货币资金与应收款项Word格式.docx

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（2）主要为交易目的而持有；

（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；

（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

任何不符合流动资产定义的资产均称是长期资产。

在社会主义市场经济条件下，企业扩大经营规模，开发新产品或增加新项目都要求适当的流动资金支持。

因此，在资产总额中必须有一部分是流动资产。

资产按流动性分类的作用在于：

一、向债权人提供有关清算变现能力的信息

资产按流动性划分为流动资产和长期资产，主要是为了向债权人提供财务状况和与贷款安全有关的信息。

贷款安全性的主要标志是特定企业资产的变现能力，以及偿还债务的能力，特别是偿还短期债务的能力。

所以，资产不仅要按流动性划分，而且还要按变现能力的高低顺序划分出现金、应收账款等速动资产和其它类别的项目，以便进行计量和报告，从而满足债权人信贷决策的需要。

二、完整地反映企业的财务状况

财务报表的重要职能之一是揭示企业的经营活动和成本，提供企业经营成果和财务状况方面的信息。

为了履行这一职能，也必须对资产进行适当分类。

将资产分为流动资产和长期资产，一方面可以说明企业的财务状况，同时也在一定程度上揭示了企业经营成果的质量和发展趋势。

例如，一个企业按照权责发生制计算的盈利金额很高，但是没有相应的现金流入，由此导致企业资金短缺，周转困难，由此说明该企业的利润质量不好，甚至有潜亏的可能。

如果没有流动资产与长期资产的合理划分，就不能确切地反映财务状况对不同期间经营活动及其成果的影响。

三、可以有效地预测现金流动

按资产的流动性进行分类可以说明各种资产变现的时间分布。

例如，流动资产大致代表可以在一个周期内完成循环而转换为现金的资产或者被消耗掉的资产；

长期资产则代表需要在相当长时间内才能完成循环周转金的资产。

通过对资产的不同的分类和报告，可以有助于报表使用者预测未来的现金流动金额和时间分布。

流动资产会计核算的内容较多，本章着重介绍货币资金与应收项目的核算，存货的核算在第五章中介绍，投资的有价证券将在第十章介绍。

第二节现金的核算与管理

货币资金是指企业所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。

货币资金是企业资产中流动性最强的资产。

持有适当数量的货币资金是进行生产经营活动的基本条件。

做好货币资金的核算与管理，对合理使用货币资金，加速资金周转，加强对货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全都具有重要作用。

一、现金管理的有关规定

现金是流动资产中流动性最强的一种货币性资产，可以直接用于支付或结算。

拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力。

现金可以分为狭义的现金和广义的现金。

狭义的现金是指企业的库存现金；

广义的现金是指除了库存现金之外，还包括银行存款和其他能够用于立即支付并且能被接受的票证。

本章中的现金是指狭义的现金，即库存现金。

由于现金的流动性很强，国家对于现金的使用管理有较为严格的规定。

企业与其他单位和内部职工的经济往来，在规定范围之内的可以使用现金结算；

在规定范围以外的均应通过开户银行进行转账结算。

根据国家的有关规定，开户单位可以使用现金的范围包括：

职工工资、津贴；

个人劳务报酬；

根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

向个人收购农副产品和其他物资的价款；

出差人员必须随身携带的差旅费；

结算起点以下的零星支出；

中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

企业在规定的范围内办理现金收支时，还应遵守以下规定：

开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。

当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；

开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

二、现金的核算

1．现金的分类核算

为了进行现金的分类核算，需要设置“现金”账户，对发生的每笔现金收入、支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后据以记账。

收到现金应该借记“现金”账户，支付现金应该贷记“现金”账户。

[例3-1]现金业务的分类核算举例：

企业从银行存款中提取现金48,000元，准备用以发放职工工资。

借：

现金48,000

贷：

银行存款48,000

（1）企业以现金48,000元发放职工工资。

应付工资48,000

（2）企业以现金支付销售部门业务费500元。

营业费用500

现金500

（3）企业收到一笔现金捐赠，金额为10,000元。

现金10,000

资本公积10,000

（4）将上项现金送存银行。

银行存款10,000

2．现金的序时核算

为了加强对现金的管理，随时掌握现金收支的动态和库存现金余额，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐笔登记。

现金的序时核算就是由出纳人员根据现金收付凭证及所附原始凭证，按照业务发生的顺序逐笔在现金日记账中登记的工作。

这项工作的基本要求是，每天业务记录当天全部收付业务的工作结束之后，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，月末“现金日记账”的余额必须与“现金”账户的余额核对相符。

企业比较常用的三栏式现金日记账格式如表3-1所示：

表3-1现金日记账

年

凭证

摘要

对方账户

借方

贷方

余额

月

日

种类

号数

6

1

银付

现付

现收

2

期初余额

提取现金

发放工资

支付销售业务费

收到捐赠款

送存银行

银行存款

应付工资

营业费用

资本公积

48000

10000

500

2000

本日合计

58000

58500

1500

三、现金的清查

为了加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记账错误，保证现金安全完整，单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。

现金清查主要方法是实地盘点，即将库存现金实有数与现金账面余额进行核对，做到日清月结，保证账款相符。

在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场。

在清查过程中不能白条抵库，即使用不具法律效力的借条、收据等抵充库存现金。

现金盘点后，应根据盘点结果及与现金日记账核对的情况填制“现金盘点报告表”。

现金盘点报告表是重要的原始凭证，应认真填写，并由盘点人员和出纳员共同签章方能生效。

通过清查如发现库存金额与账面余额不符，出现长款或短款现象，应及时查明原因，并报经上级主管批准，通过“待处理财产损溢”账户核算处理。

同时调整“现金”账户，做到账实相符。

对于已查明原因的长、短款，经批准后，按规定转销；

无法查明原因的长、短款，经批准一般作为企业营业外收、支处理。

[例3-2]举例说明现金清查结果的处理过程：

（1）某企业在现金清查时，发现现金短缺150元。

原因待查。

编制会计分录：

待处理财损益150

现金150

（2）经查明，现金短缺有50元是出纳人员责任，应由其赔偿；

其余短缺款原因无法查明，经批准，作为非常损失处理。

其它应收款50

营业外支出100

待处理财产损溢150

（3）如现金清查时库存现金长余80元，原因待查。

现金80

待处理财产损溢80

（4）长款现金原因无法查明，经批准作为企业营业外收入处理。

营业外收入80

第三节银行存款的核算与管理

银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。

按照国家有关规定，企业全部经济业务中所发生的各种经济往来，除现金收支范围内的各种现金收付行为以外，所有的结算款项都必须通过银行办理转账结算。

企业库存现金超过限额的部分，也必须送存银行。

企业应遵守银行结算的各项有关规定，加强企业银行存款的管理。

一、银行转账结算方式

最常见的银行转账结算方式有以下几种：

1．支票结算方式

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

这种结算方式是单位和个人在同一票据交换区域结算普遍采用的一种结算方式。

具有手续简便灵活，收付款及时，便于款项结算的特点。

支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。

支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。

支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。

支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。

在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。

单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用支票。

采用支票结算方式应注意以下几个问题：

第一，支票一律记名。

即在支票上写明收款单位名称或个人姓名。

无记名支票不得背书转让和提示付款。

第二，签发支票的金额不得超过付款时付款人实有的存款金额，禁止签发空头支票。

第三，支票的提示付款期限为自出票日起10日。

超过期限的银行不予受理。

企业对收到的支票，应填制进账单连同支票送交银行，根据银行回单和有关原始凭证编制收款凭证。

对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。

2．银行汇票结算方式

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。

银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。

3．商业汇票结算方式

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。

商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。

商业汇票的付款人为承兑人。

按照承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。

银行承兑汇票由银行承兑。

银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。

银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。

商业汇票具有信用性强、简单易行、方便灵活等特点，适用于同城和异地之间的结算。

4．银行本票结算方式

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。

银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。

银行本票分为不定额本票和定额本票两种。

定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。

持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

5．委托收款结算方式

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。

委托收款在同城、异地均可以使用。

委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。

按照有关办法规定，付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日将款项划给收款人。

在同城范围内，收款人收取公用事业费或根据国务院的规定，可以使用同城特约委托收款。

收取公用事业费，必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权，并经开户银行同意，报经中国人民银行当地分支行批准。

委托收款在同城、异地均可办理，它使用范围广，能适应多种经济活动的需要。

不受是否签订合同或协议和是否发货的限制；

不规定金额起点；

银行不承担审查拒付理由和代收款单位分次扣收款项的责任。

只规定有一定的付款期和退证期，是一种比较灵活、简便但具有一定风险的结算方式。

6．汇兑结算方式

汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。

它适用于异地单位之间、个体经济户和个人的各种款项的结算。

汇兑结算方式的特点是：

收付双方不一定要事先订立经济合同，也不局限于商品交易款项汇划。

汇款人汇出的款项不受金额起点的限制。

汇兑结算按银行传递凭证方法的不同，分为信汇和电汇两种方式。

信汇是通过银行邮寄凭证划转款项；

电汇是通过银行拍发电报划转款项。

企业办理信汇、电汇，可由汇款人根据对汇款快慢的要求选择使用。

7．托收承付结算方式

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。

代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

收付双方使用托收承付结算必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上注明使用托收承付结算方式。

收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。

收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的，收款人开户银行应暂停收款人向该付款人办理托收；

付款人累计3次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。

收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。

托收承付结算每笔的金额起点为1万元。

收款人按照签订的购销合同发货后，委托银行办理托收。

付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应当及时通知付款人。

承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付双方商量选用，并在合同中明确规定。

验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。

付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延）将款项主动从付款人的账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。

验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。

对收付双方在合同中明确规定，并在托收凭证上注明验货付款期限的，银行从其规定。

付款人不得在承付货款中，扣抵其他款项或以前托收的货款。

付款单位在承付期内经验单或验货，发现收款凭证及单据内容或所收货物与合同规定不符，可填写拒付理由书，向其开户银行提出全部或部分拒付。

开户银行严格审核证明文件后，如符合拒付条件，则通知收款单位开户银行转告收款单位另行处理。

若付款单位在到期时无足够款项支付，银行将作逾期付款处理，并罚以一定比例的滞纳金，随同逾期所付款项一并划给收款单位。

银行对使用托收承付结算方式的单位有一定的要求，对业务审核也较严格。

在结算过程中银行对收、付双方进行监督，因此，托收承付结算方式能够维护购销双方的正当权益，促使收、付款单位严格按合同规定发货和付款。

二、银行存款的核算

为了反映企业存入银行和其他金融机构的各种存款，企业应设置“银行存款”账户，核算银行存款的收入、支出和结存情况。

银行存款的核算与库存现金的核算一样，包括总分类核算和序时核算。

银行存款的总分类核算通过“银行存款”账户进行。

这个账户的借方登记银行存款的增加额，贷方登记减少额，期末借方余额表示企业存款的结存数额。

银行存款序时核算是通过“银行存款”日记账进行的。

由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记（银行存款日记账格式同前现金日记账）。

每日结算工作之前，应计算出当日的发生额，以便企业及时掌握银行存款收支动态和结存情况。

[例3-3]银行存款总分类账核算举例：

（1）企业开出转账支票8,000元，偿付某供货单位赊购欠款。

其会计分录为：

应付账款8,000

银行存款8,000

（2）企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借款60,000元。

借款期限为二个月。

会计分录为：

银行存款60,000

短期借款60,0000

（3）企业通过银行上缴企业所得税6,800元。

应交税金6,800

银行存款6,800

（4）企业收到银行收款通知，企业委托银行向某公司收取的货款5,600元已收妥入账。

银行存款5,600

应收账款5,600

三、银行存款的清查

为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对，其主要方法是将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。

通过核对，往往发现双方账目不会一致。

其主要原因，一是双方账目可能发生不正常的错账、漏账；

二是存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。

企业同银行进行对账，首先应检查本单位银行存款日记账，力求正确与完整，然后再与银行送来的对账单逐笔核对。

如果发现错账、漏账，应及时查明更正。

对于未达账项，则应在查明后编制“银行余额调节表”检查双方的账目是否相符。

未达账项主要有下列四种情况：

（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项。

如：

企业存入的款项，企业已作存款增加入账，但银行尚未入账；

（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项。

如企业开出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少入账，但对方单位尚未将有关单据送交银行，故银行尚未记录企业存款增加。

（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项。

如企业委托银行代收的款项，银行已经收款入账，而企业尚未收到通知因此没有入账。

（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。

如由银行直接代付的款项，银行已从企业存款中拨付给收款方，但企业因尚未收到票据还没有入账。

以上任何一种情况的发生，都会使双方账面存款余额不相一致。

为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项，编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方账面余额。

银行存款余额调节表的编制方法是：

将企业和银行双方的账面余额，各自加上对方已经收款入账，而本单位尚未收款入账的款项；

减去对方已经付款入账，而本单位尚未入账的款项。

如果双方调整后的余额应核对相符，表明企业和银行账目没有差错；

否则，说明记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。

经过调节后重新求得的余额，既不等于本单位银行存款账面余额，也不等于银行账面余额，而是银行存款的真正实有数。

举例说明如下：

[例3-4]例：

企业收到其开户行转来银行存款对账单，其账面余额为97,640元；

企业银行存款日记账账面余额为89,800元，经逐笔核对后，发现下列未达账项：

（1）企业委托银行代收某公司货款32,720元，银行已收到并入账，但收款通知未到达企业。

（2）企业开出用于购货的转账支票一张，金额11,000元，银行尚未兑付。

（3）企业送存某公司归还的转账支票31,600元，银行尚未登记入账。

（4）银行划付本单位电话费2,250元，利息2,030元，结算单据尚未送到企业。

根据以上资料编制“银行存款余额调节表”如表3-2所示：

银行存款余额调节表

表3-2年月日

项目

金额

企业银行存款日记账余额

加：

银行已收、企业未收款项

已收托收款

减：

银行已付、企业未付款项

划付电话费

划付利息

89800

32720

2250

2030

银行对账单余额

企业已收、银行未收款项

送存转账支票一张

企业已付、银行未付款项

未兑付转账支票一张

97640

31600

11000

调节后存款余额

118240

调节后的余额为企业银行存款的实有数额，但不能作为调整银行存款账簿记录的依据。

企业应等到收到银行有关结算单证时，再将未达账项调整入账。

四、其他货币资金

其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。

主要包括企业汇往外地银行开立采购专户的外外埠存款；

企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；

企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款，以及信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种货币资金等。

在核算其他货币资金时，应设置“其他货币资金”账户进行核算。

这个账户的使用方法与“现金”、“银行存款”账户相同。

企业需要根据实际情况在总账下设“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细账户进行明细核算。

[例3-5]其他货币资金有关业务的核算举例如下：

（1）某企业委托当地开户银行汇款100,000元给采购地银行开立专户：

其他货币资金——外埠存款100,000

银行存款100,000

（2）采购员交来购货发票，金额为80,000，支付增值税13,600元，合计93,600元。

这笔付款应该从外埠存款中支付。

借：

商品采购80,000

应交税金——应交增值税13,600

其他货币资金——外埠存款93,600

（3）采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行。

当企业收到银行的收账通知时，编制会计分录如下：

银行存款6,400

其他货币资金——外埠存款6,400

第四节外币业务和汇兑损益

某市宝卉公司系合资企业。

生产的产品既在国内销售，