注册税务师考试《税务代理实务 》模拟试题1文档格式.docx

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　　【解析】①从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人;

②铁路运输（包括中央、地方、工矿及其他单位所属铁路）、管道运输、国际海洋运输业务，装卸搬运以及公路、内河客运业务的纳税人不需要进行自开票纳税人资格认定，不需要报送货物运输业发票清单。

选项ABC均不得认定为货物运输发票的自开票纳税人。

　　5.某生产企业出口货物增值税“免、抵、退”税的会计核算采用按《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的申报数进行会计处理。

2011年3月该企业《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》有关数据为：

当期免抵税额80000元，应退税额为10000元。

则下列会计处理正确的是（）。

　　A.借：

其他应收款——应收出口退税款——增值税90000

　　贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）90000

　　B.借：

其他应收款——应收出口退税款——增值税10000

　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80000

　　C.借：

应交税费——未交增值税10000

应交税费——应交增值税（转出多交增值税）10000

　　D.借：

补贴收入——增值税10000

应交税费——应交增值税（出口退税）10000

　　【答案】B

　　【解析】当期免抵税额80000元，应退税额10000元，则当期的免抵退税额为90000元，所以选项B正确。

　　6.根据企业所得税的有关规定，下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。

　　A.转让无形资产使用权的收入

　　B.因债权人原因确实无法支付的应付款项

　　C.转让无形资产所有权的收入

　　D.处置固定资产净收益

　　【答案】A

　　【解析】选项A：

转让无形资产使用权的收入，属于“其他业务收入”，可以作为计提业务招待费税前扣除限额的基数;

选项B因债权人原因确实无法支付的应付款项、选项C转让无形资产所有权的收入、选项D处置固定资产净收益等均属于“营业外收入”，不得作为计提业务招待费税前扣除限额的基数。

　　7.某居民企业2011年发生如下业务：

销售自产产品的成本为800万元;

出租固定资产一台，相关折旧30万元;

将成本为80万元的自产产品对外捐赠;

将成本为800万元的自产产品对外投资。

则该企业填列《企业所得税年度纳税申报表（A类）》第2行“营业成本”的金额为（）万元。

　　A.910B.1080C.1630D.1680

　　【解析】第2行“营业成本”项目：

填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。

本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的数额计算填报。

自产产品对外捐赠属于视同销售行为，不在本行填列;

企业以货物对外投资的，根据新会计准则的规定，应当确认收入，同时结转成本。

第2行“营业成本”的填报金额=800+30+800=1630（万元）。

　　8.中国公民张某2011年12月从中国境内其任职单位取得年终不含税奖金48000元，当月工资、薪金所得4200元;

从美国取得稿酬收入折合人民币10000元，已在美国按当地税法规定缴纳了个人所得税1150元人民币。

则张某2011年12月份取得的所得应缴纳的个人所得税为（）元。

　　A.9425.88B.8398.53C.6925D.5237.67

　　【解析】

（1）当月工资、薪金所得应纳个人所得税=（4200-3500）×

3%=21（元）。

（2）年终不含税一次性奖金应纳个人所得税的计算：

48000÷

12=4000（元），适用税率10%，速算扣除数105元;

含税的全年一次性奖金收入=（48000-105）÷

（1-10%）=53216.67（元）;

53216.67÷

12=4434.72（元），适用税率10%，速算扣除数105元;

应纳个人所得税=53216.67×

10%-105=5216.67（元）。

（3）从美国取得稿酬收入的税款扣除限额=10000×

（1-20%）×

20%×

（1-30%）=1120（元），在美国实际缴纳个人所得税1150元，所以在境内不用补缴个人所得税。

张某2011年12月份取得的所得应缴纳个人所得税=5216.67+21=5237.67（元）。

　　9.甲、乙企业为房地产开发企业，丙、丁企业为非房地产开发企业，其相互之间进行的下列房地产投资，暂免征收土地增值税的是（）。

　　A.甲企业投资给乙企业

　　B.乙企业投资给丁企业

　　C.丙企业投资给甲企业

　　D.丙企业投资给丁企业

　　【解析】对于以房地产进行投资、联营的，如果投资联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，暂免征收土地增值税。

但对以房地产作价入股，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，则应当征收土地增值税。

　　10.下列对于税务行政复议的理解正确的是（）。

　　A.对税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议

　　B.对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，应当向国家税务总局申请行政复议

　　C.对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，应当直接向人民法院提起行政诉讼

　　D.对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关申请行政复议

　　【解析】选项B错误，对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议;

选项C错误，对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。

国务院的裁决为最终裁决;

选项D错误，对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

　　二、多项选择题（共10题，每题2分。

每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。

错选，本题不得分;

少选，所选的每个选项得0.5分）

　　1.增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除另有规定者外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

这里的“年应税销售额”，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，具体包括（）。

　　A.纳税申报销售额

　　B.稽查查补销售额

　　C.纳税评估调整销售额

　　D.免税销售额

　　E.销售货物价税合计销售额

　　【答案】ABCD

　　【解析】增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外（个体工商户以外的其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业），应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

　　2.某工业企业发生如下经济业务，其相应的会计处理正确的有（）。

　　A.将上月外购的生产用钢材转用于本企业的厂房建设：

　　借：

在建工程

主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　B.库存产成品发生损失，经查实系内部人员监守自盗所为：

营业外支出

库存商品

　　C.将自产货物分配给投资者，作为本期的利润分配：

应付利润

　　D.将外购的设备配件用于长期股权投资：

长期股权投资

主营业务成本

　　E.将上月已抵扣进项税额的外购货物用于奖励优秀员工：

应付职工薪酬

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　【答案】DE

　　【解析】选项A属于进项税额转出业务，正确的会计处理应为：

借：

在建工程，贷：

原材料，贷：

应交税费—应交增值税（进项税额转出）;

选项B属于进项税额转出业务，正确的会计处理应为：

待处理财产损溢—待处理流动资产损益，贷：

库存商品，贷：

当发现是内部人员监守自盗所为，在明确了责任人后，正确的会计分录应为：

其他应收款，贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损益;

在责任人赔偿损失时：

银行存款，贷：

其他应收款;

选项C属于视同销售业务中的特殊处理，会计上应确认收入，正确的会计处理应为：

应付利润，贷：

主营业务收入，贷：

应交税费—应交增值税（销项税额），同时结转成本，借：

主营业务成本，贷：

库存商品。

　　3.自2011年10月1日起，对增值税一般纳税人发生真实交易且符合下列（）客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核对比后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

　　A.因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证逾期

　　B.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务

　　C.税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期

　　D.由于企业办税人员工作调动，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期

　　E.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期

　　【答案】ABCE

　　【解析】选项D错误。

根据《国家税务总局关于关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告[2011]第50号）的规定，自2011年10月1日起，对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

客观原因包括：

（1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期;

（2）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期（3）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期;

（4）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期;

（5）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期;

（6）国家税务总局规定的其他情形。

　　4.下列关于消费税纳税人将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的部分账务处理正确的有（）。

　　A.发出原材料时：

委托加工物资

原材料

　　B.支付加工费、增值税：

（取得增值税专用发票）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款

　　C.支付受托方代收代缴的消费税：

　　D.支付受托方代收代缴的消费税：

应交税费——应交消费税

　　E.继续加工的应税消费品再出售计提应缴纳的消费税：

营业税金及附加

　　【答案】ABDE

　　【解析】选项C错误，当委托加工产品的应税消费品收回后直接用于销售的，支付受托方代收代缴的消费税时，借记：

委托加工物资，贷记：

银行存款。

委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，支付受托方代收代缴的消费税，借记：

应交税费——应交消费税，贷记：

　　5.注册税务师接受某企业委托进行所得税纳税情况审核时，从企业所得税计算的角度考虑，发现的下列问题中，需要进行账务调整的有（）。

　　A.将预收账款计入了营业外收入的贷方反映

　　B.将原材料销售收入计入了主营业务收入

　　C.将消费税的税款滞纳金计入了销售费用

　　D.将收回的原材料销售款直接冲减了原材料成本

　　E.当年工资支出中，有200万元被税务机关认定为不合理支出

　　【答案】AD

多计收入应当进行调整;

选项B：

原材料销售应当计入其他业务收入，但计入主营业务收入对计算所得税没有影响，所以，不需要调整;

选项C：

属于损益类科目之间的误用，但对于企业所得税的计算没有影响，不需要调整;

选项D：

原材料销售应当确认收入，而不能直接冲销库存;

选项E：

属于税法与会计的差异，不用进行会计账务调整，在企业所得税纳税申报表中进行调整即可。

　　6.某增值税一般纳税人2011年1月购进作为固定资产使用的设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税款1.7万元，已在购进当月通过认证并申报抵扣;

2012年1月拟将该项设备转用于以下两项用途：

（1）不动产在建工程项目;

（2）对外部某企业进行投资。

无法确定销售额，已提折旧1万元。

对于该项设备在改变用途时的下列税务处理正确的有（）。

　　A.业务

（1）进项税额转出1.53万元

　　B.业务

（1）进项税额转出1.7万元

　　C.业务

（1）视同销售计算销项税额1.53万元

　　D.业务

（2）进项税额转出1.53万元

　　E.业务

（2）视同销售计算销项税额1.53万元

　　【答案】AE

　　【解析】根据财税[2008]170号文件规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生增值税暂行条例第十条

（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×

适用税率，所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

纳税人发生实施细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

　　业务

（1）进项税额转出=固定资产净值×

适用税率=（10-1）×

17%=1.53（万元）

　　业务

（2）视同销售销项税额=固定资产净值×

17%=1.53（万元）。

　　7.国家重点扶持的某高新技术企业2011年度生产经营业务收入1500万元，转让技术所有权所得360万元，国债利息收入60万元;

成本费用合计1000万元，其中广告费180万元、业务宣传费60万元;

“营业外支出”账户中列支被没收财产损失20万元，通过公益性社会团体向希望工程捐款30万元。

则该企业填列《企业所得税年度纳税申报表（A类）》时，下列处理正确的有（）。

　　A.第12行“营业外支出”为50万元

　　B.第14行“纳税调整增加额”35万元

　　C.第15行“纳税调整减少额”60万元

　　D.第27行“应纳所得税额”72.75万元

　　E.第28行“减免所得税额”0万元

　　【答案】AB

　　【解析】广告费和业务宣传费的扣除限额=1500×

15%=225（万元），实际发生额=180+60=240（万元），只能扣除225万元;

应当填入主表第14行“纳税调整增加额”：

240-225=15（万元）。

　　企业2011年度会计利润=1500+360+60-1000-20-30=870（万元）

　　捐赠扣除限额=870×

12%=104.4（万元），实际发生30万元，可以据实扣除。

　　居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，应当填入主表第19行“减、免税项目所得”360万元;

国债利息收入免征企业所得税，应当填入主表第17行“免税收入”60万元。

　　被没收财产损失不得在所得税前扣除，应当填入主表第14行“纳税调整增加额”20万元。

　　第14行“纳税调整增加额”=15+20=35（万元）

　　第15行“纳税调整减少额”=60+360=420（万元）

　　第17行“免税收入”60万元

　　第19行“减、免税项目所得”360万元

　　第27行“应纳所得税额”=（870-420+35）×

25%=485×

25%=121.25（万元）

　　第28行“减免所得税额”=485×

10%=48.5（万元）

　　第30行“应纳税额”=121.25-48.5=72.75（万元）。

　　8.注册税务师对企业纳税情况进行审核时，对以下业务应当按工资、薪金所得计算个人所得税的有（）。

　　A.退休人员再就业受聘于某企业取得的月收入

　　B.年终兑现的绩效奖

　　C.报社记者在本报社刊物上发稿的稿酬所得

　　D.托儿补助费

　　E.以误餐补助名义发给职工的补助

　　【解析】选项D：

托儿补助费，属于不予征税项目;

不予征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。

单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内，要并入本月工资、薪金所得项目计算个人所得税。

　　9.甲公司于2011年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计75万元的钢材换取65万元的水泥，甲公司取得差价10万元。

购销合同印花税适用税率0.3‰，下列表述正确的有（）。

　　A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元

　　B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元

　　C.乙公司8月应缴纳的印花税为195元

　　D.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税

　　E.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税

　　【答案】BD

　　【解析】商品购销活动中采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法。

同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。

本题中，一份凭证应纳税额未超过500元，但是同一类应税凭证需要频繁贴花，应当汇总缴纳印花税。

甲、乙公司8月各自应纳印花税=（750000+650000）×

0.3‰=420（元）。

　　10.下列行为中，属于税务机关作出的征税行为，行政复议作为行政诉讼前置程序的有（）。

　　A.某企业为2011年5月6日成立的合伙企业，税务机关认定其为个人所得税的纳税主体

　　B.某企业为2011年新设的从事小商品生产销售的企业，被确认向当地的国税机关缴纳企业所得税

　　C.某企业2011年8月由于企业资金紧张，没有在规定的纳税申报期内申报增值税，被税务机关处以500元的罚款

　　D.某企业将未使用房屋出租给个人用于经营，税务机关确定其应按12%税率缴纳房产税

　　E.某汽车销售企业接受税务机关委托代收代缴车辆购置税

　　【解析】选项C错误，该企业被税务机关处以500元的罚款，属于税务机关作出的行政处罚行为，不属于税务机关作出的征税行为，可以选择税务行政复议，也可以直接提起行政诉讼。

　　三、简答题（共7题。

第

（一）、（三）、（六）、（七）题各6分，第（四）、（五）题各8分，第

（二）题10分）

（一）

　　设立于市区的某企业2011年7月因生产经营需要处置一项不动产，该不动产系2009年3月购入，购进原价为700万元。

已计提折旧200万元，发生清理费用2万元，未计提减值准备。

取得转让收入900万元，该不动产评估价为800万元。

　　问题：

　　计算该企业转让该不动产应纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及土地增值税，并作出相应的账务处理。

（不考虑印花税）

　　【答案】

（1）应纳营业税=（900-700）×

5%=10（万元）

（2）应纳城市维护建设税=10×

7%=0.7（万元）

　　（3）应纳教育费附加=10×

3%=0.3（万元）

　　（4）应纳土地增值税：

转让收入900万元，扣除项目金额=800+10+0.7+0.3=811（万元），增值额为89万元，增值率为10.97%，适用税率为30%，应纳土地增值税=89×

30%=26.7（万元）

　　（5）账务处理：

　　①转入清理：

固定资产清理5000000

　　累计折旧2000000

固定资产7000000

　　②发生清理费用：

固定资产清理20000

银行存款等20000

　　③缴纳相关税费：

固定资产清理377000

应交税费——应交土地增值税267000

　　应交税费——应交营业税100000

　　应交税费——应交城市维护建设税7000

　　应交税费——应交教育费附加3000

　　④收到出售固定资产的价款：

银行存款9000000

固定资产清理9000000

　　⑤结转固定资产清理科目：

固定资产清理3603000

营业外收入——处置固定资产净收益3603000

　　清理完毕，如果确认为净损失（即出售清理收入小于清