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9年4月15日出售该债权时计入营业外支出的金额为1230元B.此业务中M企业产生的其他应付款为2340元C.此业务中M企业产生的财务费用为2400元D.M实际收到的产品成本为2400元
9.在等待期内的每个资产负债表日,以权益结算的股份支付的账务处理可能影响的会计要素有( )。
A.资产B.收入C.费用D.所有者权益
10.下列项目中,销售企业不应当作为财务费用处理的有()。
A.购货方获得的商业折扣B.购货方获得的销售折让C.购货方获得的现金折扣D.购货方放弃的现金折扣
二、判断题(本大题共5分,共5小题,每小题1分)
1.投资企业收到被投资单位分派股票股利时,只会引起股份数量的变化,不会引起所有者权益金额的变化,所以除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量。
( )
2.资产负债表日,长期股权投资发生减值的,按应减计的金额,借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。
3.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时,如果摊余成本逐期递增,则每期“利息调整”摊销额也是递增;
如果摊余成本逐期递减,则每期“利息调整”摊销额也是递减。
4.某企业2009年年初有上年形成的亏损25万元,当年实现利润总额10万元所得税税率为25%。
则企业2009年需要交纳企业所得税2.5万元。
()
5.企业以发行股票方式筹集资金过程中直接支付的评估、审计、咨询等费用在“吸收投资收到的现金”项目中扣除。
三、单项选择题(本大题共20分,共10小题,每小题2分)
1.根据《企业会计准则第2号长期股权投资》的规定,长期股权投资采用权益法核算时,初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额,正确的会计处理是()。
A.计入投资收益B.冲减资本公积C.计入营业外支出D.不调整初始投资成本
2.甲公司出售本企业拥有的一项无形资产,取得出售收入300万元,营业税税率5%。
该无形资产取得时实际成本为400万元,已摊销金额为120万元,已计提的减值准备为50万元。
甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为( )万元。
A.-100B.-20C.300D.55
3.企业发生的下列各项利息支出,不应该计入财务费用的是()。
A.应付债券的利息B.短期借款的利息C.带息应付票据的利息D.筹建期间的长期借款利息
4.A公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。
2009年8月9日A公司与N公司签订销售合同,由A公司于2010年5月15日向N公司销售计算机5000台,每台1.20万元。
2009年12月31日A公司已经生产出计算机4000台,单位成本0.80万元,账面总成本为3200万元。
2009年12月31日市场销售价格为每台1.10万元,预计4000台计算机的销售税费为264万元。
则2009年12月31日A公司库存计算机的可变现净值为( )万元。
A.4400B.4136C.4536D.4800
5.关于交易性金融资产的计量,下列说法中正确的是( )。
A.取得交易性金融资产时,要按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用发生时计入投资收益C.资产负债表日,交易性金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益D.处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,不调整公允价值变动损益
6.2009年1月1日某企业所有者权益情况如下:
实收资本200万元,资本公积26万元,盈余公积28万元,未分配利润59万元。
则该企业2009年1月1日留存收益为()万元。
A.32B.38C.70D.87
7.某企业2009年年初未分配利润的贷方余额为400万元,本年度实现的净利润为200万元,分别按10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
假定不考虑其他因素,该企业2009年年末未分配利润的贷方余额应为()万元。
A.410B.510C.540D.570
8.甲公司为增值税一般纳税人,采用自营方式建造一厂房,实际领用工程物资400万元(含增值税)。
另外领用本公司外购的产品一批,账面价值为240万元,该产品适用的增值税税率为17%,计税价格为300万元;
发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为150万元和21万元。
假定该生产线已达到预定可使用状态;
不考虑除增值税以外的其他相关税费。
该厂房的入账价值为()万元。
A.922B.851.8C.811D.751
9.2011年7月1日,某股份有限公司一项专利技术被新技术替代,预期不能再为企业带来经济利益。
该专利技术系2009年7月1日购入并投入使用,其入账价值为300万元,预计使用年限为5年,法律规定的有效年限为6年。
该无形资产按直线法摊销。
转销该无形资产计入到营业外支出的金额为( )万元。
A.120B.180C.150D.300
10.甲、乙公司为同一集团下的两个公司,2×
11年1月2日,甲公司通过定向增发2000万股(每股面值1元)自身股份取得丙公司80%的股权,并能够对乙公司实施控制,合并日乙公司所有者权益账面价值为5000万元,可辨认净资产公允价值为6000万元,2×
11年3月10日乙公司宣告分配现金股利750万元,2×
11年度乙公司实现净利润950万元,不考虑其他因素,则2×
11年12月31日该长期股权投资的账面价值为( )万元。
A.2000B.4000C.4800D.6000
四、案例分析题(本大题共45分,共5小题,每小题9分)
1.A公司2×
11年度发生如下经济业务:
(1)2×
11年1月4日,从B公司购买X无形资产,经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。
合同规定,该项无形资产的价款总计800万元,分4年于每年年末等额支付。
假定银行同期贷款利率为6%,该项无形资产的预计使用寿命为10年,采用直线法摊销。
(P/A,6%,4)=3.4651。
(2)2×
11年7月5日,内部研发的对无形资产达到预定用途。
该项无形资产系A公司自2×
10年4月开始研发的,A公司能明确区分该研发项目的研究阶段的支出和开发阶段的支出,2×
10年4月至2×
11年2月为研究阶段,2×
11年3月至2×
11年7月为开发阶段。
有关支出如下:
单位:
万元
日期支出金额(均以银行存款支付)
2×
10年4月至12月250
11年1月至2月150
11年3月至7月530(其中450万元符合资本化条件)
A公司估计对无形资产的使用寿命为3年,采用直线法进行摊销。
(3)2×
11年末,Z无形资产出现减值迹象,经减值测试,其可收回金额为248万元,摊销方法及使用年限不变。
该项无形资产系A公司于20×
9年1月1日以银行存款600万元购入的,购入时该项无形资产的预计使用年限为10年,采用直线法摊销。
10年末已对其计提减值准备80万元,2×
10年提完减值后摊销方法不变,预计尚可使用年限为5年。
(4)假定不考虑相关税费。
要求:
编制2×
11年度发生的上述事项的会计分录。
(以万元为单位)
2.A公司于2010年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的5年期债券,票面年利率是5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期日一次归还本金和最后一期的利息。
A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付的价款是1005.35万元,另支付相关费用10万元,A公司购入后将其划分为持有至到期投资,实际利率为6%,假定按年计提利息。
2010年12月31日,B公司发生财务困难,该债券的预计未来现金流量的现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。
2011年1月2日,A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,此时其公允价值为925万元。
2011年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
(1)编制2010年1月1日,A公司购入债券时的会计分录;
(2)编制2010年1月5日收到利息时的会计分录;
(3)编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录;
(4)计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额,并编制相应的会计分录;
(5)编制2011年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录;
(6)编制2011年2月20日出售债券的会计分录。
3.A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2009年3月18日A公司与甲公司签订销售合同:
由A公司于2010年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20000台,每台2万元。
2009年12月31日A公司库存笔记本电脑28000台,单位成本1.84万元。
2009年12月31日市场销售价格为每台1.76万元,预计销售税费均为每台0.1万元。
A公司于2010年5月7日按合同向甲公司销售笔记本电脑20000台,每台2万元,发生的销售费用为每台0.1万元,以银行存款支付。
A公司于2010年8月11日销售笔记本电脑500台,市场销售价格为每台1.7万元,发生的销售费用为每台0.1万元,以银行存款支付。
货款均已收到。
A公司是一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
假定2009年初,存货跌价准备余额为零。
(1)计算2009年末A公司应计提的存货跌价准备,并编制相关分录;
(2)编制2010年A公司有关销售业务的会计分录。
(单位:
万元)
4.A公司为上市公司,假定适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法,假定租赁、转让无形资产适用的营业税税率均为5%,有关无形资产的业务如下:
(1)A公司于20×
9年4月5日销售一批库存商品给B公司,不含税价格为2000万元,增值税税税率为17%,款项全部未收取。
由于B公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协议于20×
9年7月1日进行债务重组,债务重组协议规定,A同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务,当日该项无形资产的公允价值为2200万元,相关转让手续当日办理完毕。
(2)对于该项无形资产,A公司无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。
税法规定采用直线法按10年对该项无形资产进行摊销。
10年12月31日,经减值测试,预计该项无形资产的可收回金额为2300万元。
(4)2×
11年1月1日,A公司与C公司签订协议,A公司将该项无形资产出租给C公司使用,租赁期为2年,每年租金560万元,于每年年末支付。
租赁期间内,A公司不再使用该专利技术生产相关产品。
(5)2×
11年末,经减值测试,预计该项无形资产的可收回金额为2100万元。
同时有证据表明其使用寿命是有限的,预计尚可使用5年。
(6)2×
13年1月5日,A公司与C公司经过协商,A公司将该项专利技术出售给C公司,A公司取得出售收入1700万元。
(7)假定租金均按期收到。
编制A公司20×
9年度至2×
13年度的有关会计分录。
(以万元为单位。
)
5.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,商品、原材料售价中不含增值税。
甲公司销售商品和提供劳务属于主营业务。
假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件,其成本在确认收入时逐笔结转,不考虑其他因素。
2010年4月,甲公司发生如下交易或事项:
(1)销售商品一批,按商品标价计算的金额为200万元,由于是成批销售,甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票,款项尚未收回。
该批商品实际成本为150万元。
(2)向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利,该批产品的实际成本为8万元,市场售价为10万元。
(3)向乙公司转让一项软件的使用权,一次性收取使用费20万元并存入银行,且不再提供后续服务。
(4)销售一批原材料,增值税专用发票注明售价80万元,款项收到并存入银行。
该批材料的实际成本为59万元。
(5)将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。
(6)确认本月设备安装劳务收入。
该设备安装劳务合同总收入为100万元,预计合同总成本为70万元,合同价款在前期签订合同时已收取。
采用完工百分比法确认劳务收入。
截至到本月末,该劳务的累计完工进度为60%,前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。
(7)以银行存款支付管理费用20万元,财务费用10万元,营业外支出5万元。
(1)逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录(“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称)。
(2)计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案:
一、多项选择题(30分,共10题,每小题3分)
1.ACD2.ABD3.ACD4.ACD5.ABCD6.AC7.AB8.ABD9.ACD10.ABD
二、判断题(5分,共5题,每小题1分)
1.√2.×
3.×
4.×
5.×
三、单项选择题(20分,共10题,每小题2分)
1.D2.D3.D4.C5.B6.D7.D8.B9.B10.B
四、案例分析题(45分,共5题,每小题9分)
1.
参考答案:
(1)X无形资产的购买价款的现值=200×
3.4651=693.02(万元)
未确认融资费用=800-693.02=106.98(万元)
借:
无形资产 693.02
未确认融资费用 106.98
贷:
长期应付款800
11年应确认的融资费用=693.02×
6%=41.58(万元)
11年底付款时:
长期应付款200
银行存款 200
财务费用 41.58
未确认融资费用 41.58
11年无形资产摊销额=693.02÷
10=69.3(万元)
管理费用 69.3
累计摊销 69.3
(2)对无形资产在2×
11年度的有关会计处理为:
研发支出——费用化支出230(150+80)
——资本化支出450
银行存款680
管理费用230
研发支出——费用化支出230
无形资产450
研发支出——资本化支出450
管理费用75
累计摊销75[450/3×
(6/12)]
10年末计提减值准备后,Z无形资产的账面价值=600-(600/10)×
2-80=400(万元)。
11年的摊销额=400/5=80(万元)
管理费用 80
累计摊销 80
11年末未计提减值前,Z无形资产的账面价值=400-80=320(万元),可收回金额为248万元,应计提的减值准备=320-248=72(万元)。
资产减值损失 72
无形资产减值准备 72
解题方案:
评分标准:
2.
(1)编制2010年1月1日,A公司购入债券时的会计分录
持有至到期投资——成本1000
应收利息50
银行存款1015.35
持有至到期投资——利息调整34.65
(2)编制2010年1月5日收到利息时的会计分录
银行存款50
应收利息50
(3)编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=期初摊余成本×
实际利率
=(1000-34.65)×
6%
=57.92(万元)
应收利息50
持有至到期投资――利息调整7.92
投资收益57.92
(4)计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额,并编制相应的会计分录
2010年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1000-34.65+7.92=973.27(万元)
计提减值准备=973.27-930=43.27(万元)
资产减值损失43.27
持有至到期投资减值准备43.27
(5)编制2011年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录
可供出售金融资产925
持有至到期投资——利息调整26.73
持有至到期投资减值准备43.27
资本公积——其他资本公积5
持有至到期投资——成本1000
(6)编制2011年2月20日出售债券的会计分录
银行存款890
投资收益35
可供出售金融资产——成本925
投资收益5
资本公积——其他资本公积5
3.
(1)2009年12月31日,由于A公司持有的笔记本电脑数量28000台多于已经签订销售合同的数量20000台。
因此,销售合同约定数量20000台,应以销售合同约定的销售价格作为计量基础,超过的部分8000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。
①有合同约定:
可变现净值=20000×
2-20000×
0.1=38000(万元)
账面成本=20000×
1.84=36800(万元)
因为成本小于可变现净值,所以计提存货跌价准备的金额为0。
②没有合同的约定:
可变现净值=8000×
1.76-8000×
0.1=13280(万元)
账面成本=8000×
1.84=14720(万元)
计提存货跌价准备金额=14720-13280=1440(万元)
③相关的会计分录:
资产减值损失1440
存货跌价准备1440
(2)2010年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20000台。
银行存款46800
主营业务收入40000(20000×
2)
应交税费—应交增值税(销项税额)6800
主营业务成本36800(20000×
1.84)
库存商品36800
销售费用2000
银行存款2000
2010年8月11日销售笔记本电脑500台,市场销售价格为每台1.7万元。
银行存款994.5
主营业务收入850(500×
1.7)
应交税费—应交增值税(销项税额)144.5
主营业务成本920(500×
库存商品920
销售费用50
银行存款50
因销售应结转的存货跌价准备=1440×
(500/8000)=90(万元)
存货跌价准备 90
主营业务成本 90
4.
(1)20×
9年度:
9年7月1日进行债务重组时:
无形资产2200
营业外支出140
应收账款2340
9年底,该项无形资产的账面价值为2200万元,计税基础为2200-(2200÷
10)×
(6/12)=2090(万元),产生应纳税暂时性差异110万元。
所得税费用27.5
递延所得税负债27.5
10年度:
收到租金时:
银行存款560
其他业务收入560
营业税金及附加28
应交税费——应交营业税28
10年底,应对该项无形资产计提100(2200-2100)的减值准备。
资产减值损失100
无形资产减值准备100
10年底,该项无形资产的账面价值为2100万元,计税基础为2200-(2200÷
1.5=1870(万元),应纳税暂时性差异余额为230万元;
递延所得税负债余额=230×
25%=57.5(万元)
本期递延所得税负债发生额=57.5-27.5=30(万元)
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