行政事业单位会计制度全文文档格式.docx

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　　第十四条行政单位应当将发生的各项经济业务或者事项全部纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映行政单位的财务状况和预算执行情况等。

　　第十五条行政单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。

　　第十六条行政单位提供的会计信息应当具有可比性。

　　同一行政单位不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况、预算执行情况的影响在附注中予以说明。

　　不同行政单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保不同行政单位会计信息口径一致、相互可比。

　　第十七条行政单位提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。

　　第三章资产

　　第十八条资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。

　　前款所称占有，是指行政单位对经济资源拥有法律上的占有权。

由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。

　　第十九条行政单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。

其中，流动资产是指可以在1年以内（含1年）变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。

　　零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

　　财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。

　　应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。

　　存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。

　　固定资产是指使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

　　在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付使用的建设工程。

　　无形资产是指不具有实物形态而能够为使用者提供某种权利的非货币性资产。

　　第二十条行政单位对符合本制度第十八条资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。

　　符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。

　　第二十一条行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。

除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。

　　应收及预付款项应当按照实际发生额计量。

　　以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。

　　取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;

没有相关凭据但依法经过资产评估的，其计量金额应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定;

没有相关凭据也未经评估的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定;

没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，所取得的资产应当按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。

　　第二十二条行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销;

对无形资产计提摊销的金额，应当根据无形资产原价和摊销年限确定。

　　行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定;

按照规定对固定资产、公共基础设施计提折旧的，折旧金额应当根据固定资产、公共基础设施原价和折旧年限确定。

　　第四章负债

　　第二十三条负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。

　　第二十四条行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

　　流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。

　　非流动负债是指流动负债以外的负债。

　　第二十五条行政单位的流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。

　　应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项。

　　应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费。

　　应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应付的职工工资、津贴补贴等。

　　应付及暂存款项是指行政单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付账款、其他应付款等。

　　应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位，按照有关规定应付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。

　　第二十六条行政单位的非流动负债包括长期应付款。

　　长期应付款是指行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项。

　　第二十七条行政单位对符合本制度第二十三条负债定义的债务，应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认。

　　符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表;

行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。

　　第二十八条行政单位的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量。

　　第五章净资产

　　第二十九条净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。

　　第三十条行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。

　　财政拨款结转是指行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。

　　财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。

　　其他资金结转结余是指行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金。

　　资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。

　　待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。

　　第六章收入

　　第三十一条收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金。

　　第三十二条行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。

　　财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。

　　其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。

　　第三十三条行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。

　　第七章支出

　　第三十四条支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。

　　第三十五条行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。

　　经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。

　　拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。

　　第三十六条行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。

　　采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。

　　第八章会计科目

　　第三十七条行政单位应当按照下列规定运用会计科目：

　　一、行政单位应当对有关法律、法规允许进行的经济活动，按照本制度的规定使用会计科目进行核算;

行政单位不得以本制度规定的会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。

　　二、行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。

　　三、行政单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目，因没有相关业务不需要使用的总账科目可以不设;

在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，行政单位可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的明细科目，或者自行减少、合并本制度规定的明细科目。

　　四、按照财政部规定对固定资产和公共基础设施计提折旧的，相关折旧的账务处理应当按照本制度规定执行;

按照财政部规定不对固定资产和公共基础设施计提折旧的，不设置本制度规定的“累计折旧”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”科目。

　　五、本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计信息化管理。

行政单位不得随意打乱重编本制度规定的会计科目编号。

　　第三十八条行政单位适用的会计科目

　　一、本科目核算行政单位的库存现金。

　　二、行政单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

　　三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目;

将现金存入银行等金融机构，借记“银行存款”，贷记本科目;

将现金退回单位零余额账户，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

（二）因支付内部职工出差等原因所借的现金，借记“其他应收款”科目，贷记本科目;

出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。

　　（三）因开展业务或其他事项收到现金，借记本科目，贷记有关科目;

因购买服务、商品或者其他事项支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

　　（四）收到受托代理的现金时，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目;

支付受托代理的现金时，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。

　　四、行政单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

　　每日终了结算现金收支，核对库存现金时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。

属于现金短缺，应当按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目;

属于现金溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

待查明原因后作如下处理：

（一）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目。

　　五、行政单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“现金日记账”进行明细核算。

有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。

　　六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。

　　具体科目说明（略）

　　第九章财务报表

　　第四十条财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。

会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等。

　　资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。

资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类、分项列示。

　　收入支出表是反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表。

收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示。

　　财政拨款收入支出表是反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。

　　附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。

　　第四十一条行政单位会计报表的格式如下：

　第四十二条行政单位应当按照下列规定编制财务报表：

　　一、行政单位资产负债表、财政拨款收入支出表和附注应当至少按照年度编制，收入支出表应当按照月度和年度编制。

　　二、行政单位应当根据本制度编制并提供真实、完整的财务报表。

行政单位不得违反规定，随意改变本制度规定的会计报表格式、编制依据和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。

　　三、行政单位的财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

　　四、行政单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

　　第四十二条行政单位应当按照下列规定编制财务报表：

　　第四十三条行政单位财务报表编制说明如下：

　　一、资产负债表的编制说明

（一）本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

（二）本表“期末余额”栏各项目的内容和填列方法。

　　1.资产类项目。

（1）“库存现金”项目，反映行政单位期末库存现金的金额。

本项目应当根据“库存现金”科目的期末余额填列;

期末库存现金中有属于受托代理现金的，本项目应当根据“库存现金”科目的期末余额减去其中属于受托代理的现金金额后的余额填列。

（2）“银行存款”项目，反映行政单位期末银行存款的金额。

本项目应当根据“银行存款”科目的期末余额填列;

期末银行存款中有属于受托代理存款的，本项目应当根据“银行存款”科目的期末余额减去其中属于受托代理的存款金额后的余额填列。

　　（3）“财政应返还额度”项目，反映行政单位期末财政应返还额度的金额。

本项目应当根据“财政应返还额度”科目的期末余额填列。

　　（4）“应收账款”项目，反映行政单位期末尚未收回的应收账款金额。

本项目应当根据“应收账款”科目的期末余额填列。

　　（5）“预付账款”项目，反映行政单位预付给物资或者服务提供者款项的金额。

本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。

　　（6）“其他应收款”项目，反映行政单位期末尚未收回的其他应收款余额。

本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。

　　（7）“存货”项目，反映行政单位期末为开展业务活动耗用而储存的存货的实际成本。

本项目应当根据“存货”科目的期末余额填列。

　　（8）“固定资产”项目，反映行政单位期末各项固定资产的账面价值。

本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目中“固定资产累计折旧”明细科目的期末余额后的金额填列。

　　（9）“固定资产原价”项目，反映行政单位期末各项固定资产的原价。

本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额填列。

　　（10）“固定资产累计折旧”项目，反映行政单位期末各项固定资产的累计折旧金额。

本项目应当根据“累计折旧”科目中“固定资产累计折旧”明细科目的期末余额填列。

　　（11）“在建工程”项目，反映行政单位期末除公共基础设施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的实际成本。

本项目应当根据“在建工程”科目中属于非公共基础设施在建工程的期末余额填列。

　　（12）“无形资产”项目，反映行政单位期末各项无形资产的账面价值。

本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。

　　（13）“无形资产原价”项目，反映行政单位期末各项无形资产的原价。

本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。

　　（14）“累计摊销”项目，反映行政单位期末各项无形资产的累计摊销金额。

本项目应当根据“累计摊销”科目的期末余额填列。

　　（15）“待处理财产损溢”项目，反映行政单位期末待处理财产的价值及处理损溢。

本项目应当根据“待处理财产损溢”科目的期末借方余额填列;

如“待处理财产损溢”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。

　　（16）“政府储备物资”项目，反映行政单位期末储存管理的各种政府储备物资的实际成本。

本项目应当根据“政府储备物资”科目的期末余额填列。

　　（17）“公共基础设施”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的账面价值。

本项目应当根据“公共基础设施”科目的期末余额减去“累计折旧”科目中“公共基础设施累计折旧”明细科目的期末余额后的金额填列。

　　（18）“公共基础设施原价”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的原价。

本项目应当根据“公共基础设施”科目的期末余额填列。

　　（19）“公共基础设施累计折旧”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的累计折旧金额。

本项目应当根据“累计折旧”科目中“公共基础设施累计折旧”明细科目的期末余额填列。

　　（20）“公共基础设施在建工程”项目，反映行政单位期末尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程的实际成本。

本项目应当根据“在建工程”科目中属于公共基础设施在建工程的期末余额填列。

　　（21）“受托代理资产”项目，反映行政单位期末受托代理资产的价值。

本项目应当根据“受托代理资产”科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资的金额）加上“库存现金”、“银行存款”科目中属于受托代理资产的现金余额和银行存款余额的合计数填列。

　　2.负债类项目。

（1）“应缴财政款”项目，反映行政单位期末按规定应当上缴财政的款项（应缴税费除外）。

本项目应当根据“应缴财政款”科目的期末余额填列。

（2）“应缴税费”项目，反映行政单位期末应缴未缴的各种税费。

本项目应当根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列;

如“应缴税费”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。

　　（3）“应付职工薪酬”项目，反映行政单位期末尚未支付给职工的各种薪酬。

本项目应当根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。

　　（4）“应付账款”项目，反映行政单位期末尚未支付的偿还期限在1年以内（含1年）的应付账款的金额。

本项目应当根据“应付账款”科目的期末余额填列。

　　（5）“应付政府补贴款”项目，反映行政单位期末尚未支付的应付政府补贴款的金额。

本项目应当根据“应付政府补贴款”科目的期末余额填列。

　　（6）“其他应付款”项目，反映行政单位期末尚未支付的其他各项应付及暂收款项的金额。

本项目应当根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

　　（7）“一年内到期的非流动负债”项目，反映行政单位期末承担的1年以内（含1年）到偿还期的非流动负债。

本项目应当根据“长期应付款”等科目的期末余额分析填列。

　　（8）“长期应付款”项目，反映行政单位期末承担的偿还期限超过1年的应付款项。

本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中1年以内（含1年）到偿还期的长期应付款金额后的余额填列。

　　（9）“受托代理负债”项目，反映行政单位期末受托代理负债的金额。

本项目应当根据“受托代理负债”科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资对应的金额）填列。

　　3.净资产类项目。

（1）“财政拨款结转”项目，反映行政单位期末滚存的财政拨款结转资金。

本项目应当根据“财政拨款结转”科目的期末余额填列。

（2）“财政拨款结余”项目，反映行政单位期末滚存的财政拨款结余资金。

本项目应当根据“财政拨款结余”科目的期末余额填列。

　　（3）“其他资金结转结余”项目，反映行政单位期末滚存的除财政拨款以外的其他资金结转结余的金额。

本项目应当根据“其他资金结转结余”科目的期末余额填列。

　　（4）“项目结转”项目，反映行政单位期末滚存的非财政拨款未完成项目结转资金。

本项目应当根据“其他资金结转结余”科目中“项目结转”明细科目的期末余额填列。

　　（5）“资产基金”项目，反映行政单位期末预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。

本项目应当根据“资产基金”科目的期末余额填列。

　　（6）“待偿债净资产”项目，反映行政单位期末因应付账款和长期应付款等负债而相应需在净资产中冲减的金额。

本项目应当根据“待偿债净资产”科目的期末借方余额以“-”号填列。

　　（三）行政单位按月编制资产负债表的，应当遵照以下规定编制：

　　1.月度资产负债表应在资产部分“银行存款”项目下增加“零余额账户用款额度”项目。

　　2.“零余额账户用款额度”项目，反映行政单位期末零余额账户用款额度的金额。

本项目应当根据“零余额账户用款额度”科目的期末余额填列。

　　3.“财政拨款结转”项目。

本项目应当根据“财政拨款结转”科目的期末余额，加上“财政拨款收入”科目本年累计发生额，减去“经费支出财政拨款支出”科目本年累计发生额后的余额填列。

　　4.“其他资金结转结余”项目。

本项目应当根据“其他资金结转结余”科目的期末余额，加上“其他收入”科目本