第十章 流动资产二辅导讲义汇编.docx

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第十章流动资产二辅导讲义汇编

第十章流动资产

（二）

本章考情分析

本章近3年考试题型为单项选择题、多项选择题和计算题，分数在10分左右。

本章涉及存货和非货币性资产交换等内容，难度不大，属于比较重要章节。

最近三年本章考试题型、分值

年份

题型

2016年

2015年

2014年

单项选择题

6题6分

4题4分

4题4分

多项选择题

2题4分

3题6分

3题6分

合计

10分

10分

10分

本章教材变化

无实质性变化，只是个别文字的调整。

第一节存货的确认和计量

一、存货的概念和确认

1.存货的概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

2.存货的确认

存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：

（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该存货的成本能够可靠地计量。

【提示1】判断是否属于企业的存货，应以企业是否对存货拥有所有权为依据，不应以存货的存放地点作为判断标准。

所以“在途物资”、“发出商品”、“委托加工物资”属于企业的存货；已办理完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，所以不再属于企业的资产。

【提示2】企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品,即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）。

【提示3】受托代销商品不属于受托方的存货。

【提示4】生产成本的借方余额为期末在产品，属于企业存货。

制造费用期末一般无余额，结转计入了生产成本，因季节性原因导致制造费用出现余额，属于企业存货。

【提示5】工程物资属于非流动资产，不属于企业存货。

【提示6】房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权,属于企业的存货。

【2016年·多选题】下列项目中，应在企业资产负债表“存货”项目中列示的有（）。

A.为外单位加工修理的代修品

B.已取得发票尚未验收入库的原材料

C.周转使用的材料

D.已验收入库但尚未取得发票的原材料

E.工程储备的材料

【答案】ABCD

【解析】选项E，工程物资不是企业日常生产经营活动所持有的，不应在资产负债表“存货”项目中反映。

【2014年·多选题】下列各项中，属于存货项目的有（）。

A.尚未完工的生产物资

B.委托代销的商品

C.接受外来原材料加工制造的代制品

D.为建造生产设备而储备的各种材料

E.委托外单位加工的物资

【答案】ABCE

【解析】选项D，为建造生产设备储备的各种材料，属于企业的工程物资，不计入存货项目。

二、存货的计量

（一）初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。

这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

【提示1】相关税费，包括购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。

【提示2】对于增值税一般纳税人外购存货支付的按规定可以抵扣的增值税进项税额，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，不计入存货采购成本；对于增值税小规模纳税人购入存货支付的增值税，计入存货采购成本。

【提示3】关于运输费，增值税一般纳税人按规定计算的增值税额可以抵扣进项税额。

【提示4】按照增值税暂行条例的规定，企业（一般纳税人）购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税进项税额，但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。

按买价扣除进项税额后的差额，计入外购存货成本。

【提示5】其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。

【提示6】外购存货支付的押金，记入“其他应收款”科目，不计入外购存货成本。

【提示7】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本，不影响存货的总成本。

【提示8】商品流通企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用的处理：

（1）应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本、其他业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（2）企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

【2016年·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购买商品适用的增值税税率为17%。

本月购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款100万元，增值税额17万元（符合抵扣条件）。

另发生运杂费5万元，途中保险费用5万元。

原材料运抵公司后，验收时发现运输途中发生合理损耗5公斤，实际入库195公斤，则该原材料入账价值和单位成本分别为（）。

A.110.00万元、0.56万元/公斤

B.107.25万元、0.56万元/公斤

C.110.00万元、0.55万元/公斤

D.107.25万元、0.55万元/公斤

【答案】A

【解析】原材料入账价值=100+5+5=110（万元），合理损耗计入材料入账价值；单位成本=110/195=0.56（万元/公斤），选项A正确。

2.存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的、使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

【提示】产品设计费：

通常计入当期损益；为特定客户设计产品而发生的，可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

如由于自然灾害而毁损的原材料等，不应计入存货成本，而应确认为当期损益（营业外支出）。

（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

【2014年·单选题】企业发生的下列费用不应计入存货初始计量成本的是（）。

A.为特定客户设计产品所发生的设计费用

B.采购商品过程中发生的合理损耗

C.为生产产品发生的间接费用

D.验收入库后备用材料发生的仓储费用

【答案】D

【解析】验收入库后备用材料发生的仓储费用，应计入当期损益。

4.通过特定方式取得存货的初始计量

（1）投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

（2）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定。

（3）通过建造合同归集的存货成本，应当按照《企业会计准则第15号—建造合同》的规定确定。

（4）企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照《企业会计准则第20号—企业合并》的规定确定。

（5）企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。

【例题·多选题】下列各项中，关于存货的初始计量说法正确的有（）。

A.存货应当按照成本进行初始计量

B.通过进一步加工而取得的存货成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成

C.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定

D.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货成本，按其公允价值确定

E.盘盈的存货应按其重置成本入账

【答案】ABDE

【解析】投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，选项C错误。

5.以非货币性资产交换方式换入的存货

（1）非货币性资产交换的认定

概念

货币性

资产

指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币

性资产

指货币性资产以外的资产，包括交易性金融资产、可供出售金融资产、存货、固定资产、无形资产等。

非货币性资产交换

指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

【例题·多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以公允价值50万元的原材料换取一台设备

B.以公允价值100万元的长期股权投资换取一项专利权

C.以公允价值100万元的专利权换取长期股权投资，同时收到25万元的补价

D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价

E.以公允价值80万元的交易性金融资产换取一台设备

【答案】ABE

【解析】25/100×100%=25%，选项Ｃ，不属于非货币性资产交换；30/（70+30）×100%>25％，选项Ｄ，不属于非货币性资产交换。

【2014年·单选题】涉及补价的情况下，下列具有商业实质的资产交换属于非货币性资产交换的是（）。

A.支付的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%

B.支付的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%

C.收到的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%

D.收到的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%

【答案】C

【解析】在确定涉及补价的资产交换是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例低于25％（不含25%）确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例低于25％（不含25%）确定。

（2）非货币性资产交换的确认与计量

项目

公允价值计量

适用条件

同时满足下列条件：

①该项交换具有商业实质

②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

计量原则

①应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外；

②换出资产的公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益

项目

账面价值计量

适用条件

不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量

计量原则

应当以换出资产的账面价值和应支付的与换入资产相关的税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的损益（无论是否收到或支付补价）

【提示1】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；

②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

【提示2】在下列情况下，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：

①换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠地计量。

②换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠地计量。

③换入或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠地计量。

【例题·多选题】根据《企业会