深圳会计资格证基础第十章 会计分录解析Word文档下载推荐.docx

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预提费用1000.00

银行存款102000.00

6．小企业借入长期借款。

长期借款

7．小企业借入的长期借款发生的利息、汇兑损失等借款费用。

（1）属于筹建期间的。

长期待摊费用贷：

长期借款等

（2）属于生产经营期间的。

财务费用贷：

预提费用等

（3）属于发生的与固定资产购建有关的借款费用，在符合开始资本化的条件时至固定资产达到预定可使用状态前发生的。

在建工程贷：

（4）属于发生的与固定资产购建有关的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态后发生。

注：

与购建固定资产相关的专门借款所发生的存款利息，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，应冲减所购建固定资产的工程成本。

8．小企业归还长期借款。

长期借款贷：

银行存款

例题：

公司为建造厂房向银行贷款300万，期限是三年，到期一次还本付息；

上述工程建造过程中，发生借款利息2万元；

工程完工后，发生借款利息1万元；

到期归还本金和利息。

1、借：

银行存款3000000.00

长期借款3000000.00

2、借：

在建工程20000.00

长期借款20000.00

③、借：

财务费用10000.00

长期借款10000.00

④、借：

长期借款3030000.00

银行存款3030000.00

9．小企业发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益等。

银行存款等贷：

财务费用

收到银行的相关单据取得存款利息1000.00；

银行存款1000.00

财务费用1000.00

（二）筹建期间及日常管理会计事项分录举例

10．小企业从银行提取现金。

现金贷：

银行存款（按支票存根记载的提取金额）

公司开出现金支票从银行提现3000元；

现金3000.00

贷：

银行存款3000.00

11．小企业购买日常办公用品等。

低值易耗品贷：

银行存款等

（１）低值易耗品采用一次摊销。

管理费用等贷：

低值易耗品

（2）低值易耗品采用分次摊销。

待摊费用或长期待摊费用等贷：

管理部门从仓库领取低值易耗品800元，分别用一次摊销法和分次摊销法核算；

①、借：

管理费用800.00

低值易耗品800.00

②、借：

待摊费用800.00

12．小企业筹建期间发生的聘请中介机构费用、修理费、水电费、劳动保险费、招待费、咨询费、职工教育经费等。

管理费用贷：

筹建期间为构建固定资产的除外；

13．小企业支付职工出差费用等原因所需的现金。

其他应收款等（按支出凭证所记载的金额）贷：

现金

收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算。

现金（按实际收回的现金）

管理费用（按应报销的金额）

其他应收款（按实际借出的现金）

①、管理人员出差预支差旅费1000元；

②、上述人员回来，凭单据报销1200元，差额给付现金；

其他应收款1000.00

现金1000.00

管理费用1200.00

其他应收款1000.00

现金200.00

14．小企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余。

（1）现金短缺。

其他应收款或现金（按应由责任人赔偿的部分）

管理费用（按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额）

现金（按实际短缺的金额）

（2）现金溢余。

现金（按实际溢余的金额）

其他应付款（按应支付给有关人员或单位的部分）

营业外收入（按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额）

这个地方主要注意短缺和溢余时分别用的是什么损益科目；

15．小企业的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。

为购建固定资产的专门借款发生的存款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应冲减在建工程成本。

在建工程

为购建固定资产的专门借款发生的存款利息10000.00，工程尚未完工；

银行存款10000.00

在建工程10000.00

16．小企业购入不需要安装的固定资产，按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为固定资产的入账价值。

固定资产贷：

购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

“固定资产”科目一定是达到预定可使用状态后才能计入，为一切合理必要的支出；

公司购入机器设备一台，原价为30万元，增值税5.1万元，运杂费1万元，以上款项用银行支付，设备已运到企业需要安装调试，安装费用2万元用银行存款支付，安装完成交付车间使用；

①、价款借：

在建工程361000.00

银行存款361000.00

②、安装费用借：

在建工程20000.00

银行存款20000.00

③、结转成本借：

固定资产381000.00

银行存款381000.00

17．小企业自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的入账价值。

工程上领用的材料时，其购入时的进项税额要转出，计入成本；

①、购入建造上述厂房所需材料，价款100万，增值税17万，用银行存款支付，已运达企业；

②、工程上领用上述材料58.5万；

另外，从材料仓库领用甲材料30万，其购入时的增值税为5.1万，应付工资费用10万，用银行存款支付工程费用款90万；

③、上述工程竣工，结转成本，剩余工程物资验收如材料仓库；

①、工程物资借：

工程物资1170000.00

银行存款1170000.00

②、工程建造借：

在建工程1936000.00

工程物资585000.00

材料351000.00

应付工资100000.00

银行存款900000.00

③、结转成本借：

固定资产1936000.00

在建工程1936000.00

材料500000.00

应交税金-应交增值税（进项税额）85000.00

18．小企业按月计提固定资产折旧。

制造费用管理费用等

累计折旧

固定资产的折旧计入损益科目，根据是哪个部门使用的来提取折旧，本月增加的固定折旧本月不计提折旧；

本月减少的固定资产本月仍计提折旧；

19．小企业购入为工程准备的物资。

工程物资

银行存款

应付账款

应付票据等

20．小企业发生的工程物资领用。

21．小企业购入无形资产。

无形资产（按实际支付的价款）贷：

22．自行开发并按法律程序申请取得无形资产。

无形资产（按申请注册过程中的实际支出）贷：

相关的研发费用于发生时记入“管理费用”。

23．小企业以支付土地出让金方式取得土地使用权。

待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。

在建工程等贷：

无形资产

24．小企业摊销无形资产。

①、公司自行开发一项专利，发生相关研发费用2万元，研制成功发生申请注册费用1万元，以上费用都用银行存款支付；

②、本月摊销无形资产2000元；

无形资产10000.00

管理费用20000.00

银行存款30000.00

管理费用2000.00

无形资产2000.00

25．月份终了，小企业计提本月应发行政管理部门人员的工资（生产部门人员工资在生产成本或制造费用科目中计提）。

管理费用

应付工资

26．小企业发放工资。

应付工资贷：

现金等

27．小企业从应付工资中扣还各种款项。

其他应收款

应交税金——应交个人所得税等

28．小企业职工在规定期限内未领取的工资，由发放部门及时交回财务会计部门。

其他应付款

实际支付各种其他应付款。

其他应付款贷：

29．月份终了，小企业计提本月应发行政管理部门人员的福利费用（生产部门人员工资在生产成本或制造费用科目中分配）。

应付福利费

30．小企业支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等。

现金

①、应付工资中，代交的个人所得税800，代交的房租1000元；

2、用现金支付职工困难生活补助800元；

应付工资1800.00

其他应收款1000.00

应交税金——应交个人所得税800.00

应付福利费800.00

现金800.00

31．小企业代缴个人所得税。

应交税金——应交个人所得税贷：

（三）购买过程会计事项分录举例

32．小企业购入材料，已验收入库并支付款项。

材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

33．小企业购入并已验收入库的材料，款项未支付，但承诺支付。

应付账款

34．小企业购入并已验收入库的材料，款项未支付，但开出、承兑商业汇票。

应付票据

购入甲材料一批价款为5000元,增值税税率17%,交付对方商业汇票一张,材料已经验收入库;

材料5000.00

应交税金——应交增值税（进项税额）850.00

应付票据5850.00

35．小企业以商业承兑汇票抵付应付账款。

应付账款贷：

36．小企业支付银行随兑汇票的手续费。

借；

37．小企业收到银行支付到期票据的付款通知。

应付票据贷：

38．小企业应付票据到期，但无力支付票款。

应付票据（按应付票据的账面余额）贷：

39．小企业开出的带息应付票据，应按期计提利息。

无论票据到期时有无款项支付都应从应付票据中结转出来，有利息的票据计入“财务费用”

40．小企业偿付应付账款。

41．小企业采购物资，但物资尚未运抵。

（1）已取得发票等凭证且已支付货款，但材料或商品尚未运抵。

在途物资（按购入材料的实际成本）

（按专用发票上注明的增值税额或海关提供的完税凭证上注明的增值税额）

银行存款等（按实行支付的金额）

（2）已取得发票等凭证但未支付货款，且材料或商品尚未运抵。

应付账款等（按应支付的金额）

待购入的材料或商品运抵并验收入库时,

材料等贷：

在途物资

采购成本中可计入的①、买价②、运杂费③、运输途中的合理损耗④、入库之前的挑选整理费用⑤、相关的税费（关税及海关收增值税和消费税、小规模纳税人的增值税）

*增值税（价外税、流转税）

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

增值税应纳税额的计算

　　1、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。

　　2、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷

（1＋征收率）×

征收率

　　3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×

税率

增值税的税率

　　增值税税率分为三档：

基本税率17%、低税率13%和零税率。

小规模纳税人适用征收率，其中商业类小规模纳税人，适用的征收率为4％；

工业类小规模纳税人，适用的征收率为6％，并且均不得抵扣进项税。

公式为：

应纳税额=销项税额-进项税额

　　增值税计算公式：

含税销售额/（1+税率）=不含税销售额

　　不含税销售额×

税率=应缴税额

①、公司采购原材料-乙材料一批，已取得发票，买价为100000元，增值税率为17％，原预付50000元，余款以银行存款支付。

另外企业支付运费3000元，取得运费发票，其中可抵扣增值税率为7％。

材料尚未入库；

②、上述材料验收入库,结转其成本；

在途物资102790.00

应交税金——应交增值税（进项税额）17210.00

银行存款70000.00

预付账款50000.00

材料102790.00

42．小企业交纳应交未交增值税。

（1）月度终了，将本月应交未交增值税额自“应交税金——应交增值税”明细科目转入“应交税金——未交增值税”明细科目。

应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

应交税金——未交增值税

（2）将本月多交的增值税自“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入“应交税金——未交增值税”明细科目。

应交税金——应交增值税（转出多交增值税）

（3）本月上交上期应交未交的增值税。

应交税金——未交增值税贷：

一般纳税人应纳税额=销项税额+进项税额转出-进项税额；

购入的材料用于工程和福利等其进项税额要转出；

本月增值税的进项税额6万元，销项税额为14万元，用于工程上的材料进项税额2万元，月末结转未交增值税；

应纳税额=14+2-6=10万元

应交税金——应交增值税（转出未交增值税）100000.00

应交税金——未交增值税100000.00

（四）生产及库存过程会计事项分录举例

43．小企业生产经营部门领用材料。

生产成本

制造费用

营业费用

管理费用等

材料（按实际成本）

44．小企业发生的各项直接生产费用。

生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

材料

应付工资

应付福利费等

人工费用为工资和福利费之和；

45．小企业分配生产车间生产产品应负担的制造费用。

:

46．月份终了，小企业分配辅助生产车间费用。

管理费用

在建工程等

生产成本——辅助生产成本

47．小企业发生的各项间接费用。

应付福利费

48．小企业分配制造费用，并计入有关的成本核算对象。

制造费用月末进行分配，按一定的标准进行分配，分配后无余额；

1）例题：

（假设企业有一个基本生产车间，一个供气车间）企业本月各个部门领用材料情况如下：

基本生产车间领用2000件用于生产产品、50件用于车间一般耗用，供气车间领用100件，管理部门领用20件，该材料20元/件；

（1-10题相互关联）

生产成本-基本生产成本40000.00

-辅助生产成本2000.00

制造费用1000.00

管理费用400.00

材料43400.00

2）企业各部门人员工资分配情况：

基本生产车间生产人员工资4000元，车间管理人员工资1000元，供气车间人员工资1000元，管理部门人员工资2000元，销售机构人员工资1000元；

生产成本-基本生产成本4000.00

-辅助生产成本1000.00

管理费用2000.00

营业费用1000.00

应付工资9000.00

3）按14%计提上述人员应付福利费；

生产成本-基本生产成本560.00

-辅助生产成本140.00

制造费用140.00

管理费用280.00

营业费用140.00

应付福利费1260.00

4）计提本月固定资产折旧费用，生产用固定资产折旧为600元，管理用固定资产400元；

制造费用600.00

累计折旧1000.00

5）用银行存款支付车间设备修理费1000元，管理部门修理费200元；

制造费用1000.00

管理费用200.00

银行存款1200.00

6）.银行通知支付企业水电费1500元，其中车间负担1200元，管理部门300元；

制造费用1200.00

管理费用300.00

银行存款1500.00

7）.摊销本月由车间负担的费用800元；

制造费用800.00

待摊费用800.00

8）.归集并分配本月发生的制造费用，（按工人的工资比例分配：

基本生产、供气车间）

本月制造费用共1000+1000+140+600+1000+1200+800=5740

分配基本生产=5740*4000/（4000+1000）=4592

供气车间=5740*1000/（4000+1000）=1148

生产成本-基本生产成本4592.00

-辅助生产成本1148.00

制造费用5740.00

9）.月末按用数量分配供气车间费用（基本生产车间600立方，管理部门300立方，销售部门100立方）；

本月供气成本=2000+1000+140+1148=4288

生产成本-基本生产成本2572.80

营业费用428.80

管理费用1286.40

生产成本--辅助生产成本4288.00

10）.在月末没有在产品的情况下结转完工产品成本；

（分别按a、b两种情况进行核算a、假设月初没有在产品，b、假设月初有在产品5000元）；

a、当月生产成本=40000+4000+560+4592+2572.80=51724.80

库存商品51724.80

生产成本—基本生产成本51724.80

b、月初在产品成本+当月生产成本=5000+51724.80=56724.80

库存商品56724.80

生产成本—基本生产成本56724.80

49．小企业发生的各项待摊费用。

待摊费用

50．小企业分期摊销待摊费用。

制造费用

其他业务支出等

51．小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项。

应付账款（按供应单位的发票账单）

52．月度终了，小企业计算已经生产完工并已验收入库的生产成品的生产成本。

库存商品

生产成本——基本生产成本（按实际成本）

53．小企业计算自制并已验收入库的材料的生产成本。

　　贷：

生产成本（按生产过程中发生的实际成本）

54．小企业发出委托外单位加工的材料。

委托加工物资贷：

55．小企业将委托外单位加工完成的材料验收入库。

委托加工物资（按委托加工过程中发生的实际成本）

①、委托胜利公司把甲材料500件,20元/件,加工成乙材料,用银行存款支付加工费3510元,其中增值税510元;

②、上述乙材料加工完成验收入库;

委托加工物资10000.00

材料—甲材料10000.00

委托加工物资3000.00

应交税金-应交增值税（进项税额）510.00

银行存款3510.00

材料—乙材料13000.00

委托加工物资13000.00

56．小企业清查盘点库存商品。

（1）盘盈的库存商品，按其市价或同类、类似商品的市场价格作为实际成本。

（2）盘亏或损毁的库存商品区别不同原因分别处理。

属于自然灾害所造成的：

营业外支出（按材料对应的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失或者保险公司等赔款和残料价值后的余额）

其他应收款等（按过失人或保险公司等赔款和残料价值）

库存商品（按实际成本）

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

属于其他情况的：

其他应收款等

库存商品

注意这个业务所用损益科目的不同情况；

57．小企业计提存货跌价准备。

管理费用（按可变现净值低于成本的差额）

存货跌价准备

已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，转回的存货跌价准备以原计提的金额为限。

（五）销售及其他业务收支过程会计事项分录举例

58．小企业销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等）。

应收账款

应收票据

应付利润等（按实现的营业收入和按规定收取的增值税额）

主营业务收入（按实现的营业收入）

应交税金——应交增值税（销项税额）

发生的销售退回，作相反的会计分录。

59．小企业提供劳务取得的收入。

银行存款（按已收的金额）

应收账款等（