第十章收入Word格式文档下载.docx
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2、不符合收入确认条件的
如企业发出的商品不符合销售收入确认的5
个条件中的任何一条,均不应确认收入。
为了单独反映已经发出但尚未确认销售收
入的商品成本,企业应增设“发出商品”科目
进行核算。
借:
发出商品
(二)销售商品涉及现金折扣、商业折扣、
销售折让的处理
1、现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规
定的期限内付款而向债务人提供的债务扣
除。
企业销售商品涉及现金折扣的,不考虑各种
预计可能发生的现金折扣,现金折扣在实际
发生时计入发生当期财务费用。
2、商业折扣,是指企业为促进商品销售而
在商品标价上给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照
扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的
金额。
3、销售折让,是指企业因售出商品的质量
不合格等原因而在售价上给予的减让。
对于销售折让,企业应分别不同情况进行处理:
(1)确认收入之前发生销售折让的,直接从原定的销售价格中扣除折让金额后确认收入;
(2)已确认收入的售出商品发生销售折让的,通常应当在发生时冲减当期销售商品收入;
(3)已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
注:
此时账面不需核算,直接调整报表。
(高财内容)
例1:
甲公司在20×
7年7月1日向乙公司销售一批商
品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为
20000元,增值税额为3400元。
该批商品成本为
15000元。
为及早收回货款,甲公司和乙公司约定
的现金折扣条件为:
2/10,1/20,N/30。
假定计算
现金折扣时不考虑增值税额。
甲公司的账务处理:
(1)7月1日销售实现时,甲公司确认销售收入(总价法):
应收账款23400
主营业务收入20000
应交税费——应交增值税(销项税额)3400
借:
主营业务成本15000
库存商品15000
(2)如果乙公司在7月8日付清货款:
银行存款23000(23400-400)
财务费用400(20000×
2%)
(3)如果乙公司在7月15日付清货款:
银行存款23200(23400-200)
财务费用200(20000×
1%)
应收账款23400
(4)如果乙公司在7月底才付清货款:
银行存款23400
例2:
甲公司向乙公司销售一批商品,开出的
增值税专用发票上注明的销售价款为800000
元,增值税额为136000元。
该批商品的成本
为560000元。
乙公司在验收过程中发现商品
质量不合格,要求在价格上给予5%的折让。
假定甲公司已确认销售入,款项尚未收到,
发生的销售折让允许扣减当期增值税额。
(1)销售实现时:
应收账款936000
主营业务收入800000
应交税费——应交增值税(销项税额)136000
主营业务成本560000
库存商品560000
(2)发生销售折让时:
主营业务收入40000(800000×
5%)
应交税费——应交增值税(销项税额)6800
应收账款46800
(3)实际收到项款时:
银行存款889200
应收账款889200
(三)销售退回的处理
销售退回,是指企业售出的商品由于质
量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
对于销售退回,企业应分别不同情况进行处
理:
1、对于未确认收入的售出商品发生的销售
退回
2、对于已确认收入的售出商品发生退回
的,企业在发生时冲减当期销售商品收入,
同时冲减当期销售成本。
如该项销售已经发
生现金折扣的,应在退回当月一并调整;
企
业发生销售退回时,如按规定允许扣减当期
销项税的,应同时调整“应交税费-应交增值
税(销项税额)科目的相应金额。
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
银行存款等
财务费用(如有现金折扣)
主营业务成本
3、已确认的收入的售出商品在资产负债表
日至财务报告批准报出日之间发生退回的,
应当按照资产负债表日后事项处理。
例3:
接例1,乙公司在20×
7年7月8日支付货款。
20×
7年9月1日,该批商品因质量问题被乙公司退
回,甲公司当日支付有关款项。
(1)20×
7年9月1日乙公司退货时:
应交税费——应交增值税(销项税额)3400
银行存款23000
财务费用400
(四)特殊销售商品业务的处理
1、代销商品
(1)视同买断
是委托方和受托方签订合同或协议,委托方按合
同或协议收取代销的货款,实际售价由受托方自
定,实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方
所有。
如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托
方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获
利,均与委托方无关,那么委托方在发出商品时应
确认收入。
如果委托方和受托方之间的协议明确标
明,将来受托方没有将商品售出时可以退回
给委托方,或受托方代销商品出现亏损时可
以要求委托方补偿,那么,委托方在发出商
品时,不确认收入,受托方也不作购进商品
处理,受托方将商品销售后,按实际售价确
认收入,并向委托方开具代销清单,委托方
收到代销清单时,再确认收入。
例4:
A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100元/件,该商品成本60元/件,增值税率17%。
代销协议约定,B企业没有售出甲商品时,可以退回给A企业。
A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票,发票上注明:
售价10000元,增值税1700元。
B企业实际销售时开具的增值税发票上注明:
售价12000元,增值税为2040元。
•A企业应作分录:
①A企业将甲商品交付B企业时:
委托代销商品
6000
库存商品
②A企业收到代销清单时:
应收账款--B企业
11700
主营业务收入
10000
应交税费--应交增值税(销项税额)1700
主营业务成本
③收到B企业汇来的货款11700元时:
银行存款
11700
•B企业应作分录:
①收到甲商品时:
受托代销商品
10000
受托代销商品款
2.实际销售时:
银行存款11700
贷:
应付账款——A企业10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
3.收到A企业开具的增值税专用发票时:
受托代销商品款10000
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
应付账款——A企业11700
④按合同协议价将款项付给A企业时:
应付账款--A企业
(2)收取手续费
即受托方根据所代销的商品数量向委托方
收取手续费,这对受托方来说实际上一种劳
务收入。
这种代销方式与第
(1)种方式相比,主
要特点是,受托方通常应按照委托方规定的
价格销售,不得自行改变售价。
委托方在发出商品时不确认销售商品收
入,而应在收到受托方开出的代销清单时确
认销售商品收入。
例5:
承例4,假定代销合同规定,B企业应
按每件100元售给顾客,A企业按售价的10%
支付B企业手续费。
B企业实际销售时,即向
买方开一张增值税专用发票,发票上注明甲
商品售价10000元,增值税额1700元。
A企业
在收到B企业交来的代销清单时,向B企业开
具一张相同金额的增值税发票。
①A企业将甲商品交付B企业时:
6000
②企业收到代销清单时:
应交税费-应交增值税(销项税额)
1700
销售费用——代销手续费
1000
1000
③收到B企业汇来的货款净额10700元(11700元-1000元)
10700
10700
①收到甲商品时:
应付账款——A企业10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
3:
收到A企业开具的增值税专用发票时:
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
应付账款——A企业1700
受托代销商品款10000
受托代销商品10000
④支付A企业货款并计算代销手续费时:
主营业务收入
2、预收款销售商品
指购买方在商品尚未收到前按合同或协议
约定分期付款,销售方在收到全部款项时才
交货的销售方式。
例6:
甲公司与乙公司签订协议,采用预收
款方式向乙公司销售一批商品。
该批商品实
际成本为700000元。
协议约定,该批商品销
售价格为1000000元,增值税额为170000
元,乙公司应在协议签订时预付60%的货款
(按销售价格计算)。
剩余款项于两个月后
支付。
①收到60%的货款时:
银行存款600000
预收账款600000
②收到剩余货款及增值税额并确认收入时:
银行存款570000
主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税(销项税额)170000
主营业务成本700000
库存商品700000
3、分期收款销售商品
分期收款销售指商品已经交付,但货款分
期收回的一种销售方式。
如果延期收取货款(通常为3年以上)具有
融资性质,其实质是企业向购货方提供免息
的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议
价款的公允价值确定收入金额。
应收合同或
协议价款的公允价值,通常按照其未来现金
流量现值或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间
的差额,应当在合同或协议期间内,按照应
收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金
额进行摊销,冲减财务费用。
其中,实际利
率是指具有类似信用等级的企业发行类似工
具的现时利率,或将应收的合同或协议价款
折现为商品现销价格时的折现率等。
例7:
5年1月1日,甲公司采用分期收款方式
向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格
为2000万元,分5次于每年12月31日等额收取。
该
大型设备成本为1560元。
在现销方式下,该大型设
备的销售价格为1600万元。
假定甲公司发出商品时
开出增值税专用发票,注明的增值税额为340万
元,并于当天收到增值税额340万元。
本题中,甲公司应当确认的销售商品收入金额为1
600万元。
5年1月1日销售实现时:
长期应收款20000000(注:
对于金额较大的款项在一年内无法收回的计入长期应收款,属于非流动负债;
而应收账款属于流动负债,金额较小的短期能收回的在该账户核算。
)
银行存款3400000
主营业务收入16000000
应交税费——应交增值税(销项税额)3400000
未实现融资收益400000
主营业务成本15600000
库存商品15600000
(2)未实现融资收益在合同期间进行摊销,先计算实际利率
根据下列公式:
未来五年收款额的现值=现销方式下应收款
项金额
可以得出:
400×
(P/A,r,5)+340=1600+340
用插值法计算出折现率r=7.93%
附:
每期应收账款(M)售价(P)年数(T),应收合同价款的现值(X)M=P÷
T
M÷
(1+r)+M÷
(1+r)^2+M÷
(1+r)^3+……+(1+r)^n=X
未实现融资收益=P-X
(2)20×
5年12月31日收取货款时:
银行存款4000000
长期应收款4000000
未实现融资收益1268800
财务费用1268800
20×
6年、20×
7年、20×
8年及20×
9年
12月31日分录相同,只是每期冲销的财务费
用不同而已。
4、附有销售退回条件的商品销售
是指购买方依照有关协议有权退货的销售
方式。
这种销售方式,企业根据以往经验能够合
理估计退货可能性且确认与退货相关负债
的,通常应在发出商品时确认收入;
企业不
能合理估计退货可能性的,通常应在售出商
品退货期满时确认收入。
例8:
甲公司是一家健身器材销售公司,
7年1月1日,甲公司向乙公司销售5000
件健身器材,单位销售价格为500元,单位成
本为400元,开出的增值税专用发票上注明的
销售价款为2500000元,增值税额为
425000元。
协议约定,乙公司应于2月1日之
前支付货款,在6月30日之前有权退还健身器
材。
健身器材已经发出,款项尚未收到。
假
定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器
村退货率约为20%;
健身器材发出时纳税义
务已经发生;
实际发生销售退回时有关的增
值税额允许冲减。
(1)1月1日甲公司发出健身器材时:
应收账款2925000
主营业务收入2500000
应交税费——应交增值税(销项税额)425000
主营业务成本2000000
库存商品2000000
(2)1月31日确认估计的销售退回时:
主营业务收入500000
主营业务成本400000
其他应付款100000
(3)2月1日收到货款时:
银行存款2925000
(4)6月30日发生销售退回,实际退货量为1000件,款项已经支付:
库存商品400000
应交税费——应交增值税(销项税额)85000
银行存款585000
如果实际退货量为800件时:
库存商品320000
应交税费——应交增值税(销项税额)68000
主营业务成本80000
银行存款468000
主营业务收入100000
如果实际退货量为1200件时:
库存商品480000
应交税费——应交增值税(销项税额)102000
其他应付款100000
主营业务成本80000
银行存款702000
例9:
承上例,假定甲公司无法根据过去的经
验,估计该批健身器材的退货率;
健身器材
发出时纳税义务已经发生。
(1)1月1日发出健身器材时:
应收账款425000
应交税费——应交增值税(销项税额)425000
发出商品2000000
(2)2月1日前收到货款时:
预收账款2500000
应收账款425000
(3)6月30日退货期满时没有发生退货时:
(4)6月30日退货期满,发生2000件退货
时:
主营业务收入1500000
银行存款1170000
主营业务成本1200000
库存商品800000
5、售后回购
指销售商品的同时,销售方同意日后再将
同样或类似的商品购回的销售方式。
在这种销售方式下,销售方应根据合同或
协议条款判断销售商品是否满足收入确认条
件。
一般情况下,售后回购交易属于融资交
易,商品所有权上的主要风险和报酬没有转
移,收到的款项应确认为负债(计入“其它应付款”账户);
回购价格大
于原售价的差额,企业应在回购期间按期计
提利息,计入财务费用。
例10:
7年5月1日,甲公司向乙公司销
售一批商品,开出的增值税专用发票上注明
的销售价款为100万元,增值税额为17万元。
该批商品成本为80万元;
商品已经发出,款
项已经收到。
协议约定,甲公司应于9月30日
将所售商品购回,回购价为110万元(不含增
值税额)。
(1)5月1日发出商品时:
银行存款1170000
其他应付款1000000
发出商品800000
库存商品800000
(2)回购价大于售价的差额,应在回购期间
按期计提利息费用,计入当期财务费用。
回
购期为5个月,期间较短,采用直线法计提利
息费用。
财务费用20000(10000÷
5)
其他应付款20000
(3)9月30日回购商品时:
财务费用20000
其他应付款1100000
应交税费——应交增值税(进项税额)187000
银行存款1287000
6、以旧换新销售
指销售方在销售商品同时回收与所售商品
相同的旧商品。
在这种销售方式下,销售的商品按照销售
商品收入确认条件确认收入,回收的商品作
为购进商品处理。
第三节提供劳务收入的核算
一、提供劳务收入的确认
(一)在同一会计期间开始并完成的劳务,
企业应在劳务完成时确认收入。
▲
(二)劳务的开始与完成分属不同会计期
间,且在资产负债表日能对该项交易结果作
出可靠估计的,资产负债表日应按完工百分
比法确认收入。
(三)如在资产负债表日不能对交易结果作
出可靠估计的,应采用成本回收法确认收入。
完工百分比法下,收入和相关的费用应按下
列公式计算:
本期确认的收入=劳务总收入×
本期末止劳
务的完成程度-以前期间累计确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×
务的完成程度-以前期间累计确认的费用
某企业于1997年11月1日接受一项产品
安装任务,安装期3个月,合同总收入
300000元,至年底已预收款项220000元,
实际发生成本140000元,估计还会发60000
元。
按实际发生的成本占估计总成本的比例
确定劳务的完成程度。
(2)财务处理:
①实际发生成本时:
劳务成本
140000
银行存款(等)
②预收账款时:
220000
预收账款
220000
③12月31日确认收入时:
210000
④结转成本时:
劳务成本
某企业于1997年10月5日为客户订制一
项软件,工期大约5个月,合同总收入
4000000元,至97年12月31日已发生成本
2200000元,预收账款2500000元。
预计
开发完整个软件还将发生成本800000元。
97
年12月31日经专业测量师测量,软件的开发
进度为60%。
计算
97年12月31日确认收入=4000000×
60%-0=2400000元
97年12月31日确认提供劳务成本=
(2200000+800000)×
60%-0
=1800000元
①发生成本时:
2200000
2200000
②预收款项时:
2500000
③确认收入时:
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