最新中级会计实务 知识点整理 第二十章政府会计Word文件下载.docx
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负债
指事业单位所承担的能以货币计量,需要以资产或者劳务偿还的债务
按合同金额或实际发生额进行计量
包括:
短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、长期借款、长期应付款等
净资产
指事业单位资产扣除负债后的余额
事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配
财政补助结转结余→各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金
非财政补助结转→除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金
事业结余和经营结余→除财政补助收支以外的各非专项资金收入与其支出相抵后的余额
收入
指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金
一般在收到款项时予以确认,并按实际收到的金额进行计量(权责发生制的除外)
财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入
支出
指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失
一般在实际支付时予以确认,并按实际支付的金额进行计量(权责发生制的除外)
事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、其他支出等
PS:
经营支出应与经营收入相配比
特定业务核算
1.国库集中支付业务
财政直接支付
(1)收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时,按其标明的金额确认财政补助收入,同时计入相关支出或增计相关资产
(2)年度终了,据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额,确认财政补助收入并增计财政应返还额度
(3)下年度恢复财政直接支付额度后,在发生实际支出时冲减财政应返还额度(光恢复不做会计处理)
会计分录:
(1)借:
事业支出等
贷:
财政补助收入
(2)借:
财政应返还额度-财政直接支付
(3)借:
财政授权支付
(1)收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,按其标明的金额确认财政补助收入
(2)按规定支用额度时冲减零余额账户用款额度
(3)年度终了,依据代理银行提供的对账单注销额度
(4)下年初恢复额度or下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时,冲减财政应返还额度
(5)若本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,期末根据未下达的额度确认财政补助收入并增计财政应返还额度,在下年实际收到时冲减财政应返还额度
零余额账户用款额度
事业支出、应付职工薪酬等
贷:
财政应返还额度-财政授权支付
(4)借:
(5)借:
借:
2.长期投资
指事业单位依法取得的,持有时间大于1年的股权和债权性质的投资
长期投资增加和减少时,应调整相应非流动资产基金,长期投资账面余额与对应的非流动资产基金账面余额相等
事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算,除非追加或收回投资,其账面价值应一直保持不变
取得
以货币资金取得
按实际支付的全部价款作为投资成本
长期投资(购买价款及税金、手续费等相关税费)
银行存款
事业基金
非流动资产基金——长期投资
以固定资产取得
按评估价值加相关税费作为投资成本
长期投资(评估价值加上相关税费)
非流动资产基金—长期投资
其他支出(发生的相关税费)
银行存款等
应缴税费等
非流动资产基金—固定资产(投出固定资产对应的非流动资产基金)
累计折旧(投出固定资产已计提折旧)
固定资产(投出固定资产的账面余额)
以已入账无形资产取得
非流动资产基金—无形资产(投出无形资产对应的非流动资产基金)
累计摊销(投出无形资产已计提摊销)
无形资产(投出无形资产的账面余额)
以未入账无形资产取得
收益
持有期间的收益:
其他收入—投资收益
处置
对外转让或到期收回长期债券投资
银行存款等(实际收到的金额)
长期投资(收回的成本)
其他收入—投资收益(差额,也可能在借方)
事业单位转让或核销长期股权投资
(1)转入待处理资产时:
待处置资产损溢
长期投资
(2)实际转让或报经批准予以核销时:
转让长期股权投资过程中取得的净收入,按国家有关规定处理
3.固定资产
指事业单位持有的使用期限大于1年的单位价值在规定标准以上,并在使用中基本保持原有物质形态的资产
事业单位固定资产一般分为六类:
房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书档案、家居用具及动植物
事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金,一般采用双分录的形式
按实际成本入账,成本包括购买价款、相关税费及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等
购入时扣留质量保证金
固定资产(按照确定的成本)
非流动资产基金——固定资产
(1)取得固定资产全款发票
事业支出(构成资产成本的全部支出金额)
财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款(实际支付金额)
其他应付款或长期应付款(扣留的质量保证金)
质保期满支付质量保证金时:
财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
(2)取得的发票金额不包括质量保证金的
事业支出等(不包括质量保证金的支出金额)
财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
事业支出等(实际支付的金额)
融资租入固定资产
成本按租赁协议确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定
固定资产
长期应付款(按照租赁协议或者合同确定的租赁价款)
非流动资产基金——固定资产(差额)
实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等:
事业支出、经营支出等
定期支付租金时,按照支付的租金余额:
长期应付款
PS:
融资租入固定资产未付清租赁费时,固定资产净值和“非流动资产基金--固定资产”金额不相等
折旧
按《事业单位财务规则》或相关财务制度规定确定是否对固定资产计提折旧
计提折旧的→按月计提,按实际计提金额:
非流动资产基金—固定资产
累计折旧
(1)固定资产转入待处置资产时:
(2)固定资产报经批准予以处置时:
(3)发生清理费用时:
(4)收到残料变价收入时:
(5)结转固定资产处置净收入:
应缴国库款
4.无形资产
指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产
成本包括购买价款、相关税费及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出
无形资产增加时,应相应增加非流动资产基金
无形资产
非流动资产基金—无形资产
事业支出等科目
(1)委托软件公司开发软件视同外购无形资产,在支付开发费时按实际支付金额作为成本入账
(2)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费,聘请律师费等作为无形资产的成本入账,依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本,于发生时直接计入当期支出
摊销
按《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销
计提摊销的→按月计提,按实际计提金额:
累计摊销
(1)无形资产转入待处置资产时:
(2)无形资产实际转让时:
(3)收到转让收入时:
(4)结转无形资产转让收入:
5.结转结余、结余分配
事业单位应严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余
财政补助结转结余→不参与事业单位的结余分配,不转入事业基金,单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算
非财政补助结转结余→设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算
财政补助结转结余
财政补助结转资金:
→指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政补助资金
→包括:
基本支出结转、项目支出结转
财政补助结余资金:
→指支出预算工作目标已完成,或由于政策变化、计划调整等因素工作终止,当年剩余的财政补助资金
→是财政补助项目支出结余资金
(1)会计期末
财政补助收入—基本支出、项目支出
财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转
事业支出—财政补助支出(基本支出、项目支出)
事业支出—基本支出(财政补助支出)、项目支出(财政补助支出)
(2)年末,按有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余
财政补助结转—项目支出结转
财政补助结余
或相反分录
(3)按规定上缴财政补助资金或注销财政补助额度的,按实际上缴资金数或注销的资金额度
财政补助结转(结余)
财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等
取得主管部门归集调入财政补助结转(结余)资金或额度的,做相反分录
非财政补助结转
指事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金,通过设置“非财政补助结转”科目核算,以满足专项资金专款专用的管理的要求
(1)期末
事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入
事业支出—非财政专项资金支出
事业支出——项目支出(非财政专项资金支出)
其他支出
(2)年末,完成非财政补助专项资金结转后,对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析,将已完成项目剩余资金区分以下情况处理
银行存款(缴回原专项资金拨入单位)
事业基金(留归本单位使用)
若项目未完成,“非财政补助结转”科目有余额
非财政补助结余
事业结余
一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额
事业支出—其他资金支出
事业支出——基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)
其他支出下各非专项资金支出明细科目、对附属单位补助支出、上缴上级支出
(2)年末
非财政补助结余分配
经营结余
一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额
经营收入(经营收入本期发生额)
经营支出(经营支出本期发生额)
经营结余如为借方余额,为经营亏损,不予结转
非财政补助结余分配的核算(年末)
(1)结转事业结余和经营结余
事业结余(或贷方)
(2)有所得税缴纳义务的事业单位计算应缴纳的所得税
应缴税费——应缴企业所得税
(3)按有关规定提取职工福利基金
专用基金——职工福利基金
(4)将“非财政补助结余分配”余额结转入事业基金
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