中级会计实务107讲第63讲产品质量保证亏损合同重组义务.docx
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中级会计实务107讲第63讲产品质量保证亏损合同重组义务
第三节 或有事项会计处理原则的应用
二、产品质量保证
【提示】质量担保费用如果出现实际发生数与预估数相差较大,应及时调整预计比例
【例12-7】甲公司为机床生产和销售企业。
甲公司对买其机床的消费者作出承诺:
机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题,甲公司免费负责维修(含零配件更换)。
甲公司2×17年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台,每台售价为5万元。
根据以往的经验,机床发生的保修费一般为销售额的1%~1.5%之间。
甲公司2×17年四个季度实际发生的维修费用分别为40000元、400000元、360000元和700000元(假定用银行存款支付50%,另50%为耗用的原材料)。
假定2×16年12月31日,“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240000元。
(1)第1季度:
发生产品质量保证费用(维修费)
借:
预计负债——产品质量保证——机床 40000
贷:
银行存款 20000
原材料 20000
应确认预计负债金额=400×50000×(1%+1.5%)÷2=250000(元)
借:
销售费用——产品质量保证——机床 250000
贷:
预计负债——产品质量保证——机床 250000
第1季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240000+250000-40000=
450000(元)
(2)第2季度:
发生产品质量保证费用(维修费)
借:
预计负债——产品质量保证——机床 400000
贷:
银行存款 200000
原材料 200000
应确认预计负债金额=600×50000×(1%+1.5%)÷2=375000(元)
借:
销售费用——产品质量保证——机床 375000
贷:
预计负债——产品质量保证——机床 375000
第2季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450000+375000-400000=
425000(元)
(3)第3季度:
发生产品质量保证费用(维修费)
借:
预计负债——产品质量保证——机床 360000
贷:
银行存款 180000
原材料 180000
应确认的预计负债金额=800×50000×(1%+1.5%)÷2=500000(元)
借:
销售费用——产品质量保证——机床 500000
贷:
预计负债——产品质量保证——机床 500000
第3季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425000+500000-360000=
565000(元)
(4)第4季度:
发生产品质量保证费用(维修费)
借:
预计负债——产品质量保证——机床 700000
贷:
银行存款 350000
原材料 350000
应确认的预计负债金额=700×50000×(1%+1.5%)÷2=437500(元)
借:
销售费用——产品质量保证——机床 437500
贷:
预计负债——产品质量保证——机床 437500
第4季度,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565000+437500-700000=
302500(元)
【例•单选题】(2015年考题)甲公司于2014年1月1日成立,承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
当年甲公司实现的销售收入为1000万元,实际发生的保修费为15万元。
不考虑其他因素,甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为( )万元。
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40(万元),当年实际发生保修费冲减预计负债15万元,所以2014年末资产负债表中预计负债=40-15=25(万元)。
三、亏损合同
亏损合同,是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。
亏损
合同
可撤销
可以不支付补偿即可撤销,不存在现时义务,不确认预计负债
不可撤销
不是真的不可撤销,而是可以选择违约支付赔偿金,存在了现时义务,且满足很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量的,应当确认预计负债
【对比】亏损合同存在标的资产VS亏损合同不存在标的资产
亏损合同类型
存在标的资产
不存在标的资产
不可撤销
可能存在减值
可能存在预计负债
不可能存在减值
可能存在预计负债
可撤销
可能存在减值
不存在预计负债
不可能存在减值
不存在预计负债
(一)预计负债金额的确定
预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。
(两害相权取其轻)
1.不可撤销亏损合同不存在标的资产
合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债。
【例12-8】甲公司2×16年12月10日与丙公司签订不可撤销合同,约定在2×17年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件,若不能按期交货,将对甲公司处以总价款20%的违约金。
签订合同时A产品尚未开始生产,甲公司准备采购原材料生产A产品时,原材料价格突然上涨,预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。
不考虑相关税费。
情形1:
若生产A产品的单位成本为210元
履行合同的损失=1000×(210-200)=10000(元)
不履行合同的损失=1000×200×20%=40000(元)
选择履行合同
借:
营业外支出——亏损合同损失——A产品 10000
贷:
预计负债——亏损合同损失——A产品 10000
待产品完工后,将已确认的预计负债冲减产品成本。
借:
库存商品 210000
贷:
生产成本 210000
借:
预计负债——亏损合同损失——A产品 10000
贷:
库存商品——A产品 10000
【补充】销售时分录(不考虑增值税)
借:
银行存款等 200000
贷:
主营业务收入 200000
借:
主营业务成本 200000
贷:
库存商品——A产品 200000
情形2:
若生产A产品的单位成本为270元
履行合同的损失=1000×(270-200)=70000(元)
不履行合同的损失=1000×200×20%=40000(元)
选择不履行合同
借:
营业外支出——亏损合同损失——A产品 40000
贷:
预计负债——亏损合同损失——A产品 40000
支付违约金时
借:
预计负债——亏损合同损失——A产品 40000
贷:
银行存款 40000
【小结】不可撤销亏损合同不存在标的资产
第1步:
计算履行合同损失和不履行合同损失
履行合同损失=成本-合同价
不履行合同损失=违约金
第2步:
履行合同损失VS不履行合同损失
假设:
履行合同损失>不履行合同损失,选择不履行合同
第3步:
编制会计分录
借:
营业外支出(违约金)
贷:
预计负债
借:
预计负债
贷:
银行存款
第2步:
履行合同损失VS不履行合同损失
假设:
履行合同损失<不履行合同损失,选择履行合同
第3步:
编制会计分录
(1)确认预计负债(按亏损金额确定)
借:
营业外支出
贷:
预计负债
(2)产品完工时
借:
库存商品 A
贷:
生产成本
借:
预计负债
贷:
库存商品 B
(3)履行合同结转成本时
借:
主营业务成本
贷:
库存商品 C
【提示】库存商品A=B+C;主营业务收入=主营业务成本
2.不可撤销亏损合同存在标的资产
(1)先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,通常不需要确认预计负债。
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
(2)预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。
借:
营业外支出
贷:
预计负债
【例12-9】甲公司与乙公司于2×16年11月签订不可撤销合同,甲公司向乙公司销售A设备50台,合同价格每台100万元(不含税)。
该批设备在2×17年1月25日交货。
至2×16年末甲公司已生产40台A设备,由于原材料价格上涨,单位成本达到102万元,每销售一台A设备亏损2万元,因此这项合同已成为亏损合同。
预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。
(1)有标的的部分,合同为亏损合同,确认减值损失
借:
资产减值损失——存货跌价损失——A设备 80
贷:
存货跌价准备——A设备 80(40×2)
(2)无标的的部分,合同为亏损合同,确认预计负债
借:
营业外支出——亏损合同损失——A设备 20
贷:
预计负债——亏损合同损失——A设备 20(10×2)
在产品生产出来后,将预计负债冲减成本
借:
预计负债——亏损合同损失——A设备 20
贷:
库存商品——A设备 20
【例•多选题】(2016年考题)2015年6月1日,甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同,约定2016年3月10日向乙公司销售一台价值100万元的专用设备,如果违约将按合同价款的20%支付违约金,2015年12月31日,甲公司尚未开始备料生产,因原材料市场价格上涨,预计该设备的生产成本涨到106万元,不考虑相关税费及其他因素,2015年12月31日,甲公司进行的下列会计处理,正确的有( )。
A.确认预计负债6万元
B.确认其他应付款20万元
C.确认营业外支出6万元
D.确认资产减值损失20万元
【答案】AC
【解析】执行合同损失=106-100=6(万元),不执行合同损失=100×20%=20(万元),所以选择执行合同,因为不存在标的资产,所以要确认预计负债。
【例•判断题】(2016年考题)企业因亏损合同确认的预计负债,应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。
( )
【答案】×
【解析】企业因亏损合同确认的预计负债,应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。
【例•多选题】(2018年考题)下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中,正确的有( )。
A.有标的资产的亏损合同,应对标的资产进行减值测试,并按减值金额确认预计负债
B.因亏损合同确认的预计负债,应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较高者计量
C.与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的,不应确认预计负债
D.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债
【答案】CD
【解析】选项A,待执行合同变为亏损合同,存在标的资产的,首先对标的资产进行减值测试,相应的计入资产减值损失中,实际损失的金额超过减值测试的部分的差额相应的确认为预计负债;选项B,无标的资产的,确认预计负债的金额以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较低者。
【例•判
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