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会计准则在西方财务会计实务中有着举足轻重的影响,并且构成财务会计理论体系的重要组成部分。
公认会计原则以美国的最具有代表性,美国的会计原则主要由民间制定、权威支持和法律认可几个阶段完成,可见为了改进会计实务,提高财务报表的质量,会计处理程序的规范化或统一化逐渐显得必要。
在会计准则制定同时,由于会计实务面临的是与价值相关的经济数据,它不是确定的物理因素,而是高度不确定性的数据,在会计处理时难免运用判断和估计,西方会计学者提出了会计假设。
财务会计必须受到会计主体、持续经营、货币单位、会计期间条基本假设的约束。
当然在理论上,会计方法程序或有关准则需要一些原则来指导。
早在20世纪初,会计学界就已经开始探索会计的基本原则。
目前较被普遍接受的基本原则主要有:
成本原则、权责发生制、实现原则、配比原则、如实反映原则、一致性原则、充分披露原则重要性原则、稳健性原则。
为了规范在资本主义市场流动的会计信息,西方财务会计即财务报告逐渐转向接受公认原则的约束和指导。
但公认会计原则的发展需要有一定的会计理论概念作为依据。
所以自70年代中期以来,西方财务会计理论研究出现了开始由准则制定机构直接着手研究财务会计的概念框架,这实际上是对传统会计理论研究的一个发展。
概念框架研究标志着西方财务会计理论与实务的重要趋势,也可以
反映其会计准则制定的最新动向。
现在作为理论体系的概念框架有很重要的意义,一是为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础;
二是可以节省准则制定成本;
三是有助于使用者理解财务会计和财务报告;
还有就是辩解。
从20世纪70年代中期开始,FASB的财务概念框架研究的一个项目就在于重新概括财务报表的要素他们得出十项基本要素:
资产、负债、权益、业主投资、分派业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失。
当代中国采用了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大要素。
财务报表是实现财务报告目标的重要手段,对决策最有用的信息应列入财务报表,并且要经过确认。
进行确认需要四条确认标准,即可定义性、可计量性、相关性、可靠性。
在财务会计中,确认与计量是密切相关的,明确计量属性就产生了困惑,现值完成不了的计量,就得有公允价值来实现。
实证会计理论是西方财务会计中的一个主流学派。
它的研究及其理论构建主要包括信息含量研究和经济后果研究。
有效市场假说、资本资产定价模型和代理人理论是实证会计研究和理论构建的基石。
会计计量和会计确认紧密联系,它同样是财务会计的一个基本程序。
美国证券法规定上市公司的财务报表必须在GAAP的指导下严格遵守确认和计量两项基会计程序。
会计计量主要包括资产计价和收益决定。
同质性、可验证性、一致性是是会计计量应坚持的三个质量标准。
开展计量属性的系统研究西方财务会计在计量理论与方法上的一个主要发展,计量属性包括历史成本、现行成本、现行市价、可实现(清偿)净值、未来现金流量的现值五种。
但是这五种属性存在着缺点,所以用公允价值来补充说明。
财务会计是一个计量过程,必须运用一定的计量单位。
理论上,财务会计采用面值货币单位和一般购买力单位两种计量单位。
资产是财务会计的一个基本要素,而资产计价又是会计计量的重要组成内容,以货币形式对资产进行计量实际上就是一个计价过程。
资产分为有形和无形两种,其中有形又分为流动和长期资产两种。
流动资产分为货币性流动资产和现金与现金等价物,存货是企业流动资产的主要组成部分。
长期资产是企业的重要经济来源,为企业的生产经营活动提供长期性服务的物质基础。
无形资产代表可望产生为来经济利益的支出,只是其的定义、计价和使用年限的估计较为困难。
负债和业主权益共同构成对特定企业资产的要求权,负债计量是财务会计的基本要求之一,对企业的财务状况有着重要的影响,记录负债的目的类似于资产计价,一是服务与费用与损失的记录,二是要向投资者提供作为比较不同权益持有人的权利要求的依据。
负债分为流动负债、长期负债及或有负债。
业主权益代表业主(股东)或出资人对既定经营主体的资源以及经营收益的要求权,通常又被称为股东权益。
对业主权益的定义及其确认与计量直接影响经营主体财务状况的确定与报告以及经营收益的计量与分配。
所以在财务会计理论中,业主权益占据一席重要之地。
如在会计恒等式中,资产-负债=业主权益,即业主权益居于权利的中心,资产是业主所有的,负债则是业主的支付义务,业主权益就代表企业所拥有的企业净值。
在财务会计中,收益的理论及其计量一直是现代财务会计理论与方法中的核心。
重视收益是因为:
收益及其计量可以反映企业的主要经营成果,收益是纳税申报的基础,收益可作为投资与决策的指南,收益是进行财务预测的重要工具,收益是经营效率的衡量,收益是资本回报的来源。
财务会计的基本目标是向企业外部使用者提供有助于其进行经济决策所需
的财务信息,也就是要定期进行财务报告或提供财务报表,为使用者的决策服务,这一点与收益的作用相似。
财务报表是财务报告的核心,除此之外,财务报告还有其他手段,如年度报告,或者通过提供关于物价变动调整数据来弥补基于历史成本原则的正式对外财务报表的偏差。
现在,很多西方企业已经自愿提供可持续发展报告,近年来各国对可持续发展经济的重视,也会要求企业提供可持续发展报告。
我国强烈支持可续发展,因此应加强财务报告相关事宜的完善。
现金流量是企业经营过程中的一个重要方面,它为投资人、债权人和其他使用者提供评估企业流动性、偿债能力和财务灵活性的有效证据。
财务会计密切依存于经济环境。
当经济出现滞涨引起的物价变动会对财务会计及其提供的信息造成很大冲击,后来研究形成了物价变动会计或通货膨胀会计,以便在财务报告中消除物价变动带来的不利影响,物价变动会计理论利用资产计价方法消除物价变动影响。
当然经济也会受到政策影响,一个国家的税法的影响,应说收益和会计收益汪汪出现差异,这就需要所得税会计来处理。
西方国家开创了福利制度,社会福利增多,有些具有特殊的特征,这在会计上就需要特殊的会计处理,如养老金会计,而养老金和苏昂的重点之一就是根据权责发生制和配比原则,确定企业在各个期间对员工承担的养老金支付义务与相应成本。
随着贸易自由化,国际贸易发展迅速,贸易伙伴之间的会计制度差异或者缺乏可比的会计程序成为国际贸易往来的一个障碍,因此出现国际会计来进行协调化。
当然财务报告也需要国际化,因而成立了国际会计准则理事会,制定和推行国际财务报告准则。
总的来说,《现代西方会计理论》非常值得大家学习,作为会计理论专业资料,它是会计实务的理论升华,同时,在会计的教育和高级人才的培养方面做出了巨大贡献,相信阅读过这本书的同学一定有同样的感受,我们学到的不仅是会计理论,更是将会计灵活运用到实践中去的能力,这种能力就能为社会创造财富和价值。
总之通过阅读此书,我了解会计理论研究历史;
会计理论的发展沿革,明确会计理论的内涵;
能较全面的掌握现代会计理论体系知识,对以后会计课程的学习和会计工作有很大帮助。
2015年6月10日星期三
篇二:
读会计理论有感
摘要
会计的形成起源于社会经济的发展,是一种以货币为单位,对相应经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。
这个定义是在社会一步步发展中逐渐得来的,也因为会计属于与社会发展相紧密结合的一项工作,需要与时代发展相符合。
对应的,由此,关于会计理论的发展及探讨就一直作为会计学研究的不老话题。
也因为时代的不断发展,为了迎合社会经济的需要,会计理论的体系及分类也不断在完善和更新。
会计理论不只是枯燥的理论,现今的会计理论越来越注重规范与实践相结合,更为符合时代的需求。
通过这本书,我对于原本茫然的会计理论有了新的认识以及看法,当然也有不少的困惑。
会计理论并不是想象中的只是一个枯燥无用的章程而已,是在实践之前,之中,包括之后对于会计工作的总领及规范,是不断摸索得来的宝贵结论。
关键词:
会计理论发展分类认识
一会计理论的发展及分类
(一)对会计理论分类的认知
一直对于会计理论没有清晰的认识,而就现在的专业学习状况而言,更多的是关注财务会计方面的基础知识。
所以我选择了拜读这本书,希望通过这本书的阅读能给我带来一些对于这两者的正确认知及了解。
这本书针对会计理论进行了系统的介绍,从会计的由来发展,到随着经济社会的发展而逐步形成系统的会计理论以及相应的会计方法。
也对于会计理论形成中各方不同的见解和研究方向的差异进行了介绍,结合会计史进行了分析辩证,把关于会计理论现今的研究方向和分类等也进行了介绍,其中不乏对各方观点的对比。
同时,也对会计理论的构成进行了详尽的介绍,包括抽象的会计原则,再到其实践时的相应会计程序和会计方法的研究。
可以说会计理论就是会计工作的科学支撑,起到了指导实践,使得会计领域科学发展的作用。
首先,我从这本书里面知道了会计理论分为规范会计理论和实证会计理论,也由此知道了规范会计理论侧重于规范研究和解说界定,而实证会计理论侧重于解释和预测会计实务。
规范会计理论由来较之实证会计理论悠久,却因过分侧重理论缺乏实践而被实证会计理论所抨击。
对于此,我感到十分的费解,同为研究会计理论,为何一定要分清侧重点,要说如果没有规范会计理论作为其会计实证基础必定会使得会计实务的实践一团乱麻。
而后,本书中也对这一点作了相应的见解。
的确,这两种会计理论学派都具有其局限性,所以应当相辅相成的来看待。
所幸的是,现今的学者们在探讨研究会计理论时已然意识到了这个问题。
可是令我感到困惑的是到底两者是以哪种研究方向为先,是否两者的侧重点不同使得会计理论结果发生截然不同。
就我所知,任何一门学科的实践都应当先于理论,而会计理论和会计实践令我感到困惑。
会计理论既然是会计实践的指导,那便代表会计实践是在理论成立的前提下进行,这样却不符合会计的时代发展性。
由此,有些理解为何会有规范会计理论及实证会计理论之分了。
的确,看待事物不能够片面而取,这让我想到政治老师常讲的一句话:
“社会主义就是大手拉小手才能稳步走。
”其实会计理论的研究及发展也是如此,虽然我的见解很浅显,可是对于此是坚信不疑的,学科的发展与此相通,都应该是两者相结合才能更为科学的发展。
会计理论的发展来自实践,又回到实践,是在不断的实践中提取和总结出来的。
之所以具有相当的指导性,这个过程便是必不可少的。
(二)会计理论的发展及构成
会计理论的发展以现象和研究本质来进行总结而得来,所以也可以说会计理论的发展就是对本质得出的规律。
在会计理论的发展过程中,西方的会计理论较之我国形成更为系统。
而概念和规律之间的不断发展相互影响使得两者关系逐渐形成对应的财务框架。
我认为会计理论的发展本就是不断的探究过程,在实践的规律中总结相应的概念。
而建立两者的关联就是为了健全而适应社会经济需要的会计工作进行有科学的指导和保障。
在会计理论的不断发展中,会计理论的作用也在一点点明晰。
首先,会计理论是评价会计实务的一般依据,这可以说是会计规范研究以及实证会计研究的相
辅相成的具体体现。
再者,会计理论随着发展,已然成为会计实务和会计程序的科学指导。
理论的发展验证看来枯燥无用,实际上却是我们在进行完成会计实务的科学依据。
试想,如果没有系统严谨的会计理论作为支撑,会计实务的进行以及财务的披露等会变成怎样混乱的局面。
其中,会计的基础理论是会计理论的基础和核心部分。
而其中关于财务会计的基本假设等理论部分可以说是相应会计理论的基石。
其中包含主体假设、持续经营假设、会计分期假设、以货币为主要计量单位,以及对确认基础和计量属性的界定等。
这些内容可以说是我在开始学习会计时便接触的东西,本以为会计理论当是十分高深而不可及的“大部头”,却没有想到其实我们早已经接触到了会计理论的存在。
这更让我相信会计理论的发展是规范研究与实践相结合的科学产物。
不仅如此,通过这些了解,才让我认识到,会计理论的构成是整个会计体系的有力支撑。
就如会计理论中的会计主体假设使得会计对象得以确认,能够明确会计工作的体现对象,把会计工作的服务对象明确使会计工作可以顺利开展。
而持续的经营假设前提是会计工作开展的保障,想想如果一个企业处于濒临倒闭或者破产状况,如何对他进行会计核算,又怎么保证所得的会计工作成果有其开展的意义。
而会计分期假设是对于持续经营的进一步补充,是建立在持续经营之下的。
这个假设使会计工作的开展有了周期性,体现了会计工作的规律和严谨。
进一步会计理论中对于会计计量单位和属性的确认都是会计工作开展的保障。
所以,会计理论的构成可谓是层次分明,在不断的实践中,会计理论也在不断的发展。
小到对会计基本假设这样的科学界定,大到具体的会计程序实施,会计理论中都有其相应的科学构成。
这些使得会计信息能在特定规律的会计方法下对相应的经济活动作出会计反应和分析,从而以达到实现会计目标和提高经济效益的目的。
在我看来,会计理论就好比一个严密的框架构成,使得大量的各不相同的会计信息可以系统的被分类疏导,再形成科学可靠的会计报告,直接客观的反映会计事实。
这就显得会计理论的构成实际上不能说有怎样的先来后到,只是在于配合社会经济的需求。
各种框架结合,也只是在为了达到这一会计目标服务。
二对于会计理论的体会
(一)对会计理论的新认识
会计理论在我最开始的认识中只是一个无用的枯燥理论,而且觉得和我们需要学习的会计工作开展没有什么实际联系。
通过这本书的阅读让我认识到自己的看法是错误的,会计理论不仅不是无用的枯燥理论,而且是我们开展会计工作的科学保障。
甚至我们开展会计工作的前提:
会计基本假设,都是会计理论中明晰的规定,而我们正在学习或者将要学习的会计处理程序部分也是在会计理论的包含之中。
这才真正意识到会计理论为何如此重要,这就好比是我们在旅途中的指南针,是明确方向和目标的基准。
不仅如此,会计准则的界定也是会计理论所包含的内容,这些看似烦人透顶的条条款款都是为了更好的更严谨的对会计行为进行规范,使得会计信息的真实性严谨性得到保证。
同时在我看来,这些法则就如同我们的法律制度一般重要,
是维护会计工作顺利开展且统一系统的保证。
对于一个在高速发展的社会来说,会计制度是一种对于社会经济中会计工作的实行的技术性标准。
从书中我也知晓了对于会计法则的研究也是现在会计理论研究中的重要问题。
作为一个这门学科的学习者,我自觉首先要做到理解这些会计法则的真意,从而树立正确的会计从业人员思想。
不可否认,至今我才对于会计理论的体系有了一点了解,这就像终于揭开了宝藏的小角,在这些学者们留下的学术面前,我需要更多的去汲取养分,慢慢理解,慢慢体会。
而关于会计理论研究方向的问题,我也终于有了初步的概念。
所谓规范会计理论和实证会计理论不是我所想象的难以理解的高深学说,是指的在不同的会计研究方向下所产生的不同会计理论派别和分类,而实际上两者是相辅相成的,不该被分离亦或势不两立的看待。
在会计学习中,我时常感到茫然,哪里来的这些复杂的规定,繁琐的程序。
现在我才有些明白,会计本身就具有其技术性的体现,且因为其涉及经济这样严谨重要的领域,有所疏漏便会造成千差万别的结果。
所以,那些被我们深恶痛绝的会计理论或者会计处理程序都是历经时间考验,在无数的实践中摸索出来的宝贵规律,也就是我们称作的理论支撑。
不得不说如今我对于会计的理论和应用分支还是一知半解,对于会计理论的认识也处于非常浅显的阶段。
可是我至少明白了自己所选择的是一门需要花费时间精力去钻研,而且具有非常严谨而广大的现实意义的学科专业。
关于会计的任务与作用对我的启发也不小,相应的会计法规和准则是约束我们自身以及保障会计工作公正进行的需要,使得会计工作的进行可以达到取得对会计工作进行监督、控制,服务于会计主体的目标。
会计理论中对会计方法等也进行了严谨的规范
,如我们所熟悉的复式记账可以说要伴随我们整个会计学习。
其包含具体的会计核算方法,众所周知,会计最初的形成便是为了进行财务核算,所以其中的会计核算方法可谓是在实践中形成的完整的、系统的方法体系。
就从会计核算方法的严谨性便可以知道会计工作的根本目的:
真实准确及时的反映会计信息。
(二)对于会计理论的总结体会
会计理论的发展来源于会计的发展史,来源于不断的实践和总结,关于会计理论的学派,实质则是会计理论的研究方向问题。
会计理论的构成体系庞大,至今仍在不断的发展和变化。
抽象到会计的理论概念,具体到与会计实务息息相关的会计假设会计原则等,都是会计理论的构成。
会计理论可以说是会计学科的最集中的学科支撑,其中的基本会计理论更是会计实务开展的基石,会计理论的研究不仅是仅注重于理论上面的空泛,而是与社会经济密切相关。
会计作为承载反映和监督职能的经济管理活动,其必要时刻跟进时代的变化,由此,会计理论的研究与变化是永不会过时的学术问题。
会计理论的构建是实现会计目标的理论基础,也是每个想要研究钻研会计学科的人所必需去理解这些会计理论结构的形成。
可以说想要全面的理解会计方法以及这些方法的由来,对于会计理论的探究就十分必要。
而会计理论的发展就是为了更好的证明现有的规则和方法。
身为现代学习会计学科的学子,我对于会计理论的最大体会便是,会计理论的结构发展是我们整个会计体系的核心部分,我们在每天奔波着学习专业课时往往对于这种理论概念觉得空洞无用。
而我以往却忽视了会计理论是会计学科的基
石,是会计实务的根本依据。
这都是我在以前所不知道的,对于会计学习需要我去更多的扩展眼界,汲取更多的专业领域的根本的一些学科领域知识,哪怕看不懂,一点点的去理解,总有一份收获。
篇三:
财务会计理论读书笔记
财务会计理论读书笔记
201330710135
施雅欣
一、《财务会计的本质、特点及其边界》
葛家澍的这篇文章主要论述了对财务会计的定位的一些探讨,作者的观点是倾向于财务会计主要披露历史信息,强调的是会计信息的真是可靠性,会计信息要在完全遵守GAAP原则下进行确认、计量、报告,并且进过严格的审计。
文章主要是想明确财务会计报表的定位,反对对于财务会计报表给予过高的期望——即既要披露历史信息又要带有预测将来财务信息的功能。
当然,强调披露历史信息强调信息的真实客观性,但并不等于说在财务会计信息中,不对未来作某些估计和判断,对于流动性较强的存货和有价证券,就允许在期末采取成本与市价孰低的原则进行报告;
对于存在着信用风险的应收账款,就允许计提必要的坏帐准备;
对于长期资产,在使用中,也应当计提折旧并分期摊销,以及对收入的确认时点及其与费用的配比,允许会计人员根据其专业经验,进行合理的估计与判断等等。
文章还提出了自己对于企业报告的一个框架,见下图:
最后文章提出两种研究方向即第一,今后的财务会计是企业财务历史的报告和企业未来财务预测合二为一的一门创新学科?
或第二,保留财务会计的传统特色和作用,坚持可信性放在首位,而同时发展另一门以相关性为主的新兴学科财务预测。
二、《会计制度全球变革研究》
在《会计制度全球变革研究》这篇论文中,郭道扬先生分析了全球经济一体化发展趋势和现状,讨论了国际会计准则存在的一些问题,归纳了马克思关于资本主义市场经济的本质和经济全球化的原因和实现条件。
并在此基础上阐述他对全球会计制度趋同的一种看法——会计制度的趋同还不宜过早。
文章一开头肯定了国际会计准则委员会先前以“改进和协调”为工作目标,在世界范围内制订和推行国际会计准则做出的一定的历史贡献。
之后对于国际会计准则委员会将协调改为趋同提出了自己的疑义。
首先通过分析马克思关于经济全球化实现的路径和表现认为经济
发达国家对发展中国家经济权益的“会计侵害”,正在成为全球化中的普遍现象。
其次他指出了与全球性会计制度变革相关的理论主要包括
(1)利益相关者理论。
作者认为经济全球化的利益相关者已经超出了我们原来的研究范围,并且扩展到全世界,具体表现为国与国之间经济利益的纠纷,会计制度全球化首先也需要解决这个问题。
(2)会计制度的经济后果理论,会计学界认为,会计准则的经济后果性客观上促使政府与公司之间、公司与公司之间以及其他利益相关者之间,权益博弈与冲突的明朗化。
如果在会计准则的制订与颁行中,不能正确处理作为一种处于基础层面的法律制度所应具有的法定性、原则性、权威性与会计政策的可选择性、灵活性之间的关系,轻则会挫伤公司经营者和管理者工作的积极性与主动性,重则会发生侵害公司利益相关者中某一方面甚或多个方面的经济权益问题,最终将产生
极其不良的经济甚或政治后果。
(3)统一会计制度理论。
统一会计制度对公司经济乃至整个经济社会的治理作用,都是基础性的,作者分析了美国不是完全统一的会计制度给美国资本市场带来的危害,以及在此项工作中美国做的努力。
实现国际会计准则的趋同要要坚持以全球性统一会计制度协调作为改革的出发点,把全球性会计制度改革置于各主权国家对全球化的适应性变革基础之上。
通过以上这三点,作者从理论的角度来说明全球会计制度的趋同还有很长的路要走。
文章第三部分分析了全球性会计制度的变革问题,首先是全球会计制度的变革缺乏根本性的前提,作者认为在全球性会计制度建立以前,会计制度上一层的法律体系应该有一定的趋同。
其次是国际财务报告准则它本身也存在一些问题,作者主要批判了国际会计准则中的公允价值计量属性,认为公允价值计量使得企业对盈余管理的范围更加扩大,对周期性的经济危机起了推波助澜的作用,更重要的是公允价值计量是建立在市场完全有效的假说基础上的,而这个假说尚不能被真正认可。
最后则是对国际会计准则委员会本身的质疑,包括.对国际会计准则理事会组织地位的质疑,对国际会计准
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