中级会计师职称实务重点以资产清偿债务docWord格式.docx
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乙公司于20×
9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为51000元。
按合同规定,甲公司应于20×
9年5月15日前偿付价款。
由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×
10年7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。
乙公司于2×
10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。
乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。
(1)甲公司的账务处理
计算债务重组利得
应付账款账面余额351000
减:
支付的现金301000
债务重组利得50000
会计分录为:
应付账款——乙公司351000
银行存款301000
营业外收入——债务重组利得50000
(2)乙公司账务处理
计算债务重组损失
应收账款账面余额351000
收到的现金301000
差额50000
已计提坏账准备30000
债务重组损失20000
坏账准备30000
营业外支出——债务重组损失20000
应收账款——甲公司351000
若乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账准备
乙公司的账务处理:
坏账准备60000
应收账款351000
资产减值损失10000
(二)以非现金资产清偿债务
以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的,应按应付债务的账面余额,借记“应付账款”等科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”等科目,按应支付的相关税费,贷记“应交税费”科目,按其差额,贷记“营业外收入”等科目。
非现金资产公允价值与账面价值的差额,应当分别不同情况进行处理:
(1)非现金资产为存货的,应当视同销售处理,根据本书“收入”相关规定,按非现金资产的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本。
(2)非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
(3)非现金资产为长期股权投资等投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。
债务人会计处理如下图所示:
若抵债资产需要交纳增值税,且债权人没有向债务人另行支付增值税,则计入债务重组利得的金额为应付债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。
下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中,属于债务人债务重组利得的是()。
(2009年考题)
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
C
债务人以非现金资产清偿债务的,应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。
×
资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)
应交税费——应交增值税(进项税额)
应收账款
银行存款(支付相关税费)
对于以非现金资产清偿债务的债务重组,下列各项中,债权人应确认债务重组损失的是()。
(2011年考题)
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。
甲公司向乙公司购买了一批货物,价款450000元(包括应收取的增值税税额),按照购销合同约定,甲公司应于20×
9年11月5日前支付该价款,但至20×
9年11月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司财务发生困难,短期内不能偿还债务,经双方协商,乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。
该产品的公允价值为360000元,实际成本为315000元,适用的增值税税率为17%。
乙公司于20×
9年12月5日收到甲公司抵债的产品,并作为商品入库,乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。
计算债务重组利得:
450000-(360000+360000×
17%)=28800(元)
应付账款——乙公司450000
主营业务收入360000
应交税费——应交增值税(销项税额)61200
营业外收入——债务重组利得28800
同时,
主营业务成本315000
库存商品315000
本例中,销售产品取得的利润体现在营业利润中,债务重组利得作为营业外收入处理。
(2)乙公司的账务处理
本例中,重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元(450000-10000-360000-360000×
17%),应作为债务重组损失。
库存商品360000
应交税费——应交增值税(进项税额)61200
坏账准备10000
营业外支出——债务重组损失18800
应收账款——甲公司450000
若乙公司向甲公司单独支付增值税
银行存款61200
营业外收入——债务重组利得90000
营业外支出——债务重组损失80000
20×
9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1100000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定,甲公司应于20×
9年7月5日前支付价款,但至20×
9年9月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务困难,短期内无法偿还债务。
经过协商,乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。
该项设备的账面原价为1200000元,累计折旧为330000元,公允价值为850000元。
抵债设备已于20×
9年10月10日运抵乙公司,乙公司将其用于本企业产品的生产。
1100000-(850000+850000×
17%)=105500(元)
计算固定资产清理损益:
850000-(1200000-330000)=-20000(元)
首先,将固定资产净值转入固定资产清理:
固定资产清理——×
设备870000
累计折旧330000
固定资产——×
设备1200000
其次,结转债务重组利得:
应付账款——乙公司1100000
设备850000
应交税费——应交增值税(销项税额)144500
营业外收入——债务重组利得105500
最后,结转转让固定资产损失:
营业外支出——处置非流动资产损失20000
设备20000
计算债务重组损失:
应交税费——应交增值税(进项税额)144500
营业外支出——债务重组损失105500
应收账款——甲公司1100000
9年7月1日销售给甲公司一批产品,价款500000元,按购销合同约定,甲公司应于20×
9年10月1日前支付价款。
至20×
9年10月20日,甲公司尚未支付。
经过协商,乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。
该股票账面价值440000元,公允价值变动计入资本公积的金额为0,债务重组日的公允价值为450000元。
乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。
用于抵债的股票已于20×
9年10月25日办理了相关转让手续;
乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。
假定不考虑相关税费和其他因素。
500000-450000=50000(元)
转让股票收益:
450000-440000=10000(元)
应付账款——乙公司500000
可供出售金融资产——×
股票——成本440000
投资收益10000
500000-450000-25000=25000(元)
可供出售金融资产450000
坏账准备25000
营业外支出——债务重组损失25000
应收账款——甲公司500000
假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值440000元(成本400000元,公允价值变动40000元),其他条件不变。
甲公司的账务处理如下:
可供出售金融资产——成本400000
——公允价值变动40000
资本公积——其他资本公积40000
投资收益40000
资产
债务人的会计处理
债权人的会计处理
固定/无形资产
固定资产结转“固定资产清理”的处理略。
借:
应付账款(账面余额)营业外支出(资产账面价值大于公允价值的差额)累计摊销(无形资产)贷:
固定资产清理/无形资产营业外收入-债务重组利得(倒挤)应交税费-应交增值税(销项税额)营业外收入(资产账面价值小于公允价值的差额)
固定资产/无形资产(公允价值)应交税费-应交增值税(进项税额)坏账准备营业外支出-债务重组损失(借方差额)贷:
应收账款资产减值损失(贷方差额)
存货
应付账款(账面余额)贷:
主营(其他)业务收入(存货公允价值)应交税费-应交增值税(销项税额)营业外收入-债务重组利得借:
主营(其他)业务成本存货跌价准备贷:
库存商品等
库存商品等(公允价值)应交税费-应交增值税(进项税额)坏账准备营业外支出-债务重组损失(借方差额)贷:
股票等金融资产
应付账款(账面余额)投资收益(资产账面价值大于公允价值的差额)贷:
交易性金融资产等(账面价值)投资收益(资产账面价值小于公允价值的差额)营业外收入-债务重组利得(倒挤)
交易性金融资产等(公允价值)坏账准备营业外支出-债务重组损失(借方差额)贷:
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