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(一)、小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表
小企业会计准则
小企业会计制度
一、资产类
1
1001
库存现金
现金
2
1002
银行存款
3
1012
其他货币资金
1009
4
1101
短期投资
5
1102
短期投资跌价准备
※①
1121
应收票据
6
1111
1122
应收账款
8
1131
7
1123
预付账款
应收股利
应收股息
9
1132
应收利息
10
1221
其他应收款
1133
1141
坏账准备
11
1401
材料采购
12
1402
在途物资
1201
13
1403
原材料
1211
材料
14
1404
材料成本差异
1231
低值易耗品
15
1405
库存商品
1243
16
1407
商品进销差价
1244
17
1408
委托加工物资
1251
18
1411
周转材料
★④
19
1421
消耗性生物资产
◆②
1261
委托代销商品
1281
存货跌价准备
1301
待摊费用
●③
20
1501
长期债券投资
21
长期债权投资
1511
长期股权投资
22
1601
固定资产
23
1602
累计折旧
1502
24
1604
在建工程
25
1603
1605
工程物资
26
1606
固定资产清理
1701
27
1621
生产性生物资产
28
1622
生产性生物资产累计折旧
29
无形资产
1801
30
1702
累计摊销
31
长期待摊费用
1901
32
待处理财产损溢
二、负债类
33
2001
短期借款
2101
34
2201
应付票据
2111
35
2202
应付账款
2121
36
2203
预收账款
37
2211
应付职工薪酬
2151
应付工资
2153
应付福利费
38
2221
应交税费
2171
应交税金
39
2231
应付利息
40
2232
应付利润
2161
2176
其他应交款
41
2241
其他应付款
2181
42
2401
递延收益
2191
预提费用
待转资产价值
43
2501
长期借款
2301
44
2701
长期应付款
2321
三、所有者权益类
45
3001
实收资本
3101
46
3002
资本公积
3111
47
盈余公积
3121
48
3103
本年利润
3131
49
3104
利润分配
3141
四、成本类
50
4001
生产成本
4101
51
制造费用
4105
52
4301
研发支出
53
4401
工程施工
54
4403
机械作业
五、损益类
55
5001
主营业务收入
5101
56
5051
其他业务收入
5102
57
5111
投资收益
5201
58
5301
营业外收入
营业外收入
59
5401
主营业务成本
60
5402
其他业务成本
5405
其他业务支出
61
5403
营业税金及附加
主营业务税金及附加
62
5601
销售费用
5501
营业费用
63
5602
管理费用
5502
64
5603
财务费用
5503
65
5711
营业外支出
66
5801
所得税费用
5701
所得税
(二)、小企业会计准则主要变化内容
1、取消了减值准备类的会计科目,包括短期投资减值准备、坏账准备。
实际发生的时候,计入营业外支出。
冲减相关的科目。
如果确认的减值准备又收回了,确认为营业外收入。
例一:
因债务人破产,甲公司把一笔2万元的应收账款全额确认为坏账损失。
会计分录如下:
借:
营业外支出
20000
贷:
应收账款
例二:
因供应商破产,甲公司把一笔2万元的预付账款全额确认为坏账损失。
预付账款
例三:
确认的应收账款又收回
2、扩展了会计核算范围,增加了一些会计科目,包括消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、研发支出、工程施工、机械作业等。
◆消耗性生物资产:
是针对农、林、牧、渔业而言的,主要包括自行栽培、营造、繁殖或养殖的生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等。
◆生产性生物资产:
是指农、林、牧、渔业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
包括:
经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。
与消耗性生物资产相比,生产性生物资产的最大不同在于:
生产性生物资产具有能够在生产经营中反复、长期使用,从而不断产出农产品的特征。
具有固定资产的性质。
生产性生物资产,应该合理确定使用年限和净残值,按照平均年限法计提折旧,投入使用的下月起开始计提折旧,停止使用的下月起停止计提折旧。
例四:
2012年1月份,购入一生产性生物资产,价值1万元,每月折旧200元。
则2013年2月份的会计分录为:
生产成本、管理费用等
200
◆累计摊销:
“无形资产”科目的分摊科目。
无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销,根据收益对象不同,计入相关成本科目或者费用科目(原来是全部计入管理费用)。
不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10年。
例五:
甲公司计提无形资产摊销额1万元,全部计入管理费用
管理费用
10000
◆研发支出:
核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。
本科目应当按照研究开发项目,分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
◆工程施工:
主要是建筑施工企业在项目过程中发生的成本,包括人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费。
相当与工业企业的“生产成本”。
◆机械作业:
本科目核算企业(建造承包商)及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。
本科目可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。
期(月)末,企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本,应转入承包工程的成本,借记“工程施工”科目,贷记本科目。
对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本,借记“劳务成本”
科目,贷记本科目。
3、减少了一些会计科目:
待摊费用、预提费用、法定公益金
◆待摊费用:
准则规定,收益期在1年之内的待摊费用,如果金额不大,可以在发生时,直接计入当期损益,如果金额较大,可以与发生的时候,通过“预付账款”科目核算;
也可以继续保留这个科目,但在编制资产负债表的时候,需要把其余额转入“预付账款”中;
◆预提费用:
准则规定,如果金额不大,可以在支付时,直接计入当期损益,如果金额较大,可以分期通过“其他应付款”科目进行计提。
也可以继续保留这个科目,但在编制资产负债表的时候,需要把其余额转入“其他应付款”中;
◆法定公益金:
年末,取消了从净利润中提取法定公益金。
所以,盈余公积下也没有了“盈余公积---法定公益金”科目(之前提取这个科目是为了职工福利)。
4、某些科目核算范围扩大了,主要指营业外收入、周转材料、营业税金及附加科目。
◆营业外收入:
除了原来核算的范围外,还包括:
捐赠收益、政府补助、盘盈收益、汇兑收益、确实无法偿付的应付款项(原来计入资本公积)、出租包装物和商品的租金收入、违约金收益等。
◆周转材料:
除了通常所说的“低值易耗品”外,还包括包装物、建筑业的钢模板、木模板、脚手架等。
可以设置在库、在用、在摊明细科目,使核算更加清晰。
对于周转材料,采用一次转销法进行会计处理,在领用时按其成本计入生产成本或者当期损益;
金额较大的周转材料,准则规定可以根据总的可使用的次数和当期的周转次数计算应计入当期的生产成本或者损益科目中。
例六:
购买一批低值易耗品,价值为500元,采购入库,现金付款
周转材料---在库
500
库存现金
例七:
该批周转材料价值不大,与领用时把其成本直接计入生产成本
生产成本
周转材料-在摊
例八:
购买一批包装物,价值2000元,预计可以周转10次,本期周转了2次。
购买时:
库存商品---在库
2000
银行存款
领用时:
周转材料---在用
摊销时:
生产成本(费用类科目)
400
周转材料----在摊
◆营业税金及附加:
除了包括以前的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等,还包括城镇土地增值税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费和排污费。
5、核算更加明细化。
表现在:
◆汇兑损益:
汇兑损失计入财务费用,汇兑收益计入营业外收入;
◆固定资产的改建支出:
固定资产改建支出,未提足折旧的固定资产改建支出计入固定资产成本,增加原值,已提足折旧的固定资产改建支出计入长期待摊费用,在该固定资产预计商可使用期限内平均摊销(从下月开始摊销,年限平均法)。
6、核算上的变化内容:
◆小企业(批发业、零售业)在购买过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费,在发生时直接计入当期销售费用,不计入所购商品成本;
◆长期待摊费用中不再包含开办费,开办费直接计入管理费用。
长期待摊费用除了已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出,在预计该固定资产的尚可使用年限内摊销外,其他长期待摊费用,在支出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于3年。
补充资料:
几种资产在摊销方面操作上的区别
如前所述,固定资产、无形资产、周转材料、生产性生物资产、长期待摊费用都需要进行价值的摊销,在具体操作上区别如下:
资产
折旧(摊销)方法
是否考虑净残值
折旧(摊销)时限
折旧(摊销)时点
折旧(摊销)入账科目
年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法
是
与税法保持一致
当月增加、当月不计提;
当月减少,当月仍计提
这两类基本上是一致
年限平均法
否
除了法规或合同约定之外的,不得低于10年
当月增加,当月计提;
当月减少,当月不计提
累计摊销
周转材料
工作量法
领用时
周转材料—在摊
生产性生物资产
最低要求:
林木类10年,蓄类3年
当月增加,当月不计提;
生产性生物资产累计摊销
与固定资产有关的,在尚可使用年限内,其他长期待摊费用,不低于3年。
从发生的下个月开始计提
四、财务报表
原来,需对外报送资产负债表、利润表、现金流量表(按年编制,可选),一般纳税人还要报送应交增值税明细表。
现在,资产负债表、利润表、现金流量表(对附表没有强制要求)和7张附表(短期投资、应收账款、存货、固定资产、应付职工薪酬、应交税费、利润分配),年度需要报送企业所得税年度申报表。
注意:
现金流量表
1、
小企业的现金流量表上指的现金,对应会计科目“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”。
现金流量表的编制上不再考虑现金等价物。
2、
现金流量表上不再包括“汇率变动对现金的影响”
五、过渡过程中应注意的事项:
1、对于新准则中减少的“坏账准备”、“短期投资减值准备”类科目,应该把其余额转入“利润分配----未分配利润科目”;
2、对于新准则中减少的“待摊费用”和“预提费用”,可以在2013年小企业会计准则科目体系中增加这两个科目,但是在编制资产负债表的时候,必须把余额体现在“预付账款”和“其他应付款”中。
如果不再增加“待摊费用”和“预提费用”科目,则把原来余额转入到“预付账款”和“其他应付款”中。
即:
3、
减少的“盈余公积---法定公益金”转入到“盈余公积---任意公积金”下。
4、
由于原来对于“无形资产”的摊销是通过反应在“无形资产”的贷方处理,现在要通过“累计摊销”科目体现。
所以比如2012年无形资产借方5000元,贷方1000元,转过来的余额为4000元。
则转换后后,要调整为“无形资产”5000元,“累计摊销”1000元。
六、账务处理实务举例
1、一般纳税人,购买固定资产
应交税费—应交增值税—进项税额
2、已计提完折旧改建支出
借:
现金/银行存款
摊销时,计入相关费用科目
成本或者相关费用
3、确认汇兑损失
确认汇兑收益
4、企业购入材料由于种种原因,无法支付
七、现在哪些软件版本支持2013年小企业会计准则?
用友软件畅捷通系列
T310.8PLUS1
T66.1
如果不是这些版本,就要升级到上述版本。
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1、世事忙忙如水流,休将名利挂心头。
粗茶淡饭随缘过,富贵荣华莫强求。
2、“我欲”是贫穷的标志。
事能常足,心常惬,人到无求品自高。
3、人生至恶是善谈人过;
人生至愚恶闻己过。
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