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将水泥加工成生混凝土,将原木或板方材加工成门窗、冷拉钢筋及冲制异型零件和钢板打孔等。
3.提高加工效率及设备利用率
建立集中加工点采用效率高、技术先进、林工量大的专门机具和设备,可提高加工质量,提高设备利用率和加工效率,从而降低了加工费用及原材料成本。
例如,一般的使用部门在对钢板下料时采用气割的方法,留出较大的加工余量,这样出材
率低,加工质量也不好。
集中加工后利用高效率的剪切设备,在一定程度上可以防止上述缺点。
4.充分发挥各种输送方式的优势
流通加工环节将实物的流通分成两个阶段。
一般说来,从生产厂到流通加工点这段输送距离长,而从流通加工点到消费环节这段距离短。
第一阶段是在数量有限的生产厂与流通加工点之间进行定点、直达、大批量的远距离输送,可以采用船舶、水车等大量输送的手段;
第二阶段则是利用汽车和其他小型车辆来输送经过流通加工后的多规格、小批量、多用户的产品。
这样可以充分发挥各种输送手段的优势,加快输送速度,节省运力和运费。
5.改变功能,提高收益
在流通过程中可以进行一些改变产品某些功能的简单加工。
其目的除上述几点外,还在于提高产品销售的经济效益。
例如,内地的许多制成品(如洋娃娃玩具、时装、轻工纺织产品、工艺美术晶等)在深圳进行简单的装饰加工后改变了产品的外观或功能,仅此一项就可使产品售价提高20%以上。
所以,在物流领域中流通加工可以成为创造高附加值的活动。
这种高附加值的形成主要着眼于满足用户的需要来提高服务功能而取得的,是贯彻物流战略思想的表现,是一种低投入、高产出的加工形式。
二、流通加工的形式
(一)流通加工的类型和方法
由于加工目的和作用不同,流通加工的形式多种多样。
1.以保存产品为主要目的的流通加工
通过对生活资料和生产资料进行流通加工可以达到延长产品使用时间的目的。
2.为适应多样化需要的流通加工·
将生产出来的单调产品进行多样化的改制,以满足消费者多样化的需求。
如对钢材卷板的舒展、剪切加工;
平板玻璃按需要规格的开片加工;
木材改制成方木、板材的加工;
将商品的大包装改为小包装等。
3.为了消费方便、省力的流通加工
发挥流通加工中心人才、设备、场所的优势,对产品进行深度加工,如对钢材定尺、定型,按需求下料;
将木材、铝合金加工成各种可直接投入使用的型材;
冷拉钢筋及冲制异型零件;
钢板预制处理、整形、打孔等加工等,使消费者省力,方便了消费o
4.为提高产品利用率的流通加工
利用流通领域的集中加工代替原分散在各使用部门的分别加工,不仅可以减少原材料的消耗,提高加工质量,而且还能使加工后的副产品得到充分利用o
5.为提高物流效率,降低物流损失的流通加工
对一些形状特殊,影响运输、装卸作业效率,极易发生损失的物品进行加工,可以弥补其物流缺陷,如对自行车在消费地进行装配加工,将造纸用材料磨成木屑的加工,对石油气的液化加工等,均可提高物流效率。
6.为衔接不同运输方式的流通加工
某些流通加工,可以帮助克服生产大批量、高效率的输送与消费多品种\多户头的矛盾。
如水泥中转仓库从事的散装水泥袋装流通加工以及将大规模散装转化为小规模散装,就属于这种流通加工形式。
7.为实现高效率配送而进行的流通加工
配送中心通过对物品进行各种加工,如拆整化零、定量备货、定时供应等。
这些加工活动为实现高效率配送创造了条件。
(二)我国流通加工的主要形式
我国常见的流通加工形式,包括剪板加工、集中开木下料、配煤加工、冷冻加工、分选加工、精制加工、分装加工、组装加工、加工定制等。
1.剪板加工
剪板加工是指通过在固定地点设置剪板机进行下料加工,或设置各种切割设备将大规格钢板切小或切成毛胚的流通加工。
2.集中开木下料
它是指在流通加工点,将原木锯截成各种木材,同时将碎木\碎屑集中加工成各种规格板材,还可进行打眼、凿孔等初级加工。
3.配煤加工
它是指在使用地区设置加工点,将各种煤及一些其他发热物质,按不同配方进行掺配加工,生产出各种不同发热量的燃料,如无锡燃料公司开展的动力配煤加工等.
4.冷冻加工
冷冻加工是指为解决鲜肉\鲜鱼等在流通中保鲜及搬运装卸问题,所采取的低温冷冻的加工方式.
5.分选加工
分选加工是指针对农副产品规格\质量离散较大的情况,为获得一定规格的产品而采取的人工或机械分选加工方式.
6.精制加工
在农牧副渔等产品的产地和销售地设置加工点,去除无用部分,甚至可以进行切分、洗净、分装等加工。
7.分装加工
这是指为了便于销售,在销售地区按所要求的零售起点进行新的包装、大包装改小、散装改小包装、运输包装改销售包装等。
8.组装加工
组装加工是指采用半成品(高容量)包装出厂,在消费地由流通部门所设置的流通加工点进行拆箱组装,随即进行销售。
9.加工定制
企业委托外厂进行加工和改制,是弥补企业自身加工能力不足的一项措施,如加工非标准设备、工具、配料、半成品等,可分为带料加工和不带料加工,前者由使用单位供料,加工厂负责加工,后者由加工厂包工包料。
三、流通加工成本构成
在物流系统中进行流通加工所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,即为流通加工成本。
流通加工成本由以下方面构成:
(一)流通加工设备费用
流通加工设备因流通加工形式、服务对象不同而不同。
物流中心常见的流通加工设备有数种设备项目,如剪板加工需要的剪板机,印贴标签条码的喷印机,拆箱需要的拆箱机等。
购置这些设备所支出的费用,通过流通加工费的形式转移到被加工的产品中去。
(二)流通加工材料费用
在流通加工过程中需要消耗一些材料,如一些包装材料,消耗这些材料所需要的费用,既是流通加工材料费用。
(三)流通加工劳务费用
在流通加工过程中从事加工活动的管理人员、工人及有关人员工资、奖金等费用的总和,即为流通加工费用.
(四)流通加工其他费用
除上述费用外,在流通加工中耗用的电力、燃料、油料等费用,也是流通加工成本的构成费用。
为简化核算,对流通加工成本设置直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。
第二节流通加工成本的计算
一、流通加工直接材料费用的核算
(一)流通加工直接材料费用的内容
流通加工的直接材料费用是指对流通加工产品加工过程中直接消耗的材料、辅助材料、包装材料以及燃料和动力等费用。
与工业企业相比,在流通加工过程中的直接材料费用,占流通加工成本的比例不大。
(二)材料消耗量的核算
为了正确计算在流通加工过程中材料的消耗量,企业应当采用连续记录法;
‘及时记录材料的消耗数量;
记录生产过程中材料消耗量的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”、“领料登记表”等。
为了正确计算材料消耗量,期末,对于在生产过程中只领未用的材料,应当添制“退料单”,“退料单也是记录材料消耗的原始凭证。
只有严格材料发出的凭证和手续,才能正确计算和确定材料消耗的数量。
(三)消耗材料价格的核算
在实际工作中,物流企业可以按照实际成本计价组织材料核算,也可按计划成本计价组织材料核算,但无论采用那种计价方式,加工过程中消耗的材料,都应当是材料的实际成本。
当采用实际成本计价组织材料核算时,由于同一材料的购入时间和地点不同,各批材料购进的实际单价可能不一致,因此,物流企业必须采用一定的方法,正确计算消耗材料的实际价格。
当采用计划成本计价组织材料核算时,物流企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异,将消耗材料的计划成本调整为实际成本。
消耗材料的实际成本,等于计划成本加上应分摊的材料成本超支差异,或减去应分摊的材料成本节约差异。
(四)直接材料费用的归集
在直接材料费用中,材料费用数额是根据全部领料凭证汇总编制“耗用材料汇总表”确定的。
在归集直接材料费用时,凡能分清某一成本计算对象的费用,应单独列出,以便直接计入该加工对象的产品成本计算单中;
属于几个加工成本对象共同耗用的直接材料费用,应当选择适当的方法,分配计入各加工成本计算对象的成本计算单中。
(五)直接材料费用的分配
需要分配计入各加工成本对象的直接材料费用,在选择分配方法时,要遵循合理、简便的原则。
分配方法中重要的因素是分配标准,分配方法通常是以分配标准命名的。
分配方法的简单原则,主要指分配方法中的分配标准,其资料应当容易取得,便于计算。
在直接材料费用中,流通加工所消耗的材料和燃料费厨的分配,一般可以选用重量(体积、产品产量)分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法(标准产量分配法);
流通加工所消耗的动力费用约分配,可以选用定额耗用量比例分配法、系数分配法(标准产量分配法)、生产工时分配法、机器工时分配法等。
二、流通加工直接人工费用的核算
(一)流通加工直接人工费用的内容
流通加工成本中的直接人工费用,是指直接进行加工生产的生产工人的工资总额和按工资总额提取的职工福利费,生产工人工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资、非工作时间的工资等。
(二)流通加工直接人工费用的归集
计入产品成本中的直接人工费用的数额,是根据当期“工资结算汇总表”和“职工福利费计算表”来确定的。
“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配的原始依据,它是根据“工资结算单”按人员类别(工资用途)汇总编制的,“工资结算单”应当依据职工工作卡片、考勤记录、工作量记录等工资计算的原始记录编制。
“职工福利费计算表”是依据“工资结算汇总表”确定的各类人员工资总额,按照规定的提取比例经计算后编制的。
(三)流通加工直接人工费用的分配
采用计件工资形式支付生产工人工资,一般可以直接计入所加工产品的成本,不需要在各种产品之间进行分配。
采用计时工资形式支付的工资,如果生产工人只加工一种产品,也可以将工资费用直接计入该产品成本,不需要分配;
如果加工多种产品,则需要选用合理方法,在各种产品之间进行分配。
按照工资总额一定比例提取的职工福利费,其归集方法与工资相同。
直接人工费用的分配方法有生产工时分配法、系数分配法等。
流通加工生产工时分配法中的生产加工工时,可以是产品的实际加工工时,也可以是按照单位产品加工定额工时也可以是实际加工两的定额总工时。
三、流通加工制造费用的核算
(一)制造费用的内容
流通加工制造费用是物流中心设置的生产加工单位为组织和管理生产加工所发生的各项间接费用。
主要包括流通加工生产单位管理人员的工资及提取的福利费,生产加工单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧和修理费、生产单位固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、试验检验费、季节性停工和机器设备修理期间的停工损失以及其他制造费用。
在构成流通加工成本的直接材料费用、直接人工费用和制造费用等项目中,制造费用属于综合性费用,明细项目比较多,·
除机器设备等的折旧费和修理费外,制造费用的大部分为÷
般费用。
尽管有些制造费用和加工产品产量的变动有关,但制造费用多为固定费用,不能按照业务量制定定额,只能按会计期间编制制造费用预算,控制制造费用总额。
(二)制造费用的归集
制造费用是通过设置制造费用明细账,按照费用发生的地点来归集的。
制造费用明细账按照加工生产单位开设,并按费用明细账项目设专栏组织核算。
流通加工制造费用表的格式可以参考工业企业的制造费用表的一般格式。
由于流通加工环节的折旧费用、固定资产修理费用等占成本比例较大,其费用归集尤其重要。
(三)制造费用的分配
制造费用是各加工单位为组织和管理流通加工所发生的间接费用,其受益对象是流通加工单位当期所发生的全部产品。
当加工单位只加工一种产品时,制造费用不需要在受益对象之间分配,直接转入流通加工成本;
若加工多种产品时,则需要在全部受益对象之间分配,包括自制材卧工具,以及生产单位负责进行的在建工程,都要负担制造费用.在选择制造费用分配方法时,同样注意分配标准的合理和简便。
在实际工作中制造费用分配方法有生产工时计笪法、机器工时分配法、系数分配法、直接人工费用比例分配法等。
下面以生产工时分配法为例说明。
生产工时分配法,是以加工各种产品的生产工时为标准分配费用的方法。
按照生产工时比例分配制造费用,能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来,使分配结果比较合理。
由于生产工时是分配间接计入用常用的分配标准之一,因而必须正确组织产品生产工时的核算。
做好加工工时的记录和核算工作,不仅是计算产品成本的一项重要的基础工
作,而且对于分析和考核劳动生产率水平加强生产管理和劳动管理也有着重要意义。
生产工时一般指加工产品实际总工时,也可以是按实际加工量和单位加工量的定额工时计算的定额总工时。
例:
某物流中心第一流通加工部门,本月制造费用明细账归集的制造费用总额为18450元,本月实际加工工时为30750h,其中加工甲产品20600h,乙产品10150h,采用生产工时分配法编制制造费用分配表见表10—1。
表10—1制造费用分配表
加工单位:
第一流通加工
年
月
产品名称
加工工时/h
分配率
分配金额/元
甲产品
乙产品
20600
10150
12360
6090
30750
0.6
18450
四、加工费用在完工产品和期末在产品之间的分配:
(一)在产品数量的计算
在产品指流通加工单位或某一加工步骤正在加工的在制品,在产品,完成全部加工过程、.验收合格以后就成为完工产品。
按成本项目归集加工费用,并在各成本计算对象之间进行分配以后,企业本期(本月)发生的加工费用,已经全部计入各种产品(各成本计算对象)的成本计算单中。
登记在某种产品成本计算单中的月初在产品成本加上加工费用,即生产费用合计数或称作累计生产费用,有以下三种情况.:
1.该产品本月已经全部完工,没有月末在产品,则加工费用合计数等于本月完工产品加工总成本。
如果月初也没有在产品,则本月加工费用等于本月完工产品加工总成本。
2.该产品本月全部没有完工,则加工费用合计数等于月末在产品加工成本。
3.该产品既有已经完工的产品,又有正在加工的月末在产品,这时,需要将加工费用合计数在本月完工产品和月末在产品之间进行分配,以正确计算本月完工产品的实际总成本和单位成本用公式表示为:
月初在产品加工成本+本月发生加工费用=本月完工产品十月末在产品加工成本
根据上述公式,本月完工产品加工成本为:
本月完工成本=月初在产品加工成本+本月发生加工费用—月末在产品加工成本
无论采用哪一种方法,各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小,对于完工产品成本计算都有很大影响。
欲计算完工产品的成本,需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料,因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。
(二)加工费用在完工产品和期末在产品之间的分配
如何既较合理又简便地在完工产品和月末在产品之间分配费用,是在产品成本计算工作中又一个重要而复杂的问题。
在产品结构复杂、零部件种类和加工工序较多的情况下更是如此。
企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小,以及定额管理基础的好坏,采用适当的分配方法。
常用的方法有:
在产品不计算成本法、在产品按固定成本极价法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。
下面以在产品按所耗原材料费用计价法为例说明。
采用这种分配方法时,月末在产品只计算其所耗用的原材料费用,不计算工资及福利费等加工费用,就是说,不计算工资及福利费等加工费用,这种方法适用于各月末在产品数量较大,各月在产品数量变化也较大,但原材料费用在成本中中所占比重较大的产品。
假定某物流中心的的流通加工部门,加工某种产品的月末在产品只计算原材料费用,
原材料费用(即月初在产品成本)为4890元;
本月发生原材料费用为9830元,工资及福利费用共为1230元;
本月完工760件,月末在产品390件,原材料是加工开始时一次投入的,因而每件完工产品和不同完工程度的在产品所好用的原材料数量相等,原材料费用可以按完工和月末在产品的数量比例分配。
分配计算如下:
48909830
原材料费用分配率==12.8
760390
完工产品的原材料费用=76012.8=9728元
月末在产品原材料费用=39012.8=4992元
完工产品成本=9728+1230=10958元
第三节、流通加工成本分析
一、流通加工成本分析常用方法
对流通加工成本的分析,可通过编制流通加工成本报表进行分析。
在对流通加工成本报表分析的过程中,在研究各项成本指标的数量变动和指标之间的数量关系,测定各种因素变动对成本指标的影响程度时,常用以下几种分析方法。
(一)比较分析法
比较分析法也称对比分析法。
它是通过两个或两个以上相关指标进行对比确定数量差异的一种方法,。
用以说明两个事物间的联系与差距。
比较分析法是财务分析中最常见的一种方法。
财务分析法过程包括比较、分解和综合3个阶段,其中比较分析是基础。
在实际工作中,比较分析法的形式有:
实际指标与计划指标对比、同一指标纵向对比及同一指标横向对比3种形式。
这3种比较形式分别揭示企业业绩完成、发展趋势和先进程度3个方面的内容。
1.实际指标与计划指标对比:
用于说明企业业绩的计划完成情况和程度,分析实际与
计划的差异,为进一步的财务分析提供依据。
但在进行此项比较中,应注意计划本身的先进性与可行性。
2.同一指标纵向对比:
这是同一指标在不同时间上的对比,一般是用本期实际指标与
历史指标进行对比(上期或历史先进)。
通过比较,可以观察企业经营状况、财务活动发展规律趋势,有助于规划未来,并及时发现处于萌芽状态的新事物与薄弱环节。
3.同一指标横向对比:
这是同一指标在不同条件下的对比,一般是将本企业与同类型、同行业企业对比,用以发现差距,促使指标朝先进方向发展。
运用比较分析法要注意指标的可比性与指标差异的确定。
指标可比性是指要求指标间口径相同,包括指标内容、计算方法、评价标准和时间单位等方面一致,以及业务经营规模和业务范围的基本一致。
指标差异的确定是指差异如果是绝对数,则采用两个指标相减的差额
来表示;
如果是相对数,则将两个基本点指标相除,以取其两者之比率来表示。
(二)趋势分析法
趋势分析法也是其企业成本分析中常见的一种方法。
它是比较分析法的延伸,是将连续数年(一般3年以上)的财务报表以某1年作为基期,计算每期各项指标对基期同一项目指标的趋势百分比,借以表示其在各期间的上、下变动趋势,从而判断企业的经营成果和财务状况。
在实际工作中,一般选择第1年作为基础,如果第1年不适宜,也可选择其他年份。
其计算公式如下:
某期增长趋势百分比=本期金额/基期金额100%
例某物流加工中心2001—2005年的加工收入资料见表10-1
2001年
2002年
2003年
2004年
2005年
10000
12000
13000
15000
18600
设以2001年为基期,2005年比2001年增长为:
18600乃1000元100%-1=86%
如分别以上年为基期,则其各年环比增长为:
2002年比2001年增长=12000元/10000元X100%一1二20%
2003年比2002年增长=13000元几2000元X100%一1二8%
2004年比2003年增长=15000元/13000元X100%一1二15%
2005年比2004年增长二18600元/15000元X100%一1二24%
(三)比率分析法
在错综复杂、相互联系的经济现象中,某些指标之间存在着一定的关联,这种关联可组成各种比率。
比率分析法就是将两项相互依存、相互影响的财务指标进行计算,形成比率,以分析评价企业财务状况和经营水平的一种方法。
它是从财务现象到财务本质的一种深化。
比率分析法比比较分析法更具有科学性和可比性,它适用于不同流通加工企业之间的对比。
(四)标准成本差异分析法
标准成本差异分析法是指以预先制定的标准成本为基础,用标准成本与实际成本进行比较,对成本差异进行分析的一种方法。
标准成本的制定是使用该方法的前提和关键,其中成本差异计算和分析是标准成本差异分析法的重点。
借此可以促成成本控制目标的实现,并据以进行经济业绩考评。
企业为了消除或减少不利差异,应对差异进行分析,找出原因,核心是按标准成本记录成本的形成过程和结果,并借以实现对成本的控制,寻找决策,以便采取有效管理措施提高经济效益。
流通加工标准成本应按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目分别制定。
1.标准成本的制定
(1)标准成本的制定
制定直接材料的标准成本要考虑的两个基本因素是,直接材料的数量标准与直接材料的价格标准。
直接材料数量标准的确定,以正常生产条件下单位产品耗用材料数量,与正常范围内允许发生的耗损及不可避免的
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