注册会计师会计练习题资产减值一Word下载.docx
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D企业在2010年12月31日为该计算机软件程序日常维护支出16万元升级更新费用,2011年12月31日该无形资产的可收回金额为480万元.则2011年12月31日账面价值为万元。
A.472.50
B.480
C.468.9
D.562.5
[解答]2011年12月31日账面价值=(780+7.5)-(780+7.5)÷
5×
2=472.50(万元)。
为维护该计算机软件程序支出的16万元升级更新费用,计入当期管理费用。
2011年12月31日可收回金额为480万元,高于账面价值472.50万元,不需要计提减值准备。
5.2012年度,某公司计提存货跌价准备500万元,计提固定资产减值准备1000万元,可供出售债券投资减值准备400万元;
交易性金融资产公允价值上升了100万元。
假定不考虑其他因素。
在2012年度利润表中,对上述资产价值变动列示方法正确的是。
A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元
B.资产减值损失列示1900万元、公允价值变动收益列示100万元
C.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示400万元
D.资产减值损失列示1800万元
[解答]资产减值损失=500+1000+400=1900(万元),公允价值变动收益列示为100万元。
某企业于2012年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30%的股权,取得投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值为30000万元,其中一项固定资产公允价值为600万元,账面价值为300万元,该固定资产的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧,无其他引起公允价值和账面不同的情况。
被投资单位2012年度利润表中净利润为-1000万元。
被投资企业2012年10月5日向投资企业销售商品一批,售价为60万元,成本为40万元,至2012年12月31日,投资单位尚未出售上述商品。
2012年12月31日,该项投资的可收回金额为9000万元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
6.投资企业按权益法核算2012年应确认的投资收益为万元。
A.-300
B.-291
C.-315
D.-285
C
投资企业按权益法核算2012年应确认的投资损失=[1000+(600-300)÷
10+(60-40)]×
30%=315(万元)。
7.2012年12月31日该项长期股权投资应计提的减值准备金额为万元。
A.1000
B.9685
C.685
D.715
长期股权投资应计提减值准备=(10000-315)-9000=685(万元)。
2012年12月12日,丙公司购进一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元,增值税税额为69.615万元,另发生运杂费1.5万元,款项以银行存款支付;
没有发生其他相关税费。
该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为15万元,采用年限平均法计提折旧。
2013年12月31日,丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,可收回金额为321万元。
8.2012年12月12日固定资产的入账价值为万元。
A.480.615
B.409.5
C.411
D.479.115
固定资产的入账价值=409.5+1.5=411(万元)。
9.2013年12月31日应计提的减值准备为万元。
A.39.6
B.50.4
C.90
D.0
2013年度该设备计提的折旧额=(411-15)/10=39.6(万元),2013年12月31日该设备计提的同定资产减值准备=(411-39.6)-321=50.4(万元)。
2012年12月31日,甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、:
300万元、300万元,2017年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;
假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;
该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。
2012年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。
已知5%的复利现值系数如下:
要求:
10.该生产线2012年12月31日未来现金流量现值为万元。
A.1191.23
B.877.83
C.1400
D.1000
该生产线未来现金流量现值=200×
0.9524+200×
0.9070+300×
0.8638+300×
0.8227+400×
0.7835=1191.23(万元)。
11.该生产线2012年12月31日应计提的减值准备为万元。
A.8.77
B.60
C.0
D.68.77
该生产线未来现金流量现值为1191.23万元,而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元,所以,该生产线可收回金额为1200万元,应计提减值准备=1260-1200=60(万元)。
2011年12月31日,甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入乙公司80%的有表决权股份,能控制乙公司并将其作为一个资产组。
当日,乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元。
2012年12月31日,甲公司对乙公司投资在活跃市场中的报价为4080万元,预计处置费用为20万元,未来现金流量现值为4000万元;
甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元,乙公司可收回金额为5000万元。
12.甲公司个别资产负债表中,2012年12月31日对乙公司长期股权投资的减值损失金额为万元。
A.140
B.120
D.200
2012年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=4080-20=4060(万元),未来现金流量现值为4000万元,可收回金额为4060万元,应计提的减值准备=4200-4060=140(万元)。
13.甲公司合并资产负债表中,2012年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额为万元。
A.1250
B.1000
C.1650
2011年12月31日合并报表中确认的商誉=4200-4000×
80%=1000(万元),乙公司完全商誉=1000÷
80%=1250(万元),2012年12月31日包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=5400+1250=6650(万元),乙公司可收回金额为5000万元,应计提减值准备=6650-5000=1650(万元),计提减值准备首先冲减商誉1250万元,因合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉,所以2012年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额=1250×
80%=1000(万元)。
长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线,专门用于生产产品甲。
该生产线于2006年1月投产,至2012年12月31日已连续生产7年;
由设备D、设备E和商誉组成的生产线(2011年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙,长江公司按照不同的生产线进行管理,产品甲存在活跃市场。
生产线生产的产品甲,经包装机w进行外包装后对外出售。
(1)产品甲生产线及包装机w的有关资料如下:
①专利权A系长江公司于2006年1月以800万元取得,专门用于生产产品甲。
长江公司预计该专利权的使用年限为10年,采用年限平均法摊销,预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品甲外,无其他用途。
②设备B和C是为生产产品甲专门订制的,除生产产品甲外,无其他用途。
设备B系长江公司于2005年12月10日购入,原价2800万元,购入后即达到预定可使用状态;
设备C系长江公司于2005年12月16日购入,原价400万元,购入后即达到预定可使用状态。
设备B和设备C的预计使用年限均为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
③包装机w系长江公司于2005年12月18日购入,原价:
360万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。
该包装机山独立核算的包装车间使用。
长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。
除用于本公司产品的包装外,长江公司还用该机器承接其他企业产品包装,收取包装费。
该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
(2)2012年,市场上出现了产品甲的替代产品,产品甲市价下跌,销量下降,出现减值迹象。
2012年12月31日,长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。
①2012年12月31日,专利权A的公允价值为210万元,如将其处置,预计将发生相关费用10万元,无法确定其未来现金流量现值;
设备B和设备C以及该条甲生产线的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;
包装机w的公允价值为125万元,如处置预计将发生的费用为5万元,根据其预计提供包装服务的收费情况来计算,其未来现金流量现值为110万元。
②长江公司管理层2012年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2013年和2014年产品销售收入中有20%属于现销,80%属于赊销,其中赊销部分当年收款90%,余下10%于下年收回,2015年产品销售收入全部收到款项;
2013年和2014年购买材料中有30%直接用现金支付,70%属于赊购,其中赊购部分当年支付80%,余下20%于下年支付,2015年购买的材料全部支付现金;
有关现金流量均发生于年末,收入、支出均不含增值税,假定计算现金流量时不考虑2012年12月31日前的交易):
③长江公司的增量借款年利率为5%(税前),公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。
5%的复利现值系数如下:
(3)2012年,市场上出现了产品乙的替代产品,产品乙市价下跌,销量下降,出现减值迹象。
2012年12月31日,长江公司对与生产产品乙有关资产进行减值测试。
乙生产线的可收回金额为1100万元。
设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元,400万元和200万元。
(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。
(5)其他有关资料:
①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2012年以前未发生减值。
②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
根据上述资料。
不考虑其他因素,回答下列问题。
14.长江公司与生产产品甲相关的各项资产中,构成资产组是。
A.专利权A、设备B以及设备C
B.专利权A、设备B、设备C以及包装机W
C.专利权A、设备B以及包装机W
D.专利权A、设备C以及包装机W
专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组,因为长江公司按照不同的生产线进行管理,产品甲存在活跃市场且部分产品包装后对外出售。
w包装机独立考虑计提减值,因为w包装机除用于本公司产品的包装外,还承接其他企业产品外包装,收取包装费,可产生独立的现金流。
15.甲生产线2014年现金净流量为万元。
A.400
B.500
C.200
D.1007.22
2014年现金净流量=(2000×
80%×
10%+1800×
20%+1800×
90%)-(1000×
70%×
20%+800×
30%+800×
80%)-280-208=500(万元)。
16.甲生产线2012年12月31日预计的资产未来现金流量现值为万元。
C.1100
D
2013年现金净流量=(2000×
20%+2000×
30%+1000×
80%)-300-280=400(万元);
2014年现金净流量为500万元;
2015年现金净流量=(1800×
10%+1000)-(800×
20%+400)-260+2-174=200(万元)。
2012年12月31日预计未来现金流量现值=400×
0.9524+500×
0.9070+200×
0.8638=1007.22(万元)。
17.包装机W在2012年12月31日的可收回金额为万元。
A.125
C.110
w包装机公允价值减去处置费用后的净额=125-5=120(万元),未来现金流量现值110万元,w包装机的可收回金额为120万元。
18.2012年12月31题集体减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值为万元。
B.1200
C.2400
D.2500
2012年12月31日计提减值前:
专利权A的账面价值=800-800÷
10×
7=240(万元);
设备B的账面价值=2800-2800÷
7=840(万元);
设备C的账面价值=400-400÷
7=120(万元);
专利权A、设备B和设备C账面价值合计=240+840+120=1200(万元);
包含总部资产甲生产线的账面价值=1200+50=1250(万元)。
19.2012年12月31日总部资产应计提的减值准备为万元。
A.9.71
B.159.71
C.233.07
D.150
包含总部资产的甲,叶三产线的账面价值1250万元,可收回金额为1007.22万元,应计提减值准备=1250-1007.22=242.78(万元),其中总部资产负担减值损失=242.78×
50/1250=9.71(万元)。
包含总部资产的乙生产线的账面价值=600+400+200+50=1250(万元),可收回金额为1100万元,应计提减值准备=1250-1100=150(万元),因商誉的账面价值为200万元,所以商誉应计提减值准备150万元,其他资产不需计提减值准备。
二、多项选择题
1.在估计资产可收回金额时应当遵循重要性原则,下列说法中正确的有。
A.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
B.以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,可以不因该减值迹象而重新估计该资产的可收回金额
C.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项,资产负债表日也应重新估计该资产的可收回金额
D.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额高于其账面价值,之后又发生消除这一差异的交易或者事项,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
E.以前报告期间的计算结果表面,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项,资产负债表日也必须估计该资产的可收回金额
AB
[解答]
(1)以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有消除这一差异的交易或者事项,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
(2)以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
比如,当期市场利率或市场投资报酬率上升,对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的,可以不重新估计资产的可收回金额。
2.依据《企业会计准则第8号一资产减值》的有关规定,下列说法中正确的有。
A.可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C.资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失,在以后会计期间可以转回
E.分摊资产组的减值损失时,首先应抵减分摊至资产组的商誉的账面价值
ABCE
[解答]资产减值准则规范的资产,减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
3.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有。
A.资产的预计未来现金流量
B.资产的预计使用寿命
C.资产的折现率
D.资产目前的销售净价
E.资产的公允价值
ABC
[解答]预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。
4.关于资产减值,下列说法中正确的有。
A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
B.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。
无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试
C.根据谨慎性原则,可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
D.资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
E.预计资产的未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量
ABD
[解答]可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;
预计资产的未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
5.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中,正确的有。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合
B.资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
E.资产组确定后,各会计期间可随意变更
ABCD
[解答]资产组,是指企业可以认定的最小资产组合,选项A正确;
资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入,选项B正确;
资产组的认定,应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等,选项C和D正确。
资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更,选项E错误。
6.关于商誉减值,下列说法中正确的有。
A.合并报表中的商誉减值测试时无需考虑其他资产
B.商誉不能单独产生现金流量
C.商誉应与资产组内的其他资产一样,按比例分摊减值损失
D.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
E.因企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象,每年都应进行减值测试
BDE
[解答]商誉不能独立进行减值测试,应分摊到相关资产组后进行减值测试,选项A错误;
减值损失金额应当先抵减分摊至资广:
组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值,选项C错误。
甲公司在2011年1月1日以600万元的价格收购了乙公司60%的股权,此前不存在关联方关系。
在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为900万元,账面价值为800万元,没有负债。
假定乙公司所有资产被认定为一个资产组。
乙公司2011年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值为850万元,负债账面价值为0。
资产组(乙公司)在2011年年末的可收回金额为750万元。
7.关于购买日合并财务报表中上述事项的会计处理,下列说法中正确的有。
A.应确认商誉60万元
B.应确认商誉100万元
C.应确认少数股东权益320万元
D.应确认少数股东权益360万元
E.应确认长期股权投资800万元
AD
合并财务报表中应确认的商誉:
600—900×
60%=60(万元),选项A正确,选项B错误;
应确认少数股东权益=900×
40%=360(万元),选项C错误,选项D正确;
合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消,不确认长期股权投资,选项E错误。
8.关于2011年年末合并财务报表中的会计处理,下列说法正确的有。
A.包含完全商誉资产组的账面价值为950万元
B.应确认商誉减值准备100万元
C.应确认商誉减值准备60万元
D.可辨认资产减值金额
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