注会《会计》第08讲固定资产的确认和初始计量2固定资产的后续计量1Word下载.docx
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试车期间取得的收入,冲减工程成本。
借:
银行存款等
贷:
在建工程
【补充例题】
甲公司是一家化工企业,2×
16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程,整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。
2×
16年6月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同,建造新厂房的价款为6000000元,建造冷却循环系统的价款为4000000元,安装生产设备需支付安装费用500000万元。
上述价款中均不含增值税。
假定不考虑其他相关费用。
要求:
根据下列事项,编制甲公司相关的账务处理。
(1)2×
16年6月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元,其中厂房600000万元,冷却循环系统400000万元。
【答案】
16年6月10日,预付备料款
预付账款——乙公司 1000000
贷:
银行存款 1000000
(2)2×
16年11月2日,建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元,其中厂房3000000元,冷却循环系统2000000元。
乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税税额为500000元。
甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
【答案】2×
16年11月2日,办理工程价款结算
在建工程—乙公司—建筑工程—厂房 3000000
—乙公司—建筑工程—冷却循环系统 2000000
应交税费—应交增值税(进项税额) 300000(500000×
60%)
—待抵扣进项税额 200000(500000×
40%)
银行存款 4500000
预付账款 1000000
根据增值税制度规定,企业自2016年5月1日之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程,包括购买、新建、改建、扩建不动产等,其进项税额应分两年从销项税额中抵扣,取得当期可抵扣增值税专用发票上注明的进项税额的60%,另外40%为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
17年11月,抵扣剩余40%的进项税额:
应交税费—应交增值税(进项税额) 200000(500000×
应交税费—待抵扣进项税额 200000
(3)2×
16年12月8日,甲公司购入需安装的设备,取得增值税专用发票,价款总计4500000元,增值税进项税额为720000元,已用银行存款付讫。
16年12月8日,购入设备
工程物资——×
×
设备 4500000
应交税费——应交增值税(进项税额) 720000
银行存款 5220000
注:
此处的生产设备不属于构成不动产实体的材料或设备,其进项税额无须分两年抵扣。
(4)2×
17年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元,其中,厂房3000000元,冷却循环系统2000000元。
甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
17年3月10日,办理建筑工程价款结算
在建工程—乙公司—建筑工程—厂房 3000000
—乙公司—建筑工程—冷却循环系统2000000
应交税费—应交增值税(进项税额) 300000(500000×
—待抵扣进项税额 200000(500000×
银行存款 5500000
(5)2×
17年4月1日,甲公司将生产设备运抵现场,交乙公司安装。
10年4月1日,将设备交乙公司安装
在建工程—乙公司—安装工程—×
设备 4500000
工程物资—×
设备 4500000
(6)2×
17年5月10日,生产设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。
乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500000元,增值税税额为50000元。
17年5月10日,办理安装工程价款结算
设备 500000
应交税费—应交增值税(进项税额) 50000
银行存款 550000
(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计300000元,已用银行存款转账支付。
支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费
在建工程——乙公司——待摊支出 300000
银行存款 300000
(8)2×
17年6月1日,完成验收,各项指标达到设计要求。
结转固定资产
①计算分摊待摊支出
待摊支出分摊率=300000÷
(厂房6000000+冷却循环系统4000000+生产设备4500000+安装费500000)×
100%=2%
a.厂房应分摊的待摊支出=6000000×
2%=120000(元)
b.循环系统应分配的待摊支出=4000000×
2%=80000(元)
c.安装工程应分配的待摊支出=(4500000+500000)×
2%=100000(元)
结转在建工程:
在建工程—乙公司—建筑工程—厂房 120000
—乙公司—建筑工程—冷却循环系统 80000
—乙公司—安装工程—×
设备 100000
在建工程—乙公司—待摊支出 300000
②计算完工固定资产的成本:
a.厂房的成本=6000000+120000=6120000(元)
b.冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000(元)
c.生产设备的成本=(4500000+500000)+100000=5100000(元)
固定资产—厂房 6120000
—冷却循环系统 4080000
—×
设备 5100000
在建工程—乙公司—建筑工程—厂房 6120000
—乙公司—建筑工程—冷却循环系统4080000
设备 5100000
【补充例题•多选题】
(2014年)
甲公司以出包方式建造厂房,建造过程中发生的下列支出中,应计入所建造固定资产成本的有( )。
A.支付给第三方监理公司的监理费
B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D.季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益
【答案】ACD
【解析】选项B,为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
3.其他方式取得的固定资产的成本
(1)投资者投入的固定资产的成本。
投资者投入的固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
(2)通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产成本。
4.存在弃置费用的固定资产
(1)特殊行业的特定固定资产,企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本,同时确认相应的预计负债。
固定资产
预计负债
(2)在固定资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用。
财务费用
(3)由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因,特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动,从而引起的预计负债变动,应按照以下原则调整该固定资产的成本:
(企业会计准则解释第6号)
①对于预计负债的减少,以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值,超出部分确认为当期损益。
②对于预计负债的增加,增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产,在资产剩余使用年限内计提折旧。
一旦该固定资产的使用寿命结束,预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
(4)一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
固定资产清理
银行存款
【例4-3】
乙公司经国家批准20×
7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用,建造成本为2500000万元(250亿元),预计使用寿命40年。
该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响,根据法律规定,企业应在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治,预计发生弃置费用250000万元(25亿元)。
假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。
账务处理为:
(1)20×
7年1月1日,弃置费用的现值=250000×
(P/F,10%,40)=250000×
0.0221=5525(万元)
固定资产的成本=2500000+5525=2505525(万元)
固定资产 25055250000
在建工程 25000000000
预计负债 55250000
(2)计算第1年应负担的利息费用=55250000×
10%=5525000(元)
财务费用 5525000
预计负债 5525000
以后年度,企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用,账务处理略。
【补充例题•单选题】
某核电站以10000万元购建一项核设施,现已达到预定可使用状态,预计在使用寿命届满时,为恢复环境将发生弃置费用1000万元,该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。
该核设施的入账价值为( )万元。
A.9000
B.10000
C.10620
D.11000
【答案】C
【解析】该核设施的入账价值=10000+620=10620(万元)。
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
(一)固定资产折旧的定义
应计折旧额:
是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
应计折旧额=原值-净残值-减值准备
【手写板】
(二)影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面:
1.固定资产原价;
2.固定资产的使用寿命;
3.预计净残值;
4.固定资产减值准备。
(三)固定资产折旧范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是下列不提折旧:
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产;
2.单独计价入账的土地。
①固定资产应当按月计提折旧。
当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
②固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。
③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;
待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
④处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
⑤固定资产在定期大修理期间,照提折旧。
(2015年)
下列关于固定资产折旧会计处理的表述中,正确的有( )。
A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧
C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的,应当调整折旧方法
【答案】BCD
【解析】选项A,应该继续计提折旧。
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