关于无形资产确认与计量的几点思考毕业作品Word文档下载推荐.docx
- 文档编号:17449904
- 上传时间:2022-12-01
- 格式:DOCX
- 页数:11
- 大小:26.29KB
关于无形资产确认与计量的几点思考毕业作品Word文档下载推荐.docx
《关于无形资产确认与计量的几点思考毕业作品Word文档下载推荐.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《关于无形资产确认与计量的几点思考毕业作品Word文档下载推荐.docx(11页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
Abstract:
Intheknowledgeeconomy,intangibleassetsisthesourceofvaluecreation,increasingtheproportionofintangibleassetsinthecorporateassetsplayanincreasinglyimportantroleinthecourseofbusiness,thecorrectrecognitionandmeasurementofintangibleassetsbenignoperationisessentialforthedevelopmentofenterprisesandtheeconomyasawhole.Firstlyathomeandabroadonanintangibleassetwiththemeasurementcompared,mainlyontheexistingintangibleassetsaccountingrecognitionandmeasurementtheory.Bycomparingthedifferencesontherecognitionandmeasurementofintangibleassetsathomeandabroad,aswellascombinedwiththecontentofChina'
snewstandardsontherecognitionandmeasurementofintangibleassets,summedupthecurrentintangibleassetrecognitionandmeasurementofdefectsandproblems.Finally,Isummedupthedefectsandproblemstomakeafewsuggestionsandimprovements
Keywords:
intangibleassets;
recognitionandmeasurement;
valuation;
measurementattributes
随着市场经济的深入发展和知识创新的步伐不断加快,以高新技术创新为原动力的经济浪潮对全球经济的影响不断扩大,企业竞相开展研究和开发活动,专利权、技术秘方、计算机软件等无形资产悄然兴起。
知识经济时代的到来,使得无形资产在企业生产经营过程中发挥的作用越来越重要。
因此,无形资产的正确确认与计量对企业的发展乃至整个经济的良性运行至关重要。
一、关于无形资产确认与计量的国内外研究现状
(一)无形资产的定义
《国际会计准则第38号——无形资产》将无形资产定义为:
“无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位,或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产”。
①定义强调无形资产的可辨认性。
美国《财务会计准则》将无形资产定义为不具备实物形态的资产(不包括金融资产)。
②而我国《企业会计准则第6号——无形资产》对无形资产表述的定义是:
无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的,可辨认的非货币性资产。
③定义体现了无形资产的“无形”、“可辨认”、“非货币”等基本特征。
(二)无形资产的确认标准
由于无形资产没有实物形态,只是一种虚拟资产,因而其确认要比有形资产困难得多。
无形资产应当在符合定义的前提下,同时满足以下两个确认条件时,才能予以确认。
1、与该无形资产相关的预计未来经济利益很有可能流入企业
资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业,该条件是指企业能够控制无形资产所产生的经济利益。
这一点符合国际惯例,与国际会计准则的规定是相同的。
例如,企业购入一项专利技术并将该专利技术用于产品的生产,由于专利技术的使用,使得产品的质量得以提高,抬高了产品售价或者增加了产品销量,从而扩大企业的利润,为企业带来了经济利益。
2、无形资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件,而对于无形资产而言,这个条件显得十分重要。
这一点也同样符合国际惯例。
该条件实际上是对无形资产的入账价值而言的。
无形资产的入账价值需根据其取得的成本而定,若成本无法可靠计量的话,则不符合无形资产的确认要求。
比如,企业聘用高科技人才,签订了服务合同,且根据合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。
在该种情况下,虽然高科技人才的知识有可能在规定的期限内为企业带来经济效益,但其所拥有的知识及为获取知识付出的成本难以准确辨认或合理估计,因而不能作为企业的无形资产加以确认。
(三)无形资产的计量
根据《国际会计准则38号——无形资产》的规定,无形资产以成本进行初始计量。
对于外购的无形资产,初始计量按购买成本即当时的公允价值。
对于自行开发的无形资产,研究阶段相关支出在发生时确认为费用,而开发阶段相关支出在满足一定条件后可确认为无形资产。
而在后续计量中,《国际会计准则》采用成本法和重估法。
④
根据美国《财务会计准则第142号——商誉和其他无形资产》的规定,以单独收购方式或者一组其他资产一并收购方式购入的无形资产,都应当以其公允价值为基础进行初始确认和计量。
对于自行开发的无形资产,研究开发相关成本在其发生时全部记为费用。
⑤
根据我国《企业会计准则第6号——无形资产》的规定,无形资产应当按照成本进行初始计量。
对于外购的无形资产成本,应以实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。
对于自行开发的无形资产,研究阶段的有关支出在发生时应当费用化,计入当期损益。
对于开发阶段的相关成本,如果此时企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件,则发生的开发支出可予以资本化,计入无形资产的成本。
对于投资者投入的无形资产,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
⑥
综上所述,在现阶段,《国际会计准则》、美国《财务会计准则》及我国《企业会计准则》对无形资产的计量方面所做的规定存在一定的差异,如下表所示:
表1-1无形资产计量的差异
计量对象
《国际会计准则》
美国《财务会计准则》
我国《企业会计准则》
自行开发的无形资产
研究阶段
费用化
开发阶段
资本化
外购无项资产
初始计量
购买成本
(当时的公允价值)
公允价值
后续计量
历史成本/公允价值
历史成本
以其他方式取得的无形资产
可见,《国际会计准则》、美国《财务会计准则》及我国《企业会计准则》对购买的无形资产初始计量的确认基本相同,但在后续计量中,《国际会计准则》允许使用重估法,而我国与美国准则规定只能采用成本法。
对于自行开发的无形资产,《国际会计准则》与我国准则处理方法基本相同,但美国准则规定研究开发相关成本在发生时全部予以费用化。
二、无形资产价值实现的意义
在知识经济的时代,科学技术在人类社会中发挥越来越重要的作用,知识对经济增长的贡献越来越大,已然成为促进经济增长的关键因素。
据统计,过去十年中,经济合作与发展组织成员国家的研究与开发投入已占GDP的2.3%,教育经费平均占政府支出的12%,用于职业培训方面的投入约占GDP的2.5%,相应地经合成员国的经济增长50%以上是以知识为基础的。
⑦对于现代企业来说,特别是高科技企业,无形资产是其价值创造的主要资产,是其核心竞争力的组成因素和载体,在很大程度上影响着企业的生产和发展。
无形资产价值的实现对企业本身有着重要的意义。
而某些非稀缺的、可模仿的普通资源,虽然可以促进企业的生产和发展,增强企业的生产能力,但是不具备为企业获取持续竞争优势的能力,能够为企业创造持续竞争优势的只能是某些无形资产。
所以,加强对无形资产确认与计量的研究并进行有效管理,对推动企业进步有着重大作用。
三、我国现行无形资产确认与计量存在的问题
我国现行会计准则较旧会计准则在无形资产确认与计量方面有着巨大变化,部分旧会计准则中无形资产确认与计量的问题得到了解决。
但现行会计准则中关于无形资产的确认与计量方面仍然存在着一些缺陷和不足,总结如下:
(一)无形资产确认范围过于狭隘,未能反映其价值
21世纪是知识经济时代,从某种意义上说也是无形资产的时代。
特别是在许多高科技企业里,无形资产已然成为衡量企业价值的主要标准。
根据我国现行的会计准则规定,企业的无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
而根据《国际会计准则》的规定,无形资产包括计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户的信赖、市场份额和销售权等。
⑧仅从规定的内容上看,我国现行会计准则确认范围有待进一步扩充。
从我国社会与企业的实际情况出发,某些实实在在存在的无形资产并没有合理地得到确认,如与人力资源相关的资产,与市场相关的企业品牌、顾客关系网等,以及某些质量管理体系、环境管理体系认证等,这些无形资产在企业中广泛存在,并且此类无形资产往往对企业本身具有很高的价值,在企业组织经营中扮演着举足轻重作用,能为企业带来超额经济利润,这些无形资产已成为现代企业的必备资源。
但是,我国现行会计准则并没有将以上项目列入无形资产的确认范围。
另外,现行准则规定作为无形资产,其首要标准是符合无形资产的定义,很大程度上限制了确认范围。
总而言之,过于狭隘的无形资产确认范围造成一定量真实有用的会计信息无法在会计报表中如实反应,会对会计报表使用者造成一定的影响。
例如,2006年发生的山东航空公司“以人抵债”清欠方案,该案例凸显了我国会计核算关于无形资产确认的空白。
在本案例中,山东航空股份有限公司以接受山东航空彩虹公务机有限公司16名飞行员为条件,转让价格根据国家相关文件确定为1568.42万元,以抵扣公务机公司对山东航空股份有限公司的欠款。
山东航空股份有限公司“以人抵债”的会计处理在现行会计准则体系中还没有明确规定,它反映了我国会计核算中无形资产确认范围过于狭隘的问题,预示着我国现行会计准则在无形资产确认方面的发展和完善已迫在眉睫。
⑨
(二)自行研究开发的无形资产确认不够完善
1、关于研究阶段与开发阶段的划分
我国现行会计准则规定,对于企业自行进行的研究开发项目,应当区分研究阶段与开发阶段,并分别进行核算。
而不同阶段其内部研究开发费用的确认与计量的规定是不同的,因此研究阶段和开发阶段的划分很重要。
研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
虽然定义看上去简明清晰,也较为完整,但是在现实工作中,对上述两个阶段的划分往往依赖于会计工作人员的专业水平和职业道德。
由于人为主观因素的作用,在专业水平方面,会计工作人员本身并不能深入了解无形资产的研发活动,对无形资产的研发活动的两个阶段进行区分有相当难度,在职业道德方面,会计工作人员的工作态度、谨慎性以及分析能力都将影响两个阶段划分的准确性。
另外,对于两个阶段的理解划分,在一定程度上给会计人员提供了进行盈余管理的操作空间。
会计人员可以将本属于开发阶段的支出归入研究阶段,从而达到隐藏利润的效果,相反,将本属于研究阶段的支出归入开发阶段从而予以资本化以达到虚增利润的效果。
这样,不仅违背了可靠性要求,导致会计信息失真,对决策者和会计报表使用者造成了一定的影响,也给税务及审计部门带来了一定的麻烦。
2、研究阶段与开发阶段资本化与费用化问题
在无形资产准则中,企业自行研究开发无形资产的研发支出,无论是否满足资本化条件,均应先在“研发支出”账户中归集。
研究阶段的支出在发生时计入“研发支出”科目后,待期末应当费用化计入当期损益。
开发阶段的支出在发生时同样计入“研发支出”科目,待研发结束后,则需根据实际研发结果分别处理,若企业能够证明开发项目达到预定用途形成无形资产的,可将其确认为无形资产,转入无形资产的成本,借记“无形资产”账户,贷记“研发支出”账户;
若该项研究活动失败,无法形成无形资产的,全部费用转入当期损益。
这种处理方法存在一定的缺陷。
首先,对于将研究阶段中的费用计入当期损益,进行费用化的会计处理过于简单,若将其全部归于当期费用,则当该项研究活动成功且能够为企业带来经济利益时,该阶段的支出是符合资本化条件的,在一定程度上应予以资本化。
这一处理方法与成本与收益相关性原则相违背。
(三)无形资产计量存在的问题
1、计量属性问题
计量是会计系统的核心职能。
《国际会计准则》关于计量属性提供了五种计量属性:
历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
我国新准则借鉴了国际会计准则,在旧准则规定的采用单一的历史成本法对无形资产进行初始计量的基础上提出了采用公允价值进行计量,这是一个很大的进步。
然而,在现实会计实务中,总体上仍然使用历史成本方法。
(1)历史成本计量
历史成本计量具有可靠性、简单易操作的优点。
首先,无形资产采用历史成本进行计量符合可靠性信息质量要求。
按历史成本计量要求,成本按企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物计算,这样,无形资产计量有据可循,会计信息真实有效。
其次,在企业持有无形资产期间,采用历史成本计量,除了摊销,其价值量始终保持不变,不需要根据市场变动而变动,使得操作简便,也能够节约处理成本。
历史成本计量存在着局限性。
无形资产按历史成本计量常常无法反映其真实价值。
历史成本反映的是企业过去的交易或事项的相关信息,采用历史成本只能提供无形资产以前的成本数据,而无形资产具有为企业提供未来的经济利益的特点,且所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。
所以,采用历史成本计量不能反映无形资产在未来为企业带来的经济利益,其提供的信息不能反映市场变动和无形资产的变动,不能为企业的管理所用,不能向信息使用者提供与该无形资产最相关的信息,也与会计信息质量要求的可靠性和相关性不相符。
(2)公允价值计量
公允价值计量具有可靠性、相关性的优点。
首先,采用公允价值对无形资产进行计量,能够反映无形资产最真实的价值,为企业管理层、投资者及其他相关利益集团提供最相关的无形资产信息。
其次,公允价值反映的是无形资产的现时成本或者现时价值,能及时反映市场的变动情况和无形资产在未来能给企业带来经济利益的潜力。
这种计量标准可以更为真实地反映无形资产的经济实质。
公允价值计量也存在着局限性。
第一,由于公允价值计量与市场发达程度及估值技术成熟程度有着密切联系,而我国现阶段无形资产交易市场并不够完善,缺乏活跃的市场及高水平评估人员,再加上无形资产本身无形性的特点,所以对无形资产难以进行准确的评估,公允价值计量有可能丧失其公允性。
第二,由于公允价值计量要根据市场的变动而变动,使得无形资产的价值处在不断变化当中,并且,无形资产的价值评估往往要依靠评估人员的专业水平和主观判断,人为因素影响较大,在一定程度上提供了操纵利润的空间,从而违背了会计信息质量要求的相关性和可靠性。
2、无形资产有效使用期限的不确定
我国相关法律规定,无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利的,其有效使用期限不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限,而这些无形资产的有效使用期限仅仅是合同性或法定有效期限,并不是无形资产使用期的全部内容。
无形资产的有效使用期限的规定应将企业的维护管理水平、社会的技术进步速度等因素考虑在内,并根据这些因素适时调整无形资产的有效使用期限。
但是,这些因素又是难以精确测定的,因而,无形资产有效使用期限具有不确定性。
四、对无形资产的确认与计量的建议
(一)扩大无形资产的确认范围
现阶段,在知识经济时代这样一个大环境下,无形资产对企业的存在和发展发挥着越来越重要的作用,深入研究传统无形资产的确认范围并重新定位已然成为新的课题,解决无形资产确认范围过窄的问题有利于完善我国现行会计准则关于无形资产确认的规定。
无形资产确认范围过窄,容易造成企业合法权益的流失;
而范围过宽,容易导致企业资产空虚化,从而影响管理者和报表使用者的决策。
笔者认为,无形资产确认范围应在现行会计准则的基础上适当扩大其核算范围。
为此,笔者将无形资产大致归为以下几类:
1、技术资产。
技术资产是指企业自行开发或外购以及其他方式拥有的以技术及其载体为成果的无形资产,该类无形资产主要包括专利权、非专利技术、技术研发成果、新产品、新工艺、技术标准、高科技含量制造系统等。
2、人力资产。
人力资产即劳动力资产,是指企业获取的劳动力及其培养的人力资源再加上企业员工所具备的能为企业带来利益的具有价值的各种技能和知识经验。
人力资产包括企业员工的知识水平、专业技能、个人专长,如员工受教育程度、专业经验、管理能力、领导能力;
学习能力,如突出的适应环境的能力、创新能力、协调团体的能力、解决问题的能力。
人力资产是企业生产和发展的核心力量,可以通过生产劳动的转移、交换,实现价值的增值,为企业获取超额经济利益。
人力资产的开发、利用和管理对促进企业不断进步具有重要意义。
仍以山东航空公司“以人抵债”为例,在本案例中,飞行员能否作为企业的一项资产是值得我们去关注和探讨的。
笔者认为,飞行员是企业的人力资源,符合无形资产的定义,同时也满足两个确认条件,应将其纳入无形资产确认范围。
首先,人力资源的成本是能够可靠地计量的,这是因为企业花费在人力资源上的投资如招聘费、培训费、工资及福利费等各项支出都能够以货币形式反映,从而能够可靠地计算出人力资源的成本。
其次,与人力资源相关的预计未来经济利益很有可能流入企业。
人力资源能够为企业提供劳动能力,如本案例中转让的16名飞行员代表的是一种专业技术能力,而这种能力是可以为企业带来未来经济收益的。
3、产权类资产。
产权类资产是指企业拥有的非物质形态的各类产权形式。
主要包括商标权、著作权、土地使用权、特许权、开发权等等,该类资产在大部分属于传统无形资产的范围,但是近年来悄然兴起的其他各种认证标志使用权也应归入产权类资产。
认证标志使用权是指企业的技术或质量等通过了国际标准质量体系的认证而获得了许可,主要包括ISO9000、ISO14000等。
4、关系型资产。
关系型资产是指企业与周边产品供应商、经销商、消费者及有关政府部门等利益相关者之间所建立的关系和渠道。
主要包括稳定的供货渠道、成功的市场营销网络、忠实的客户、长期的战略合作伙伴等。
这些资本都是企业在长期经营过程中精心发展、培养出的结果,能够有效地增强企业的竞争力,使企业在强烈的竞争环境下立于不败之地,给企业带来超额的经济效益。
5、组织资产。
组织资产是指企业长期经营而拥有的使企业在生产组织、传递服务、社会实践等方面存在的相对优势和能力,其价值在于能把各种资源有效的结合起来,凝聚在企业周围并嵌入企业组织内部关系结构和流程中,从而使企业能够正常有序、高质量的运行,实现企业的战略目标,也为员工提供了良好的平台,促进企业和员工共同发展。
该类资产主要包括企业文化、企业资本结构、管理方法和管理模式、企业的组织结构、企业制度、信息系统等等。
6、声誉型无形资产。
该类资产最主要指指企业拥有的品牌,其他还包括企业运用以客户为导向的长期发展、培养和维持周边关系从而给企业带来的良好声誉和地位。
在这种情况下,企业就有可能在相同的条件下却能获取比同行业企业更高的利润甚至是长期效益。
7、其他类型资产。
指除以上六类之外的具备无形资产特征的其他各种资源。
(二)自行研究开发的无形资产研究阶段和开发阶段的划定
关于企业自行研究开发的无形资产研究阶段和开发阶段的划定,笔者分两种情况进行讨论。
1、自行研究开发的无形资产耗时短,项目小
若企业能够确定该研究项目耗时较短,以2年为限,则可暂不划分研究和开发阶段,会计处理如下:
凡是为研发无形资产发生的费用支出,在发生时全部计入“研发支出”科目,若研发成功,则连同后期费用一并予以资本化,计入无形资产成本;
若研发失败,则根据重要性原则,金额较小的,对当期损益无明显影响的,计入当期损益,金额较大的,对当期损益有明显影响的,按照科学的方法摊销至各期损益。
2、自行研究开发的无形资产耗时长,项目庞大
若企业能够确定该研究项目耗时长,项目庞大,至少在3年及3年以上,则仍将该无形资产划分为研究阶段和开发阶段。
笔者认为,此时可将无形资产的研发过程依据对无形资产未来经济利益流入企业的可能性大小的影响程度的标准进行划分。
对无形资产未来经济利益流入企业的可能性影响程度小的称之为“研究阶段”,而影响程度大的甚至是起决定性作用的称为“开发阶段”。
该研究阶段只是为了认识研究项目,为进行研究获取基本资料,只是为进一步的开发活动进行资料进行相关方面的准备。
若该阶段所发生的费用支出能够准确地辨认和计量,能够从总体项目中准确无误地分离出来,那么这部分费用支出应予以资本化,计入无形资产的成本。
相反,若无法准确分离出来的,则将有关支出予以费用化计入当期损益。
开发阶段的相关费用按照现行会计准则,满足以下五个条件的予以资本化,计入无形资产的成本。
(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
(3)无形资产产生经济利益的方式,应当证明其有用性;
(4)有足够的技术、财务和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
(三)无形资产价值计量的现实选择:
历史成本与公允价值并用
对于无形资产价值计量属性的选择,笔者认为,无论是初始计量还是后续计量,都应两种计量属性并用,取长补短,为管理者和报表使用者制定决策提供最可靠最相关的信息。
无形资产初始计量可按现行做法采用历史成本计量。
企业在取得无形资产时,其历史成本实质上为当时的公允价值,所以,该做法在一定程度上能有效地反映无形资产价值。
在无形资产后续计量中,现行做法也是可行的。
即对使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销,发生减值时应计提减值准备;
对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要进行摊销,但应当至少于每年年度终了进行减值测试。
同时,企业应在会计报表附注中对无形资产的公允价值及减值进行反映,发生减值的应附上专业人员合理的解释。
(四)关注无形资产的有效使用
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 关于 无形资产 确认 计量 思考 毕业 作品