长期股权投资Word下载.docx

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控制是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

控制的定义包含三项基本要素，在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方具备一下所有的要素，则投资方能够控制被投资方：

①拥有对被投资方的权力；

②通过参与被投资方的和相关活动而享有可变回报；

③有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

具体来说，投资方在判断其是否控制被投资方时，应考虑所有的事实和情况，当且仅当投资方同时具备上述三个要素时，投资方才控制被投资方。

如果事实和情况表明上述控制三要素中的一个或多个发生变化，则投资方要重新判断其是否控制被投资方。

一般而言，投资方持有被投资方半数以上的表决权，通常表明其拥有对被投资方的权利。

如果投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过其他表决权持有人的协议能够控制半数以上表决权行使的，通常是为投资方拥有对被投资方的权利。

在确定是否能够控制被投资单位时，还应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行的认沽权证等潜在的表决权因素。

（二）能够实时控制的股权投资

能够实施共同控制的股权投资是指企业持有的能够与其它其他合营方共同对被投资方单位实施控制的权益性投资，即对合营企业的投资。

共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且，该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排；

其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一直同意。

共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对各合营企业的共同控制。

也就是说，合营企业重要的财务或生产经营政策必须由投资各方共同同意才能通过，这也意味着任何一方都无法单独对被投资企业的财务或经营政策拥有决定权。

（三）能够实施重大影响的股权投资

能够实施重大影响的股权投资是指企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他地方一起共同控制这些政策的制定。

当投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但是低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，但如果有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，则不形成重大影响。

投资企业拥有被投资单位有表决权的比例低于20%，一般认为对被投资单位没有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响。

在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并享有实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位经营政策的制定，从而对被投资单位施加重大影响。

参与被投资单位的政策制定过程，包括股份分配等政策的制定。

这种情况下，因可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以根据其自身的利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。

与被投资单位之间发生重大交易。

投资企业之间发生的有关交易因对被投资单位日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。

向被投资单位派出管理人员.这种情况下，投资企业向被投资单位派出管理人员，管理人员有权利负责被投资单位的财务和经营活动，从而能够对被投资单位施加重大影响。

向被投资单位提供关键技术资料。

因被投资单位的生产经营需要依赖投资企业的技术或技术资料，表明投资企业对被投资单位具有重大影响。

企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，除了应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，还需要考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位股权后产生的影响，如被投资单位现行可转换的认沽权证、股份期权及可转换公司债券的影响，如果其在转换为对被投资单位的股权后，能够增加投资企业的表决权比例，从而使得投资企业能够参与被投资单位的财务和经营政策的，则投资单位的财务和经营政策的，则投资企业对被投资单位具有重大影响。

第二节长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的初始计量原则

长期股权投资在取得时应按照初始成本入账。

长期股权投资既可以通过企业合并取得（即能够实施控制的长期股权投资），也可以通过企业合并以外的其他方式取得。

其中，企业合并形成的长期股权投资又分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

在不同的取得方式下，长期股权投资初始投资成本的确定方法有所不同。

长期股权投资初始成本的确定原则则如表6-1所示

表6-1长期股权投资的初始成本的确定原则

取得方式

初始计量

企业合并取得的长期股权投资（对子公司的投资）

同一控制下企业合并取得的长期股权投资

应以取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期投资的初始成本，支付对价的账面价值与初始投资成本的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

应以投资方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产，发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和作为长期股权投资的初始成本。

支付的对价为非现金资产的，其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

企业合并以外方式取得的长期股权投资（包括共同控制、重大影响两种情况）

应以投资方为取得投资而支付的现金（包括手续费、税金）、付出的非现金资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始成本。

支付对价为非现金资产的，其公允价值与账面价值的差额计入当期损益

但是，不论企业以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未放的现金股利或利润，都应单独作为应收项目（应收股利）核算，不构成长期股权投资的成本。

二、企业合并形成的长期股权投资

能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业合并形成的长期股权投资，应当区分合并的类型，分别同一控制下的企业和非同一控制下的企业控股合并，并确定其投资成本。

不同合并方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

同一控制下企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方的最终控制，并且该控制并非暂时性的。

同一控制下的企业合并一般并非合并双方自愿行为，而是由控制方所主导，它属于参与合并各方资产和负债的重新组合，不属于交易行为，合并对价并不公允。

因此合并方应按照被合并方的账面价值为基础，进行初始计量。

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日取得被合并方所有者权益最终在控制合并方合并财务报表中的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；

资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

其会计处理如下：

借：

长期股权投资（合并日被合并方所有者权益账面价值*持股比例）

贷：

银行存款（支付的价款）

固定资产清理等（装让的非现金资产账面价值）

应付债券——面值（发行的债券面值）

——利息调整（债券的溢价）

资本公积——资本（或股本）溢价（差额，也有可能在借方）

（2）合并方以发行权益性债券作为合并对价的，应该在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；

资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

其具体会计处理如下：

股本（发行股份的面值总额）

在同一克隆之下的企业合并中，合并方为企业合并而发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关直接费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。

上述在按照合并日应享有被合并方在最终控制合并财务报表中的账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。

如果企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同，应基于重要性原则，统一合并方和被合并方的会计政策。

在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，在计算确定形成长期股权投资的初始成本。

【例6-1】2013年6月30日，B公司的原股东将其持有B公司70%的股份转让给同一集团内的甲公司，双方协商的价格为5000万元，甲公司以货币资金支付，并于当日起能够对B公司实施控制，此外，甲公司还以银行存款支付审计、评估费用30万元。

两公司在企业合并前与B公司采用的会计政策相同。

合并日，B公司在最终控制合并财务报表中的所有者权益的总额为6000万元，甲公司的资本公积（股本溢价）为1000万元。

根据以上资料显示，甲公司取得长期股权投资的会计处理如下：

甲公司取得长期股权投资属于同一控制下的企业合并所取得，因此，甲公司取得的长期股权投资的入账价值=6000x70%=4200

长期股权投资——B公司42000000

资本公积——股本溢价8000000

银行存款50000000

支付与企业合并有关费用：

管理费用300000

银行存款300000

【例6-2】2013年6月30，甲公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.5元），取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。

甲公司以银行存款支付股票发行手续费50万元，两家公司在企业合并前采用的会计政策相同。

合并日，B公司在最终控制合并财务报表中的所有者权益的总额为6000万元

根据以上资料甲公司取得长期股权投资的会计处理如下：

甲公司取得的长期股权投资的入账价值=6000*70%=4200（万元）

股本10000000

银行存款500000

资本公积——股本溢价31500000

（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

非同一控制下企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终控制。

相对于同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，是一种公平的市场交易行为，因此因该以公允价值为基础进行计量。

非同一控制下企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况，确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。

1.一次交换交易实现的企业合并

一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日委屈的对呗购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当发生时计入当期损益（管理费用）；

购买方为企业合并而发行债券的手续费、佣金等，应当计入债券的初始确认金额（计入“应付债券——利息调整”）；

为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应从发行权益性债券的溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

若以固定资产等非现金资产作为对价取得长期股权投资，则其账务处理如下：

长期股权投资（确定的合并成本）

应收股利（已宣告未发放的现金股利或者利润）

管理费用（支付的相关直接费用）

固定资产清理等科目（转让的固定资产等的账面价值）

银行存款（支付的相关直接费用）

营业外收入（或借：

营业外支出）（固定资产账面价值与其公允价值的差额）

如果合并方以库存商品作为合并对价的，应按其公允价值确认为主营业务收入，同时，按库存商品的账面价值结转至主营业务成本。

【例6-3】甲公司于2013年3月31日取得A公司60%的股权，取得该部分股权后能够控制A公司的生产经营决策。

为确定A公司的净资产的公允价值，甲公司聘请资产评估机构对A公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。

甲公司为合并所支付的对价包括现金和固定资产，相关资产在购买日的账面价值与公允价值如表6-2所示。

本例中假定合并前甲公司与A公司不存在关联方关系。

表6-2相关资产在购买日的账面价值与公允价值单位：

万元

项目

账面价值

公允价值

固定资产

4000

6800

银行存款

1600

合计

5600

8400

注：

甲公司用作合并对价的固定资产原值为5000万元，累计计提折旧1000万元。

本例中因甲公司与A公司合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下企业合并处理。

甲公司的初始投资成本=6800+1600=8400（万元）

甲公司取得长期股权投资时，应进行如下账务处理：

固定资产清理40000000

累计折旧10000000

固定资产50000000

长期股权投资——A公司84000000

管理费用2000000

固定资产清理40000000

银行存款18000000

营业外收入28000000

若以发行权益性证券作为长期股权投资，则其账务处理如下：

长期管权投资（确定的合并成本，即行的股票的公允价值）

股本（发行股票的面值总额）

银行存款（支付的相关直接费用和股票发行费用）

资本公积——股本溢价（股票的公允价值-股票面值-股票发行费用）

【例6-4】2013年6月30日，甲司通过定向增发一千万股普通股（每股面值一元，市价为八元）。

取得B公司80%的股份，并于当日起能够对B公司实施控制。

甲公司以银行存款支付股票发行手续费500万元，两公司在企业合并前采取的会计政策相同。

合并日，B公司所有者权益总额为6000万元，假定合并前甲公司与B公司不存在任何关联方关系。

根据以上资料，甲公司取得长期股权投资的账务处理如下：

甲公司取得的长期股权投资的入账价值=1000x8=8000（万元）

长期股权投资——B公司80000000

资本公积69500000

2.通关多次交换分步实现企业合并

这种情况下，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本、其具体会计处理如下：

（1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值架子上购买日为取得新的股份支付对价的公允价值之和。

（2）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用公允价值计量的（如作为可供出售金融资产的股权投资），应当在该股权投资在购买日的公允价值加上新增投资成本之和作为长期股权投资的初始投资成本，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。

【例6-5】2012年1月1日，甲公司以2000万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，C公司2012年1月1日可辨认净资产的公允价值总额为6000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。

2012年1月1日C公司实现净利润1000万元未分派现金股利。

2013年1月1日，甲公司又以2400万元取得C公司30%的股权，款项已银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。

根据上述资料，甲公司有关对C公司的股权投资的有关账务处理如下：

（1）2012年1月1日：

长期股权投资——C公司（成本）20000000

银行存款20000000

（2）2012年末：

长期股权投资——C公司（损益调整）3000000

投资收益3000000

（3）2013年1月1日又购入30%股权时：

长期股权投资——C公司24000000

银行存款24000000

原30%账面价值2000+300=2300

长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本=2300+2400=4700（万元）

三、企业合并以外的其他方式取得长期股权投资

企业合并以外的其他方式取得长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并取得长期股权投资的成本的确定方法基本相同，但发生的审计、评估、法律等中介费用应计入长期股权投资的成本。

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括支付的手续费、税金等必要支出。

实际支付的价款中包含的已宣告未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。

【例6-6】甲公司于2013年3月25日以银行存款购入乙公司30%的股权，实际支付价款800万元。

甲公司在取得该项投资时，乙公司已经宣告但尚未发放的现金股利100万元。

此外，甲公司在购买过程中支付手续费50万元。

甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司产生重大影响。

根据上述资料，甲公司应做的会计处理如下：

甲公司取得的长期股权投资的成本=800-100x30%+50=820（万元）

长期股权投资8200000

应收股利300000

银行存款8500000

（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资

以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应向被投资单位收取的已宣告但尚未发的现金股利或利润。

为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应从发行权益证券的溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

【例6-7】甲公司于2013年三月25日通过增发1000万，股本公司的普通股（每股面值1元）取得的公司60%的股权。

甲公司真发的股票的公允价值为4000万元。

此外，甲公司在发行股票过程中向证券承销机构支付了手续费等费用100万元。

甲公司能够对D公司产生重大影响。

根据上述资料，那公司应作如下会计处理:

借:

长期股权投资_D公司40000000

贷:

资本公积_股本溢价30000000

资本公积_股本溢价1000000

贷:

银行存款1000000

（三）通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得长期权投资

通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初期投资成本的确定和会计处理分别按照《企业会计准则_债务重组》和《企业会计准则_非货币性资产交换》规定进行处理。

第三节长期股权投资的后续计量

长期股权投资在持有期间，应根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值是否可靠等情况，分贝采用成本法及权益法进行核算。

一、长期股权投资核算的成本法

（一）成本法及其适用范围

成本法，是指长期股权投资的价值按照初始投资成本计量后，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。

长期股权投资核算的成本法适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的股权投资）。

但如果投资方均为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的，应按照公允价值计量其变动计入当期损益。

（二）成本法的核算程序

采用成本法核算的长期股权投资，其核算程序如下：

（1）投资时，按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值。

投资入账后，除追加或减少投资应调整长期股权投资的账面价值外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。

（2）股权持有期间，被投资单位宣告现金股利或者利润时，投资企业应按享有的部分，确认为当期投资收益。

（3）被投资单位宣告分派股票股利时，投资企业只做备查登记，调整持股数量，不做账务处理。

（4）被投资单位实现利润或发生亏损，投资企业不需要做任何会计处理。

（5）企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资可能发生的减值。

如果长期股权投资可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

（3）成本法的具体会计处理

1.成本法下的账户设置

企业采用成本法核算长期股权投资的情况下，应设置“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”等账户。

其中，“长期股权投资”账户主要用来核算长期股权投资成本的增减变动。

2.成本法下的账务处理

（1）企业初始投资或追加投资时，按初始投资成本增加长期股权投资的账面价值做如下会计分录：

长期股权投资——XX公司

银行存款等

（2）当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应当按照可以获取的现金股利或利润确认为当期的投资收益，应做如下会计分录：

应收股利

投资收益

（3）长期股权投资如果发生减值，投资企业应做如下会计分录：

资产减值损失

长期股权投资减值准备

【例6-8】甲公司有关投资资料如下：

（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款1010万元购入A公司60%的股权，并取得对A公司的控制权。

甲公司和A公司不存在关联关系。

（2）2011年3月20日A公司宣告分配现金股利100万元。

（3）2011年4月20日，甲公司收到现金股利60万元。

（4）2011年，A公司实现净利润500万元。

（5）2012年3月18日，A公司宣告分配现金股利200万元，股票股利200万元。

（6）2012年4月18日，甲公司收到现金股利120万元。

（7）2012年，A公司发生巨额亏损。

2012年年末甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为930万元。

（8）2013年3月10日，甲公司将持有的A公司60%股权转让给丙公司，收到股权转让款950万元。

因甲公司持有A公司60%的股权比例，能够对A公司实施控制，并且甲和A没有关联关系，属于非同一控制下的企业合并。

因