《审计基础与实务》拓展实训答案文档格式.docx
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具体目标或程序
认定的名称
(1)确定记录应收票据是否确实为甲公司所有
权利和义务
(2)实地检查生产设备
存在
(3)应收账款和应收票据的金额界限是否明确
分类
(4)固定资产的折旧计提是否正确
计价和分摊
(5)存货的跌价准备是否已适当计提
(6)确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中
截止
(7)编制或获取营业收入项目的明细表,复核、加计正确
准确性
(1)确定应收票据是否为甲公司所有,证实的是“权利与义务”认定;
(2)实地检查生产设备可证实“存在”认定;
(3)如果界限不明,很可能导致分类的错误,违背“分类”认定;
(4)核实固定资产的折旧计提是否正确,证实证实固定资产的“计价和分摊”认定;
(5)计提跌价准备属于存货的计价,涉及到“计价和分摊”认定;
(6)确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中,证实“截止”认定;
(7)复核、加计正确均与金额相关,都涉及到“准确性”认定。
2.【解析】
相关认定
具体审计目标
公司对存货拥有所有权
完整性
记录的存货数量包括公司的所有在库存货
已按成本和可变现净值孰低法调整期末存货价值
存货是否在库
分类和可理解性
存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露
项目四制定审计计划
【解析】
(1)不妥,仍需了解和评价该公司的内部控制,特别是内部环境的重大变化,以合理评估审计风险。
(2)不妥,仍需利用内部审计的工作,以提高审计效率。
(3)正确。
(4)不妥,应对销售交易及其认定重新进行风险评估。
(5)不妥,函证是应收账款审计的重要审计程序,时间紧张不是减少必要审计程序的理由。
项目五评价被审计单位内部控制
(1)注册会计师应当从以下几方面对该公司内部控制进行了解:
①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;
②被审计单位的性质;
③被审计单位对会计政策的选择和运用;
④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;
⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价;
⑥被审计单位的内部控制制度。
(2)注册会计师应当采取①询问被审计单位人员;
②观察特定控制的运用;
③检查文件和报告;
④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试);
⑤实施分析程序等风险评估程序了解被审计单位内部控制。
注册会计师除了运用询问、观察程序外还可以实施检查、穿行测试和分析程序。
(3)注册会计师应向该公司管理层和财务负责人询问以下主要情况或事项:
①管理层所关注的主要问题。
如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等;
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量;
③可能影响财务报告的交易和事项,或者目前发生的重大会计处理问题。
如重大的购并事宜等;
④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化,以及内部控制的变化等的其他重要变化。
(4)询问的对象和提供的信息见下表:
询问的对象
对注册会计师了解该公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息
治理层
了解公司财务报表编制的环境
内部审计人员
了解其针对公司内部控制设计和运行有效性而实施的工作以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施
参与异常交易的员工
评估公司选择和运用某项会计政策的适当性
内部法律顾问
了解有关法律、法规的遵循情况,产品保证和售后责任,与业务合作伙伴的安排,合同条款的含义以及诉讼情况等
销售人员
了解公司的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排
采购和生产人员
了解公司的原材料采购和产品生产等情况
仓库人员
了解公司原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况
项目六评估重要性水平和审计风险
(1)注册会计师李进应将重要性水平最终确定为90万元。
注册会计师李进无需重新评估所执行的审计程序的充分性,因为注册会计师李进是按重要性水平为80万元执行的审计程序,将重要性水平提高到90万元,意味着审计程序更充分。
(2)若汇总数在85万元至95万元之间,注册会计师李进不能据此确定审计意见的类型,因为审计意见是对财务报表整体发表的,除了错报汇总数,注册会计师李进还需考虑未审计部分可能的错报、期后事项等因素的影响。
(3)如果错报汇总数为85万元,则接近重要性水平,注册会计师李进应考虑追加实质性程序。
如果错报汇总数为95万元,则超过重要性水平,注册会计师李进应考虑扩大实质性程序的范围。
2.【解析】
(1)注册会计师李进计算确定永丰纺织科技有限公司2013年度财务报表层次的重要性水平如下:
判断基础
金额(元)
固定百分比
乘积(元)
财务报表层次的重要性水平(元)
资产总额
3600000
0.5%
18000
净资产
1760000
1%
17600
营业收入
4800000
24000
净利润
482400
5%
24120
(2)重要性与审计风险之间存在反向关系,重要性水平越高,审计风险越低;
重要性水平越低,审计风险越高。
项目七选择运用审计方法
1.【解析】
对2013年l2月31日以前的应收账款可分别采用肯定式或否定式函证方式予以核查。
其中A公司所欠货款178000元、B公司所欠货款56000元、C公司所欠货款224380元,由于时间长、金额大,应采用肯定式函证方式予以重点调查。
其他公司应收账款由于时间短或金额小,可以采用否定式函证方式予以核实。
2.【解析】
(1)用差额估计法推断的永丰纺织科技有限公司2013年度主营业务收入的总体实际价值计算过程如下:
样本平均差异=(1000300-1000000)÷
10=30(元)
估计总体差异=4000×
30=120000(元)
总体估计价值=180000000+120000=180120000(元)
(2)用比率估计法推断的永丰纺织科技有限公司2013年度主营业务收入的总体实际价值计算过程如下:
比率=1000300÷
1000000=1.0003
总体估计价值=180000000×
1.0003=180054000(元)
项目八获取审计证据
序号
审计程序
获取的审计证据
(1)
检查有形资产
实物证据
(2)
重新计算
书面证据
(3)
询问
口头证据
(4)
分析程序
(5)
检查记录或文件
(6)
(7)
观察
环境证据
(1)对期末存货监盘,收集实物证据;
(2)对期末存货进行截止测试,收集书面证据;
(3)对金星公司和鸿升公司询问、函证,收集书面证据、口头证据;
(4)询问管理当局,审阅相关的合同与信函,收集口头证据、书面证据;
(5)观察了解该公司会计机构和人员情况、管理队伍构成以及素质情况,收集环境证据。
项目九编制审计工作底稿
(1)将上述审计底稿按照性质、作用归类结果如下:
综合类工作底稿
3、4、5、6、10
业务类工作底稿
7、8、9
备查类工作底稿
1、2
(2)将上述底稿归档分类结果如下:
永久性档案
1、2、3、5、6、10
当期档案
4、7、8、9
(1)注册会计师在归整审计档案时间存在问题。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天之内。
(2)在归整审计档案后,注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。
在归整审计档案后,注册会计师修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿应当记录:
①修改或增加审计工作底稿的具体理由;
②修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员。
(3)注册会计师擅自销毁审计工作底稿存在问题。
审计工作底稿应作为审计档案妥善保管,不得擅自销毁。
项目十出具审计报告
1.注册会计师根据所发现的情况,提出如下审计调整意见:
(1)补提坏账准备132万元。
调整分录为:
借:
资产减值损失——计提的坏账准备132
贷:
坏账准备132
说明:
调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元,超过了应收账款的重要性水平;
同时利润表中的“资产减值损失”增加132万元,“利润总额”减少132万元。
(2)原材料盘亏应当调整2013年度损益项目。
管理费用——存货盘亏58.5
营业外支出——非常损失175.5
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢234
调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元,利润总额减少234万元,超过了流动资产项目的重要性水平;
同时利润表中的“管理费用”增加58.5万元,“营业外支出”增加175.5万元,“利润总额”减少234万元。
(3)因无望再收到所需的C公司产品,故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”。
其他应收款——C公司5
贷:
预付账款——C公司5
对于“预付账款——D公司”的-2万元,应进行重分类调整。
预付账款——D公司2
应付账款——D公司2
经过上述调整后,资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元,低于预付账款的重要性水平。
可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。
忽略应补提的坏账准备。
(4)应当补提固定资产折旧248万元,同时补提固定资产减值准备50万元。
管理费用——折旧费248
累计折旧248
资产减值损失——计提的固定资产减值准备50
固定资产减值准备50
上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元,超过了累计折旧的重要性水平;
使“固定资产减值准备”项目增加50万元,也超过了固定资产减值准备的重要性水平;
同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元,“营业外支出”增加50万元,“利润总额”减少298万元。
(5)经过上述
(1)、
(2)、(3)、(4)调整后,使永丰纺织科技有限公司2013年度利润总额减少664万元。
相应的,应当调整所得税和利润分配项目。
减少应交所得税664×
25%=166万元。
应交税费——应交所得税166
所得税费用166
该公司税后利润减少664—166=498万元。
该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金。
盈余公积——法定盈余公积49.8
利润分配——提取法定盈余公积金49.8
(6)结转上述调账分录
本年利润498
管理费用306.5
资产减值损失182
营业外支出175.5
利润分配——未分配利润498
利润分配——提取法定盈余公积金49.8
贷:
利润分配——未分配利润 49.8
2.如果永丰纺织科技有限公司接受了注册会计师的上述所有调整建议,并相应调整了财务报表。
在这种情况下,就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。
注册会计师就可以签发标准无保留意见审计报告。
审计报告
永丰纺织科技有限公司全体股东:
我们审计了后附的永丰纺织科技有限公司(以下简称永丰纺织公司)财务报表,包括2O13年12月31日的资产负债表,2O13年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是永丰纺织公司管理层的责任,这种责任包括:
(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映;
(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为,永丰纺织公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了永丰纺织公司2013年12月31日的财务状况及2013年度的经营成果和现金流量。
河南兴达会计师事务所中国注册会计师:
李进
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师:
张勇
(签名并盖章)
中国郑州市2O14年3月5日
3.如果永丰纺织科技有限公司接受了审计调整意见
(1)、
(2)、(3),并进行了相应的会计处理,但未接受审计调整意见(4)。
由于永丰纺织科技有限公司拒绝对这一事项进行调整,因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减248万元,超过了累计折旧的重要性水平;
使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元,超过了固定资产减值准备的重要性水平;
同时使利润表中的“管理费用”项目虚减248万元,“资产减值损失”项目虚减50万元,“利润总额”虚增298万元,但没有超过财务报表重要性水平300万元。
显然,这一事项影响了财务报表的局部反映,且影响重大,因此,注册会计师应当发表保留意见审计报告。
我们审计了后附的永丰纺织科技有限公司(以下简称“永丰纺织公司”)财务报表,包括2O13年12月31日的资产负债表,2O13年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表及财务报表附注。
三、导致保留意见的事项
永丰纺织公司2013年12月31日的固定资产没有按照固定资产折旧政策和减值准备会计政策进行计量,2013年度少计提折旧费用248万元,少计提固定资产减值准备50万元,这不符合企业会计准则的规定。
公司的会计记录显示,管理费用和累计折旧减少248万元,资产减值损失和固定资产减值准备减少50万元,相应地固定资产增加298万元,所得税、净利润和所有者权益将分别增加74.5万元、223.5万元和223.5万元。
四、保留意见
我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,永丰纺织公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了永丰纺织公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度经营成果和现金流量。
中国郑州市2O12年3月1日
4.如果永丰纺织科技有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整,使资产负债表中的“应收账款”项目虚增132万元,保留“待处理流动资产损溢”项目234万元,“累计折旧”项目虚减248万元,固定资产减值准备”项目虚减50万元,同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增664万元,均超过了各自重要性水平。
由于这些未调整差异的汇总数超过了财务报表的总体重要性水平300万元,影响面广泛,使财务报表中的多个项目未能公允反映,且影响重大,因此,注册会计师应当发表否定意见审计报告。
三、导致否定意见的事项
永丰纺织公司2013年12月31日的应收账款、预付账款、存货和固定资产没有按照相应的会计政策进行计量,
(1)2013年度少计提坏账准备132万元;
(2)2013年12月31日将已批准转销的原材料短缺200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”,未按规定及时处理;
(3)没有将无望再收到C公司产品的预付账款5万元转为其他应收款,对于预付D公司账款-2万元没有进行重分类调整;
(4)2013年度少计提折旧费用248万元,少计提固定资产减值准备50万元,这不符合企业会计准则的规定。
公司的会计记录显示,管理费用减少306.5万元,资产减值损失182万元,营业外支出减少175.5万元,坏账准备减少132万元,待处理财产损溢增加234万元,其他应收款减少5万元,应付账款减少2万元,累计折旧减少248万元,固定资产减值准备减少50万元,相应地应收账款增加132万元,预付账款增加3万元,固定资产增加298万元,所得税、净利润和所有者权益将分别增加166万元、498万元和498万元。
四、否定意见
我们认为,由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性,永丰纺织公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,未能公允反映永丰纺织公司2013年12月31日的财务状况及2013年度经营成果和现金流量。
项目十一销售与收款循环审计
(1)注册会计师李进执行的截止测试的具体方法是,从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证,检查其发票存根和发运凭证,比较核对销售交易入账日期发运凭证入账日期,与其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货,有无多记或漏记收入的情况。
(2)永丰公司销售明细账中2013年12月30日(发票号:
7892)和2013年12月31日(发票号7893)均属于提前入账的销售业务。
借:
主营业务收入(或营业收入)
230000
应交税费——应交增值税(销项税额)39100
贷:
应收账款
269100
存货
138000
主营业务成本(或营业成本)
138000
(3)永丰公司不一定存在拖后入账的问题。
尽管通过截止测试发现有1笔2014年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2013年12月31日的,但这并不能完全表明该销售已经符合销售商品收入确认的条件。
在审计时,对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2013年12月31日是否能确认为收入。
如果在2013年未能够确认收入,则永丰公司存在拖后入账的问题;
否则,就不存在。
(1)A公司2013年应调整的营业收入的数额为:
10000-2000-25000-1000=-18000(万元)。
针对①,收入已经实现,应当确认当年的收入,应当调增2013年营业收入10000万元;
针对②,收到退货,应当冲减收到当月的收入,应当调减2013年营业收入2
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