会计基础班Z22租赁Word格式.docx
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则:
承租人担保余值=40+30=70(万元)
出租人担保余值=70+20=90(万元)
【在承租人担保余值的基础上+与承租人和出租人无关的第三方担保】
未担保余值10万。
【单】担保余值,就承租人而言,是指(A)。
A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值【资产余值的概念】
C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值
D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值
【解析】担保余值,就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
(七)最低租赁付款额【与承租人相关】
最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
承租人有购买租赁资产选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的,购买价款应当计入最低租赁付款额。
【提示】在计算最低租赁付款额时,承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项,二者不会同时存在。
有优惠购买的条款,出租人一般不会找人担保。
租赁合同没有规定优惠购买选择权时
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
租赁合同规定有优惠购买选择权时
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项
或有租金
金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。
与销售量挂钩,发生时计入销售费用
履约成本
租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如:
1)技术咨询和服务费
2)人员培训费
3)维修费
4)保险费
*发生时计入当期损益
*承租人付出的款项,扣除或有租金、履约成本,就是最低租赁付款额
【单】某项融资租赁合同,租赁期为8年,承租人每年年末支付租金100万元,承租人担保的资产余值为50万元,与承租人有关的A公司担保余值为20万元,租赁期间,履约成本共50万元,或有租金20万元。
就承租人而言,最低租赁付款额为(A)万元。
A.870B.940C.850D.920
【解析】最低租赁付款额=100×
8+50+20=870(万元)。
(八)最低租赁收款额
最低租赁收款额
最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
最低租赁收款额≥最低租赁付款额
【单】乙公司2014年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。
租赁合同规定:
(1)该设备租赁期为6年,每年支付租金8万元;
(2)或有租金为4万元;
(3)履约成本为5万元;
(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;
(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。
乙公司2014年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为(C)万元。
A.51B.55C.58D.67
【解析】应收融资租赁款=8×
6+7+3=58(万元);
或有租金与履约成本不能计算在内。
二、租赁的分类
承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
满足下列标准之一的,应当认定为融资租赁
1.在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人
2.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权
就是一个优惠购买。
3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%以上,含75%)
4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);
出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%)
5.租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用
第二节 承租人的会计处理
一、承租人对经营租赁的会计处理
1.对于经营租赁的租金,承租人应当在租赁期内的各个期间按照直线法确认费用计入相关资产成本或当期损益;
其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。
2.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用,应当计入当期损益(管理费用)。
3.或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等)。
在某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人的某些费用等。
承租人,对每一期确认的租金费用平均分摊,免租期也照样确认租金费用。
出租人,免租期内也照样要确认租金收入。
把全部租金,在整个租赁期内,按直线法平均分摊。
4.在出租人提供了免租期的情况下,承租人应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊,免租期内应确认租金费用。
5.在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,承租人应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊。
自己承担的部分,在整个租赁期内平均分摊。
【教材例22-1】20×
7年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年。
设备价值为100万元,预计使用年限为10年。
租赁合同规定,租赁开始日(20×
7年1月1日)A公司向B公司一次性预付租金15万元,第1年年末支付租金15万元,第2年年末支付租金20万元,第3年年末支付租金25万元。
租赁期届满后B公司收回设备,3年的租金总额为75万元(假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况)。
不管租金怎么付的,就是租金总额平均分摊75/3=25万
分析:
此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。
确认租金费用时,不能依据各期实际支付的租金的金额确定,而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金费用总额为75万元,按直线法计算,每年应分摊的租金费用为25万元。
账务处理如下:
20×
7年1月1日
借:
长期待摊费用 15
贷:
银行存款 15
7年12月31日
管理费用 25
长期待摊费用 10
8年12月31日
长期待摊费用 5
银行存款 20
9年12月31日
银行存款 25
【单】甲公司向乙公司租入临街商铺,租期自20×
6年1月1日至20×
8年12月31日。
租期内第一个半年为免租期,之后每半年租金30万元,租金于每年年末支付。
除租金外,如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上,乙公司将获得额外90万元经营分享收入。
【或有租金】20×
6年度商铺实现的销售额为1000万元。
甲公司20×
6年应确认的租赁费用是(B)。
A.30万元B.50万元C.60万元D.80万元
【解析】甲公司20×
6年应确认的租赁费用=30×
5/3=50(万元)。
【多】20×
7年1月1日,甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同,向租赁公司租入一台设备。
租赁合同约定:
租赁期为3年,租赁期开始日为合同签订当日,月租金为6万元,每年末支付当年度租金;
前3个月免交租金;
如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%,自次月起每月增加租金0.5万元。
甲公司为签订上述经营租赁合同于20×
7年1月5日支付律师费3万元。
已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。
下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中,正确的有(ABE)。
A.或有租金在实际发生时计入当期损益
B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益
C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产
D.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧
E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用
【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目;
发生的初始直接费用记入“管理费用”科目;
对于经营租赁设备,承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险,所以不能将租入资产视为本企业的固定资产,也不能视同自有固定资产计提折旧;
存在免租期的,免租期应确认租金费用。
【单】甲公司于2015年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为4年,设备价值为200万元,预计使用年限为12年。
第1年免租金,第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;
第2年至第4年的租金于每年年初支付。
2015年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为(B)万元。
A.0B.24C.32D.50
【解析】2015年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26)÷
4=24(万元)。
二、承租人对融资租赁的会计处理
(一)租赁期开始日的会计处理
在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值【反映未来应付本金和利息】,其差额作为未确认融资费用【未来要付的利息】。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产的价值。
固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)
未确认融资费用【未来要付的利息】
长期应付款(最低租赁付款额)
【未来要付的本金和利息】
银行存款(初始直接费用)
如果把初始直接费用都扣除,资产里反映的类似于最低租赁付款额的现值
长期应付款:
最低租赁付款额,本金和利息
未确认融资费用,差额,未来要付的利息
承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率;
否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
租赁内含利率,与出租人相关的概念,出租人把一项资产租给别人,期待着未来得到租金,未来会得到一些资产,就把未来得到的资产,按什么样的利率折现,算出的现值跟他现在付出的对价相等。
现在付出的对价
1)租赁资产公允价值
2)出租人为这项租赁发生的初始直接费用
未来得到的资产
1)最低租赁收款额
2)未担保余值【担保部分反映到最低租赁收款额里去了】
租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用
【提示1】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的,应重新计算融资费用分摊率,所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。
资产有可能按最低租赁付款额现值入账,也可能按公允价值入账,按两者较低者入账。
未确认融资费用分摊率是最低租赁付款额现值=租赁资产公允价值的折现率
【提示2】融资租入固定资产、分期付款方式购入资产的账面价值小于其计税基础(税法按总额确定其入账价值),产生可抵扣暂时性差异,但递延所得税资产无对应科目,所以不能确认递延所得税资产。
融资租入资产、分期付款方式购入资产,不管是无形资产还是固定资产,税法对他认定的是资产总的价值。
而这项资产入账时,类似于现值。
出现资产账面价值小于计税基础,也不是属于企业合并,在交易发生时,既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额。
所以,不能确认递延所得税资产。
因为递延所得税资产没有对应科目。
考试时,要说不能确认递延所得税资产,应该说:
该项目不是企业合并,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额。
这是不确认递延所得税资产的理由。
【多】下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有(ABD)。
A.采购原材料过程中发生的装卸费
B.取得持有至到期投资时发生的交易费用
四类金融资产,只有第一类计投资收益,剩下进成本
C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
企业合并方式取得子公司发生的费用计入:
管理费用,控制直接相关费用,计入管理费用
D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用
承租人对融资租赁方式发生初始直接费用,进成本,经营租赁初始直接费用计入管理费用
【解析】选项C,应计入管理费用。
(二)未确认融资费用的分摊
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。
承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
每期摊销金额=期初摊余成本×
实际利率
未来应付的本金和利息
未确认融资费用:
未来要付的利息
应付本金余额(摊余成本)=长期应付款余额-未确认融资费用余额
每期未确认融资费用摊销金额=期初应付本金余额×
实际利率(分摊率)
未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:
如果资产按照最低租赁付款额现值入账的,算现值时用什么利率,要想把现值跟终值的差形成未确认融资费用摊完,必须用相同的利率去摊销,否则摊不完。
1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
4.以租赁资产公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
1)资产在入账时,只要以最低租赁付款额现值为基础入账,算现值时是什么利率,未确认融资费用的分摊,必须是相同利率,不可能是别的。
2)要是以租赁资产公允价值入账了,长期应付款反映外来应付本金和利息,两者差形成未确认融资费用了,要想把未确认融资费用分摊完,一定是最低租赁付款额用什么利率折现,算出的现值和租赁资产公允价值相等。
否则摊不完。
分摊的会计分录
财务费用(不满足资本化条件)
在建工程等(满足资本化条件时)
未确认融资费用
每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×
=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×
【单】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的,分摊未确认融资费用所采用的分摊率是(D)。
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的,应重新计算融资费用分摊率,所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。
(三)租赁资产折旧的计提
1.折旧政策
承租人应采用与自有应计提折旧固定资产相一致的折旧政策。
应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值
*承租人担保余值,可以理解为一项残值。
2.折旧期间
如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。
无法合理确定在租赁期届满时是否承租人能够取得租赁资产所有权时,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
优惠购买
按资产尚可使用年限计提折旧
没有优惠购买条款
按租赁期计提折旧
【单】某项融资租赁,租赁期开始日为2014年12月31日,最低租赁付款额现值为700万元,承租人另发生安装费20万元,设备于2015年6月20日达到预定可使用状态并交付使用,承租人担保余值为60万元,未担保余值为30万元,租赁期为6年,设备尚可使用年限为8年。
承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。
该设备在2015年度应计提的折旧额为(A)万元。
A.60B.44C.65.45D.48
【解析】该设备在2015年度应计提的折旧额=(700+20-60)/(12×
6-6)×
6=60(万元)。
实际发生时计入当期损益
实际发生时计入当期损益(销售费用)
(六)租赁期届满时的会计处理
返还租赁资产
如果存在承租人担保余值
长期应付款(担保余值)
累计折旧【冲销计提的累计折旧】
贷:
固定资产—融资租入固定资产【原价】
担保余值不提折旧,但计入了长期应付款,长期应付款=各期应付租金+承租人担保余值,最终归还时,把长期应付款(担保余值)冲掉。
如果不存在承租人担保余值
累计折旧
固定资产—融资租入固定资产
优惠续租租赁资产
如果承租人行使优惠续租选择权,则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理,如继续支付租金等。
如果租赁期届满时承租人没有续租,承租人向出租人返还租赁资产时,其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。
支付违约金
营业外支出
贷:
银行存款
留购租赁资产
(有优惠购买条款)
长期应付款(购买价款)
【优惠购买价】
固定资产—生产用固定资产等
固定资产—融资租入固定资产
有优惠购买条款,长期应付款反映的,各期租金之和+优惠购买价
【教材例22-2】资料:
1.租赁合同
1年12月28日,A公司与B公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:
程控生产线。
(2)租赁期开始日:
租赁物运抵A公司生产车间之日(即20×
2年1月1日)。
(3)租赁期:
从租赁期开始日算起36个月(即20×
2年1月1日~20×
4年12月31日)。
(4)租金支付方式:
自租赁期开始日起每年年末支付租金100万元。
(5)该生产线在20×
2年1月1日B公司的公允价值为260万元。
租赁资产入账时,是最低租赁付款额现值和租赁资产公允价值较低者
(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。
(7)该生产线为全新设备,估计使用年限为5年。
没有优惠购买条款,租赁期3年,尚可使用年限5年,选租赁期作为资产折旧期间
(8)20×
3年和20×
4年两年,A公司每年按该生产线所生产的产品—微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
或有租金,按照销售收入1%来支付。
将来算出的数字计入:
销售费用
2.A公司
(1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
(2)采用年限平均法计提固定资产折旧。
(3)20×
3年、20×
4年A公司分别实现微波炉销售收入1000万元和1500万元。
按销售收入1%计算的或有租金,计入销售费用
(4)20×
4年12月31日,将该生产线退还B公司。
(5)A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1万。
承租人发生的初始直接费用,计入租入资产成本
A公司的账务处理如下:
1.租赁开始日的会计处理
第一步,判断租赁类型。
1.本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60%(小于75%),没有满足融资租赁的第3条标准
2.最低租赁付款额的现值为257.71万元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90%,即(260万×
90%)234万元,满足融资租赁的第4条标准。
因此,A公司应当将该项租赁认定为融资租赁
第二步,计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产的入账价值。
把最低租赁付款额折现,然后确定租入资产的入账价值。
因为融资租赁方式租入资产,入账价值是租赁资产公允价值、最低租赁付款额现值较低者,再加上初始直接费用。
本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率,因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=100×
3+0=300万元
=各期租金之和+优惠购买价
计算现值的过程如下:
每期租金100万元的年金现值=100×
(P/A,8%,3),查表得知:
(P/A,8%,3)=2.5771(元)
每期租金的现值之和=100×
2.5771=257.71万元,小于租赁资产公允价值260万元。
根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为其折现值257.71万元。
【加上初始直接费用入账】
第三步,计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=300-257.71=42.29万
最低租赁付款额:
未来应付本金和利息
最低租赁付款额现值:
本金
第四步,将初始直接费用计入资产价值。
初始直接费用,是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。
承租人发生的初始直接费用,通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
承租人发生的初始直接费用,应当计入租入资产价值。
租赁资产的入账价值=2577100+10000=2587100(元)
2年1月1日,租入程控生产线
固定资产—融资租入固定资产 2587100
未确认融资费用 422900
长期应付款—应付融资租赁款 3000000
银行存款 10000
固定资产入账金额,提现现值为基础,而税法上认总额,所以它的账面价值就会小于计税基础。
这既不是企业合并,交易发生时也没有影响会计利润、应纳税所得额,虽然是可抵扣暂时性差异,但不能确认递延所得税资产。
2.分摊未确认融资费用的会计处理
第一步,确定融资费用分摊率。
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现
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