个人所得税政策很全.docx

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个人所得税政策很全

国家税务总局

关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告

国家税务总局公告2011年第28号                2011.4.28

为公平税负,规范管理,根据《中华人民共和国个人所得税法》、《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知》（国税发〔1996〕199号）和《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）等规定，现对雇员取得全年一次性奖金并由雇主负担部分税款有关个人所得税计算方法问题公告如下：

一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法　　

（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：

应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额

（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：

1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数   

未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A

　　2.计算含税全年一次性奖金

应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）

三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发〔2005〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款。

即:

将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。

计算公式:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B

　　实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

   四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。

凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

对国家税务总局2011年第28号公告的解析

   国家税务总局2011年28号公告《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》发布,于5月1日起施行。

   总局28号公告解决了税、企、个人三方之间长期存在的三大争议问题：

   一是解决了雇主为雇员承担全年一次性奖金部分个人所得税的应纳税所得额和应纳税额计算争议问题。

明确了雇主为雇员承担全年一次性奖金部分个人所得税的应纳税所得额的计算方法。

   二是解决了雇主为雇员代付部分税款的个人所得与企业支出定性争议问题。

明确了雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，是雇员所得，应并入雇员的全年一次性奖金，按照规定方法计征个人所得税。

   三是解决了雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款的税前扣除争议。

明确了雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。

符合工资扣除条件的，可以税前扣除。

   一、雇主为雇员承担个人所得税的应纳税所得额和应纳税额计算争议过程分析

   我国工资薪金个人所得税是按超额累进税率设计的，一些单位雇主为雇员承担部分或全部个人所得税，对于雇员来说，属于取得了不含税所得，其应代扣的个人所得税额，要由不含税收入，转换含税所得，才能正确计算。

   为此，国家税务总局先后出台了：

关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知国税发〔1994〕089号、《关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征个人所得税问题的通知》（国税发【1996】199号）、《关于纳税人取得不含税全年一次奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函【2005】715号）三份文件，对雇主负担工资薪金所得税款和全年一次性奖金个人所得税税款计算程序和方法做出了具体规定。

   国税发〔1994〕089号下发后，由于对雇主定额承担雇员的个人所得税，以及雇主按一定比例承担雇员的个人所得税如何计算,没有做出明确规定，实际操作中,税务机关与企业、个人三方争议不断。

   为此，总局在1996年下发了《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知》（国税发〔1996〕199号）。

文件明确了：

雇主全额为其雇员负担税款的处理，和雇主为其雇员负担部分税款的处理和计算方法。

计算方法的争议暂告一段落。

   到了2005年，总局下发了：

《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）。

规定了个人取得全年一次性奖金，要先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

   其计算方法是：

如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数。

   规定刚一出台，雇主为雇员承担个人所得税计算又出现了争议。

   一是计算应纳税所得额和代付税额时，公式中有两个“适用税率”和两个“速算扣除数”如何处理？

   二是计算代付税额时，公式中的速算扣除数是扣一个，还是扣十二个？

   为解决“适用税率”和“速算扣除数”的争议问题，总局下发了《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函[2005]715号）。

   文件规定了：

不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法：

（一）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；

（二）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）÷（1-适用税率A）；

   （三）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；

   （四）应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。

   这一文件，仍然引发了争议，主要是国税函[2005]715号规定的公式中，只规定了雇主全部承担雇员一次性奖金个人所得税的情况，未明确规定雇主部分负担雇员税款的比例处理问题。

导致税收征管人员、雇主、雇员三方对“查找相应适用税率（A、B）和“速算扣除数（A、B）”产生不同理解。

   为此，总局出台了国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告，即：

国家税务总局公告2011年第28号。

   公告规定了：

雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：

   1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A

   2.计算含税全年一次性奖金应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）

   对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发〔2005〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款。

即:

将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。

计算公式:

   应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B

   实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

   这个公告解决了目前代付工资奖金个人所得税的计算争议问题。

   二、雇主为雇员代付部分税款的个人所得与企业支出定性争议问题分析

   由于企业会计制度和新准则对雇主承担雇员部分个人所得税计什么科目，没有明确的规定。

雇主为雇员代付部分税款，企业有的计入利润分配，有的直接计入管理费用，有的计入职工福利费，也有的企业计入与雇员的工资奖金相同的科目。

   国家税务总局28号公告明确了：

雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

   也就是明确了：

雇主代付的税款，是雇员的所得。

   这在一定程度上解决了会计核算问题，即：

在税收规定上已经认可代付税款是雇主与雇员之间的协议或合同的关系。

在会计核算上应遵循“支付纳税人的净收入由何项目负担，则代付的税款也由何项目负担”的原则，企业应将代付税款与雇员对应的收入相同的会计科目进行会计核算。

   三、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分个人所得税款的税前扣除争议问题分析

   雇主为雇员承担个人所得税，应属于个人应负担的支出，企业所得税的没有允许税前扣除的规定。

而国税函[2005]715号，更是明确了：

“根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除”。

单位代付个人所得税税款，只能在企业所得税税后处理。

   企业代付个人所得税，实际上是企业多支付的人工成本，计入工资薪金更合理一些。

   国家税务总局28号公告对此进行了明确，是法制的进步，也是此公告的亮点。

即：

“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。

凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除”。

   这一规定，使得代付个人所得税成为可能。

即如果代付的个人所得税符合工资薪金扣除条件，即可税前扣除。

   国家税务总局28号公告只是对过去雇主为雇员代付个人所得税有关规定的重复和说明，是对征管机关、雇主、雇员三方的在计算应纳税额时,提出了参照计算方法。

在应纳税额的计算方面，对纳税人和扣缴义务人并没有带来新的变化和影响，并没有减轻了纳税人的个人所得税负担。

国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复[全文废止]

国税函[2005]715号

依据国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告国家税务总局公告2011年第47号，本法规自2011年9月1日起废止。

北京市地方税务局：

你局《关于全年一次性奖金单位负担税款计算方法的请示》（京地税个[2005]278号）收悉。

经研究，批复如下：

一、根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发[1994]89号）第十四条的规定，不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为：

（一）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；

（二）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）÷（1-适用税率A）；

（三）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；

（四）应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。

二、如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。

三、根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。

国税发〔1996〕199号

全文有效   成文日期：

1996-11-08

关于雇主为其雇员负担个人所得税税款的处理问题，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）中曾作出规定。

由于雇主为其雇员负担税款的情形不同，在实际操作中如何计算征收个人所得税，各地屡有询问。

为便于各地执行，经研究，通知如下：

 一、雇主全额为其雇员负担税款的处理    对于雇主全额为其雇员负担税款的，直接按国税发〔1994〕89号文件中第十四条规定的公式，将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算企业应代为缴纳的个人所得税税款。

二、雇主为其雇员负担部分税款的处理    

（一）雇主为其雇员定额负担税款的，应将雇员取得的工资薪金所得换算成应纳税所得额后，计算征收个人所得税。

工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式为：

    应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准   

（二）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳税款的，应将国税发〔1994〕89号文件第十四条规定的不含税收入额计算应纳税所得额的公式中“不含税收入额”替换为“未含雇主负担的税款的收入额”，同时将速算扣除数和税率二项分别乘以上述的“负担比例”，按此调整后的公式，以其未含雇主负担税款的收入额换算成应纳税所得额，并计算应纳税款。

即：

    应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例）÷（1-税率×负担比例）    应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数    举例说明：

某人月工资、薪金收入人民币12000元，雇主负担其工资、薪金所得30%部分的应纳税款，其当月应纳税款计算如下：

    应纳税所得额=（12000-4000-375×30%）÷（1-20%×30%）    =8390.96（元）    应纳税额=8390.96×20%-375=1303.19（元）  

  三、雇主为其雇员负担超过原居住国的税款的税务处理    有些外商投资企业和外国企业在华的机构场所，为其受派到中国境内工作的雇员负担超过原居住国的税款。

例如：

雇员在华应纳税额中相当于按其在原居住国税法计算的应纳税额部分（以下称原居住国税额），仍由雇员负担并由雇主在支付雇员工资时从工资中扣除，代为缴税；若按中国税法计算的税款超过雇员原居住国税额的，超过部分另外由其雇主负担。

对此类情况，应按下列原则处理；    将雇员取得的不含税工资（即：

扣除了原居住国税额的工资），按国税发〔1994〕89号文件第十四条规定的公式，换算成应纳税所得额，计算征收个人所得税；如果计算出的应纳税所得额小于按该雇员的实际工资、薪金收入（即：

未扣除原居住国税额的工资）计算的应纳税所得额的，应按其雇员的实际工资薪金收入计算征收个人所得税。

 四、本规定自发布之日起执行，与本通知有抵触的规定，同时废止。

国家税务总局

关于修订《征收个人所得税若干问题的规定》的公告

国家税务总局公告2011年第47号

2011-7-31

     中国注册税务师齐洪涛：

2011年8月15日，国家税务总局以《国家税务总局关于有人伪造47号公告的声明》声明没有发布过此公告，是有人在伪造公文。

各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局、地方税务局：

《征收个人所得税若干问题的规定》已经国家税务总局局务会议修订通过，现予公布，请认真遵照执行。

修订后的规定自2011年9月1日起施行。

附件：

《征收个人所得税若干问题的规定》

国家税务总局

二〇一一年七月三十一日

征收个人所得税若干问题的规定

为了更好地贯彻执行《中华人民共和国个人所得税法》（2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修正，以下简称税法）及其实施条例（2011年7月19日国务院令第600号修订，以下简称条例），认真做好个人所得税的征收管理，根据税法及条例的规定精神，现将一些具体问题明确如下：

一、关于如何掌握“习惯性居住”的问题

条例第二条规定，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。

所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。

如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。

二、关于工资、薪金所得的征税问题

条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。

对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：

（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。

其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。

（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

1. 独生子女补贴；

2. 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3. 托儿补助费；

4. 差旅费津贴、误餐补助。

三、关于在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题

（一）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应依照税法第八条的规定代扣代缴个人所得税。

按照税法第六条第一款第一项的规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。

为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。

具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。

（二）对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。

但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

四、关于纳税人一次取得各种名目奖金的征税问题

（一）各种名目的奖金，是指雇员取得除本规定第五条规定以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。

（二）纳税人一次取得各种名目奖金，一般应将全部奖金同当月的工资、薪金合并计征个人所得税。

但对于合并计算后提高适用税率的，可采取以月份所属奖金加当月工资、薪金，减去当月费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后将当月工资、薪金加上全部奖金，减去当月费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。

对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。

（三）对无住所个人一次取得本条第

（一）款所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，对上述奖金不再减除当月费用扣除标准，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。

五、关于纳税人取得全年一次性奖金所得的征税问题

（一）全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

（二）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

1. 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。

除上述计算方法外，也可以按照本规定第十四条规定的计算方法，直接计算应纳税额。

2. 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。

（三）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

（四）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本条第

（二）款、第（三）款的规定执行。

六、关于稿酬所得的征税问题

（一）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。

在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

（二）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。

在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

（三）作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。

七、关于拍卖文稿所得的征税问题

作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

八、关于财产租赁所得的征税问题

（一）纳税义务人在出租财产过程中缴纳的税金和国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金、教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。

（二）纳税义务人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减除规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税义务人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。

允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。

（三）确认财产租赁所得的纳税义务人，应以产权凭证为依据。

无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税义务人。

（四）产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。

九、关于如何确定转让债权财产原值的问题

转让债权，采用“加权平均法”确定其应予减除的财产原值和合理费用。

即以纳税人购进的同一种类债券买入价和买进过程中交纳的税费总和，除以纳税人购进的该种类债券数量之和，乘以纳税人卖出的该种类债券数量，再加上卖出的该种类债券过程中交纳的税费。

用公式表示为：

一次卖出某一种类债券允许扣除的买入价和费用＝纳税人购进的该种类债券买入价和买进过程中交纳的税费总和÷纳税人购进的该种类债券总数量×一次卖出的该种类债券的数量＋卖出该种类债券过程中交纳的税费

十、关于董事费的征税问题

个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

十一、关于个人取得不同项目劳务报酬所得的征税问题

条例第二十一条第一款第一项中所述的“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

十二、关于外籍纳税人在中国几地工作如何确定纳税地点的问题

（一）在几地工作或提供劳务的临时来华人员，应以税法所规定的申报纳税的日期为准，在某一地达到申报纳税的日期，即在该地申报纳税。

但准予其提出申请，经批准后，也可固定在一地申报纳税。

（二）凡由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍纳税人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税。

十三、关于派发红股的征税问题

股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。

十四、关于运用速算扣除数法计算应纳税额的问题

为简便计算应纳个人所得税额，可对适用超额累进税率的工资、薪金所得，全年一次性奖金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，