房地产企业财务报表文档格式.docx
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季报在会计信息的详细程度方面,介于月报和年报之问。
股份有限公司应编制半年报,半年报比年报提供的资料略为简单。
按照会计报表反映财务活动方式的不同,可以分为静态会计报表和动态会计报表。
静态报表是指反映企业一定时点资产、负债
和所有者权益情况的会计报表,一般根据各个账户的“期末余额”填列;
动态报表是指反映企业一定时期内资金耗费和资金回收情况的报表,一般根据有关账户的“发生额”填列。
按照会计报表编制的范围不同,可以分为个别会计报表和合并会计报表。
个别会计报表是指独立核算的企业用来反映其本身经营活动和财务状况的会计报表;
合并会计报表则是指由母公司编制的,包括所有控股子公司会计报表
的有关数字,反映整个企业集团经营成果和财务状况的会计报表。
1(资产负债表
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
“某一特定日期”是指月末、季末、半年末、年末;
“财务状况”是指全部资产、负债和所有者权益情况。
它是根据“资产,负债,所有者权益”的会计基本等式。
按照一定的分类标准和一定的顺序,把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列编制而成。
资产负债表的作用有以下几个方面:
反映企业的权益结构。
权益结构是指企业的权益总额中负债和所有者权益的相对比例。
资产负债表将企业的权益分为负债和所有者权益两部分。
同时又将两部分的具体内容进行详细列示。
这样便于报表使用者了解企业的权益情况和企业在某一特定日期的资金来源及构成。
反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。
资产负债表把企业所拥有或控制的资产按经济性质、用途分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产、其他资产等类别。
在各类别下又分成若干明细项目。
这样便于报表使用者了解企业在某一特定日期所拥有或控制的资产总量及其结构。
反映企业的变现能力。
变现能力是指资产转换成现金或负债到期清偿所需时间的长短。
由于资产负债表上的资产项目是按其变现能力大小排列的,这样便于报表使用者了解企业的变现能力。
有助于解释、评价、预测企业的经营绩效。
企业的经营绩效主要反映在它的获利能力上,获利能力直接影响企业能否有稳定而逐步增长的盈利水平。
能否据约向债权人还本付息,能否维持甚至逐步提高股东的投资报酬。
衡量企业获利的指标主要有资产报酬率、股东权益报酬率等。
2(利润表
利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。
它是根据“收入,费用,利润”的会计等式,依照一定的顺序,将一定期间的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成的。
由于利润表是企业经营业绩的综合体现,又是进行利润分配的主要依据,因此利润表也是企业重要的会计报表之一,每个企业都必须按要求编制利润表。
利润表的作用可概括为以下几点:
利用利润表,可以了解企业在一定期间获得经营成果的大小,借以考察企业的经营业绩和获利能力;
通过利润表中损益计算的过程及利润总额同目标利润的对比,借以评价企业目
标利润规划的实现情况;
通过利润表,可使投资者及时了解对企业的投资前景,和应得的投资报酬率的大小,为其进一步决策提供所需的信息;
通过利润表的纵向和横向的对比分析,可以了解利润升降的水平和原因,为未来经营期的目标利润规划提供信息。
3(现金流量表
现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表,它是一张动态报表。
现金流量表是在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信息的基础上,进一步提供企业现金流量信息,即财务状况变动信息。
现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息,编制现金流量表的主要目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物
的能力,并据以预测企业未来现金流量。
所以,现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面,有着十分重要的作用。
4(所有者权益变动表
所有者权益变动表,是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。
所有者权益变动表包括在年度会计报表中,是资产负债表的附表。
所有者权益变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情况,便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况,并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断,从而提供对决策有用的信息。
二、财务报表的编制要求与程序
(一)财务报表的编制要求
数字真实:
编制财务报表必须如实反映财务状况的经营情况,不能用估计数代替实际叛,更不能弄虚作假、篡改数字、隐瞒谎报,必须做到按期结账,认真对账和进行财产清查,以保证财务报表的真实性。
内容完整:
财务报表必须全面反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况。
应按规定的财务报表的构成内容编报会计报表和附注,对统一财务报表中规定的各项指标都应填写完整。
说明清楚:
对财务报表需要加以说明的问题,应附有简要的文字说明;
对财务报表中主要指标的构成和计算方法,本报告期发生的特殊情况,如经营范围的变化、经营结构变更以及本报告期经济效益影响较大的各种因素,都必须加以说明。
报送及时:
根据及时性原则,为了便于报表使用者及时利用会计报表资料,会计报表必须按照规定的期限和程序及时编制与报送。
手续齐备:
对于报出的会计报表,应依次编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章。
封面上应注明:
企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等,并由企业领导、总会计师和会计主管人员签章。
(二)财务报表编制前的准备工作
1(清产核资工作
企业在编制年度财务报表前,应当按照下列规定全面清查资产,核实债务。
结算款项,包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在,与债务、债权单位相应的债务、债权是否一致。
房地产企业在产品、产成品等各项存货以账面数据为依据,经财务部门、工程管理部门、销售管理部门盘点后确认,符合投资性房地产确认条件的要求,按照投资性房地产进行计量。
各项投资是否存在,投资收益是否按照会计准则的要求进行确认和计量。
房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。
在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。
需要清理、核实的其他内容。
企业通过上述清查、核实,查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、固定资产的使用情况及其完好程度等。
企业应当将清查、核实的结果及其处理办法向董事会或者相应机构报告,并根据会计准则的要求进行相应的会计处理。
2(其他准备工作
核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致,记账方向是否相符。
依照规定的结账日进行结账,结出有关账簿的余额和发生额。
检查相关的会计核算是否按照会计准则的要求进行。
三、房地产企业财务报表的特点
房地产企业财务报表与其他行业企业财务报表所反映的从销售来看,房地产企业存在预售制度,在建设阶段可以对产品进行销售并收取销售款。
从以上房地产行业的特点来看,房地产企业财务报表具有以下特点:
大量预收账款导致短期负债剧增,影响了对企业偿债能力的判断。
房地产企业预售取得的房款通过“预收账款”科目核算,由于房地产企业从项目建设到竣工需要很长的周期,导致预收账款长期挂账,形成了企业名义上的负债,进而造成项目竣工前资产负债率较高,影响了对企业偿债能力的判断。
开发成本准确计量和分摊难度较大,影响了对企业真实资产总量的判断。
房地产项目开发周期长、时间跨度大,开发成本准确计量和分摊难度较大,直接影响到企业会计利润的核算。
管理费用和销售费用全部计入当期损益,影响了对企业经营成果的判断。
按《企业会计准则》的要求,房地产企业在开发经营过程中发生的管理费用和销售费用作为期间费用,直接计人当期损益,在项目尚未竣工验收决算、大量预收账款未转销售收入前将出现巨额亏损,很难通过财务报表反映企业真实的盈利水平。
第二节前期准备阶段的财务报表
一、前期准备阶段的特点
开发的前提是取得土地,房地产企业目前主要实行招、拍、挂方式,向政府缴
纳土地出让金并取得国有土地使用权证。
因此,前期准备阶段最主要的支出就是地价款及相应的契税。
房地产企业的开发产品在建设前须经政府审批,因此,各种政府行政事业性收费是前期准备阶段的另一个主要支出项目。
按照现行的房地产预售制度,房地产企业开发的产品具备一定的形象进度后才可以进行预售,因此,前期准备阶段一般没有预售收入。
我国实行项目资本金制度,房地产企业在开工前的自有资金要达到项目总投资的一定比例。
房地产行业是资金密集型的行业,在前期准备阶段,房地产企业一般需要通过对外融资筹集建设资金。
二、前期准备阶段的资产负债表
表10一1是某房地产企业前期准备阶段的资产负债表,从中可以看出前期准备阶段资产负债表的主要特点。
表10—1资产负债表
编制单位:
×
房地产公司20×
年12月31日单位:
万元
房地产企业前期准备阶段,资产负债表反映的主要特点为:
资产类项目主要涉及货币资金、预付账款、存货、在建工程和无形资产等。
该阶段房地产企业因为自有资金的投入以及开发贷款的取得,一般会持有一定金额的货币资金;
预付账款主要是在前期阶段预付给施工单位的工程款;
对于存在持有物业的房地产企业,购地支出以及前期规费等支出要区分为两部分:
用于销售物业的计人存货项目,用于持有物业的计入在建工程和无形资产项目。
负债类项目主要涉及应付账款和长期借款项目。
应付账款反映房地产企业欠付的前期规费或工程价款;
长期借款反映企业从银行贷入的开发贷款的本金。
所有者权益类项目主要涉及实收资本和未分配利润。
房地产企业由于项目
资金以及购地的需要,一般实收资本项目金额会很大,该项目反映企业到位的自有资金数量;
在前期准备阶段项目没有收入,而管理费用和销售费用计入当期
损益,因此,此阶段企业会出现较大额度的亏损,未分配利润项目一般为负数。
房地产企业一般要存入大量的项目资本金,而项目资本金按要求要达到项目总投资的35,,另外,因项目在此阶段没有进入全面施工阶段,企业的开发贷款金额较小,所以,房地产企业在前期准备阶段的资产负债率一般都会很低。
从表10—1的数据计算,该企业资产负债率只有31,。
三、前期准备阶段的利润表
表10—2是简化后房地产企业前期准备阶段的利润表,从中可以看出前期准备阶段利润表的主要特点。
表10-2利润表
年12月单位:
房地产企业前期准备阶段,利润表反映的主要特点为:
利润表中的主要项目包括管理费用、销售费用和所得税费用。
其中管理费用项目反映企业当期累计发生行政经费等支出,销售费用项目反映企业为销售准备而支出的广告费等支出,所得税费用反映企业当年亏损所抵免的以后年度所得税支出金额。
房地产企业在前期准备阶段由于没有销售收入,因此,报表中营业收入、营业成本等项目一般均无金额反映,而报表一般表现为较大额度的亏损。
四、前期准备阶段的现金流量表
表10—3是简化后房地产企业前期准备阶段的现金流量表,从中可以看出前期准备阶段现金流量表的主要特点。
表10—3现金流量表
年度单位:
房地产企业前期准备阶段,现金流量表反映的主要特点为:
房地产企业现金主要来源于筹资活动产生的现金流,在这一阶段由于尚未达到预售条件,因此,基本没有经营活动产生的现金流入。
房地产企业现金的主要流出项目属于经营活动产生的现金流出(
对持有物业的企业,还存在投资活动现金流出,即企业在持有物业上的现金投入。
在这一阶段不存在归还贷款的问题,因此,一般不会有筹资活动现金流出。
房地产企业在筹资活动方面的现金流入很大,而项目处于前期阶段,其现金流出
又比较少,因此,一般情况下,房地产企业此阶段的现金余额较大,现金流情况较好。
五、前期准备阶段的所有者权益变动表
房地产企业前期准备阶段的所有者权益变动表与其他行业企业报表所反映的内容基本相同。
唯一不同的是:
房地产企业在此阶段实收资本本年增加金
额较大,原因在于房地产项目的开发需要大量的项目资本金,这部分资本金在会计核算上要计人企业的实收资本项目。
所有者权益变动表的格式在此不再过多介绍。
第三节建设阶段的财务报表
一、建设阶段的特点
房地产企业在建设过程中要投入大量的建设资金,因此,建设阶段最主要的支出就是工程款支出,工程款支出中归属于持有物业的部分计入在建工程项目,归属于销售物业的部分计人存货项目。
由于预售制度的存在,房地产企业一般在建设阶段采用期房销售,因此,此阶段房地产企业会取得大量的预售房款,这是房地产企业最主要的现金流入项目,而预售房款应计入预收账款项目。
在建设阶段,由于开发产品尚未竣工,企业不能结转收入和成本,而大量管理费用和销售费用的支出,造成此阶段企业呈现亏损状态。
随着建设阶段工程进度的加快,房地产企业取得的开发贷款在此阶段将陆续到位,企业贷款规模不断加大。
二、建设阶段的资产负债表
表10—4是简化后房地产企业建设阶段的资产负债表,从中可以看出建设阶段资产负债表的主要特点。
表10—4资产负债表
年12目31日单位:
房地产企业建设阶段资产负债表反映的主要特点为:
建设阶段资产类项目主要涉及货币资金、预付账款、存货、在建工程和无形资产等。
该阶段房地产企业建设支出较大,货币资金存量相比前期准备阶段有所减少,资金状况较为紧张;
随着工程进度的推进,预付账款金额会相应减少。
而存
货和在建工程项目余额大幅增加。
建设阶段负债类项目主要涉及应付账款、预收账款、长期借款和应交税费项目。
应付账款反映房地产企业欠付的工程价款;
伴随着工程进度,开发贷款
陆续到位,长期借款余额将达到最高值;
预收账款反映的是企业取得的预售房款,此部分金额会非常大;
应交税费反映的是企业预缴的预售房收入产生的相关税费,体现为负数金额。
建设阶段所有者权益类项目主要涉及实收资本和未分配利润。
此阶段实收资本金额一般不会产生变化;
在建设阶段没有收入,而管理费用和销售费用计人当期损益,因此,此阶段企业会出现较大额度的亏损,未分配利润项目会出现较大的负数。
建设阶段随着建设资金的不断投入,企业资产不断增加,而企业取得的预售房款也使得企业负债大幅增加,而在此阶段又无法结转收入。
另外,企业亏损使得净资产有所下降,所以,房地产企业在建设阶段的资产负债率较高。
从上面资产负债表的数据计算,该企业资产负债率已由前期准备阶段的31,增加到了73,。
三、建设阶段的利润表
表10—5是简化后房地产企业建设阶段的利润表,从中可以看出建设阶段利润表的主要特点。
表10—5利润表
20×
万元编制单位:
房地产公司
房地产企业建设阶段。
利润表反映的主要特点为:
利润表的主要项目包括管理费用、销售费用和所得税费用。
其中:
管理费用项目金额与前期准备阶段相比会有一定的增加,销售费用项目随着企业销售活动的全面展开,将出现较大幅度的增长,所得税费用反映企业当年度亏损所
抵免的以后年度所得税支出金额。
房地产企业在建设阶段,虽然取得了大量的预售房款收入,但在会计核算上不
能结转销售收入,因此,本阶段报表中营业收人、营业成本等项目一般均无金额反映,而报表一般表现为较大额度的亏损。
四、建设阶段的现金流量表
表10—6是简化后房地产企业建设阶段的现金流量表,从中可以看出建设阶段现金流量表的主要特点。
表10—6现金流量表
房地产企业建设阶段,现金流量表反映的主要特点为:
房地产企业现金主要来源于经营活动产生的现金流,即企业取得的预售房款收入,在此阶段企业现金流流人非常大。
房地产企业现金的流出金额同样非常大,流出主要体现在对开发产品的建设投入,属于经营活动产生的现金流出,对持有物业的企业,流出还体现在对持有物业的建设投入,属于投资活动现金流出。
在这一阶段不存在归还贷款韵问题,因此,一般不会有筹资活动现金流出。
房地产企业现金流出和流人金额都很大,一般情况下,在此阶段,由于建设资金的大量投入,企业往往呈现出现金流紧张的状况,企业现金余额会有所下降。
五、建设阶段的所有者权益变动表
房地产企业建设阶段的所有者权益变动表与前期准备阶段的所有者权益变动表所反映的资产负债表
房地产企业竣工阶段,资产负债表反映的主要特点为:
资产类项目主要涉及货币资金、应收账款、存货、投资性房地产和固定资产等。
该阶段销售物业已竣工,可能存在未收回的销售款,这部分款项计入应收账款;
未实现销售的尾房成本,在存货项目中反映;
在持有物业中,出租物业由在建工
程转入投资性房地产,自营物业由在建工程转入固定资产。
负债类项目主要涉及应付账款、长期借款项目。
应付账款反映房地产企业
欠付的工程价款,在这里主要指欠付的工程质保金;
房地产企业开发的持有物业竣工后,一般将开发贷款转为经营性物业抵押贷款,因此,这里长期借款反映的是经营性物业抵押贷款的贷款本金。
所有者权益类项目主要涉及实收资本和盈余公积。
项目竣工后,销售物业要结转收入和成本,形成利润并进行分配,因此,此阶段未分配利润一般无金额,但要按利润总额的一定比例计提盈余公积。
随着项目的竣工,企业资产大幅降低,开发贷款陆续偿还,同时,竣工后产生的利润将使企业的净资产有所提高,所以,房地产企业在竣工阶段的资产负债率又将从建设阶段的高位回到低位。
从上面资产负债表的数据计算,该企业资产负债率从建设阶段的73,回落到47,。
三、竣工阶段的利润表
表10—8是简化后房地产企业竣工阶段的利润表,从中可以看出竣工阶段利润表的主要特点。
表10—8利润表
房地产企业竣工阶段,利润表反映的主要特点为:
利润表中的主要项目包括营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用和所得税费用。
房地产企业在竣工阶段结转收入和成本,因此,本阶段报表中营业收入、营业成本、营业税金及附加等项目均体现出较大金额,而报表一般表现为较大额度的盈利。
四、竣工阶段的现金流量表
表10—9是简化后房地产企业竣工阶段的现金流量表,从中可以看出竣工阶段现金流量表的主要特点。
表10—9现金流量表
年序单位:
房地产企业竣工阶段,现金流量表反映的主要特点为:
房地产企业基本上没有经营性现金流入,在存在持有物业的情况下,有些企业会出现筹资活动产生的现金流入,即通过经营性物业抵押贷款取得现金。
房地产企业现金的主要流出项目属于筹资活动产生的现金流出,即用现金归还开发贷款本金和向股东分配利润。
除此之外,在这一阶段可能还会产生少量的经营活动现金流出,主要指管理费用、销售费用以及所得税支出等。
房地产企业在进行利润分配后,现金余额一般不会很大,以后主要现金业务涉及收取销售尾款和支付工程质保金等。
五、竣工阶段的所有者权益变动表
根据企业经营模式不同,房地产企业竣工阶段的所有者权益变动表也表现
出不同的特点,对于纯销售模式的企业,其所有者权益变动表中的实收资本会减少,这是因为企业股东在项目结束后要通过减资收回前期投入的资本金。
而对于采取销售和持有混合经营模式的企业,其所有者权益变动表在竣工阶段与建设阶段一般不会有大的变化。
第五节会计报表附注与会计报表分析
一、会计报表附注
(一)会计报表附注的概念及作用
会计报表附注是为了便于会计报表使用者更好地理解会计报表的内容,而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法及其主要项目等所作的进一步解释和说明。
由于会计报表本身的局限性,使会计报表所提供的信息受到一定的限制。
会计信息使用者希望能够了解更多的企业信息,既要有定量的信息,又要有定性(j}定量)的信息,以便进行投资、经营决策。
定量的会计信息大都可以通过会计报表及其附表提供,但还有许多非定量的会计信息是会计报表无法提供的,会计报表附注便产生了。
编制和提供会计报表附注的主要作用是便于会计报表使用者全面、正确地理解会计报表。
(二)会计报表附注的内容
会计报表附注的内容包括以下几方面:
基本会计假设;
会计政策和会计估计的说明;
重要会计政策和会计估计变更的说明;
或有事项的说明;
资产负债表日后事项的说明;
关联关系及其交易的说明;
重要资产转让及其出售的说明;
企业合并、分立的说明;
会计报表重要项目的说明;
收入;
有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
二、会计报表分析
财务分析以企业的会计报表分析为主要评价企业的资产管理水平:
企业的生产经营过程就是利用资产取得收益的过程。
进行财务分析,可以了解到企业资产的保值和增值情况,分析企业资产的管理水平、资金周转状况、现金流量情况等,为评价企业的经营管理水平提供依据。
评价企业的获利能力:
获取利润是企业的主要经营目标之一,获利能力也反映了企业的综合素质。
投资者和债权人都十分关心企业的获利能力,获利能力强,可以提高企业偿还债务的能力,提高企业的信誉。
对企业获利能力的分析不能仅看其获取利润的绝对数,还应分析其相对指标,这些都可以通过财务分析来实现。
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