国际会计准则惯例重点笔记Word格式.docx

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10．1973年6月，由加拿大、法国、澳大利亚、前联邦德国、荷兰、美国、英国、日本、墨西哥等国的16个职业会计团体成立了国际会计准则委员会（IASC）。

11、国际会计准则委员会（IASC）下设理事会、咨询小组、筹划小组。

理事会批准国际会计准则及征求意见稿的颁布；

咨询小组负责讨论委员会工作所产生的有关原则及政策方面的事项；

筹划小姐负责前期的工作制定重点大纲，准则说明书的草稿，准则征求意见稿草稿；

日常工作由秘书长主持，1技术委员、3专业研究主管协助。

12．1974年发布国际会计准则（IAS），1986年国际证券业协会（IOSCO）成立。

13．由于国际会计准则委员会总部设在英国，英国人担任该委员会的秘书长。

14．国际会计准则（IAS）由国际会计准则委员会（IASC）制定，截止到1999年底共出台了国际会计准则39个，解释公告18个。

15．国际惯例在会计上的表现为会计国际惯例，表现在会计准则的制定、实施上需要与国际惯例接轨。

什么是国际会计惯例？

按照文字表述的理解，国际会计惯例就是在国际上通行的，被世界各国所承认的会计常规方法，通常的会计做法。

16．国际惯例有的是以成文的条款表现的，也有不成文的惯例。

17．在实际上，国际会计惯例的执行不具备完全的强制性（在事实上，各国都是一种主动地遵守或被动地执行，国际惯例本身没有任何强制），对国际会计惯例是否遵守则由执行国的利益决定。

18．从理论上说，国际会计惯例是世界范围内共同遵守的条款或做法，但是美国国内会计准则和英国会计准则与国际会计惯例也存有一定的差异。

19．美国会计准则最突出的特点莫过于其实行公认会计原则制度。

20．在公认会计原则范围内，其“核心原则”是具有重大权威支持的原则、准则、实际惯例。

因此，只有财务会计准则委员会（FASB）、会计原则委员会（APB）、会计程序委员会（CAP）、证券交易委员会（SEC）制定的准则、公告、会计规则构成公认会计原则中的核心准则部分。

21．英国会计曾在世界上领先于美国，会计职业组织最早产生于英国，第一个公共会计师协会产生于英国的纽伦堡，英格兰和威尔士特许会计在会计史上占有一席之地。

22．英国对会计报表的要求，特别突出“真实性和公允性”的理念。

因而在英国公司法，尤其强调“真实与公允”地披露一切重要的会计信息，公司必须有完备的会计的记录，反映解释交易事项，并编制出符合公司法要求的会计报表。

23．说明编制会计报表的五项会计原则：

持续经营；

一致性；

谨慎性；

权责制及收入与支出配比；

不同项目采用不同计价。

本章小结

容易出简答题

国际会计准则产生的背景与基本理论的内涵：

1．会计准则是会计活动的规范，对会计准则的认识与制定是随着社会生产力的发展而不断更新和发展的。

2．会计准则的国际化是与跨国上市及国际资本市场的要求相适应，而形成国际会计准则。

3．国际会计惯例是指被世界上大多数国家共同遵守的国际会计准则，是适应国际经济一体化及国际资本市场的需要，有利于国际经济全球性发展。

4．美国会计准则或英国会计准则并不代表国际会计准则，但美国会计或英国会计的发展在会计史上占有重要地位，对于国际会计准则委员会组织的推动及国际会计准则的制定起了重要的影响作用。

5．美国会计的“公认会计原则”和英国会计“真实与公允”反映了美国会计和英国会计的特点。

美英会计与国际会计准则是有一定差异的，因而，国际会计准则的发展需要各国会计间的协调。

第二章国际会计准则第1号-------财务报表的列报

1、国际会计准则第1号的制定，其宗旨是明确规定通用财务报表编制的基础，以保证某一经济主体的财务报表与其自身不同时间的财务报表及不同行业或经济主体的财务报表的可比性，在第1号准则中说明了财务报表报告的整体要求，规定财务报表结构及财务报表的基本标准。

2、“核心会计准则‘就是指以在国际资本市场上市财务报告披露、编报为目标，开展会计准则制定工作而产生相关的一系列会计准则。

3、在原有国际会计准则制定的机构下，分别改为设置提名委员会、管理委员会、新的国际会计准则理事会（IASB）。

提名委员会负责管理委员会成员人选的提名工作，理事会成员及理事会的下属的专门委员会成员的人选由管理委员会负责挑选，管理委员会还要监督理事会成员的独立性、财务安排以及与国际会计准则制定相关的、非专业性的工作内容。

4、核心会计准则产生的背景：

以国际会计协调，提高会计信息可比性，这就及时满足了国际资本市场上投资者对会计信息质量的要求。

随着国际会计准则委员会工作目标的明确，以财务报告准则为目标的核心会计准则，作为国际会计协调的基础，并促进了世界跨国公司在国际上市中采用国际准则，按照国际会计准则编制财务报告，对会计信息公正真实地披露。

5、财务报表列报准则适用的范围：

（1）用于按照国际会计准则要求编制的所有通用的财务报表的列示。

（2）通用财务报表的含义是指为无特定要求的使用者编制的财务报表。

（3）财务报表列报准则也适用于银行、保险等在内的企业。

（4）财务会计列报准则是反映以经营为目的，并实现利润最大化为目标的盈利性企业，其有关术语是以盈利企业财务报表为对象。

6、财务报告的目标是为信息的使用者，如投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构、公众提供有利于其决策的有用信息。

7、财务会计目标定位的不同，形成了两大流派，即受托责任学派和决策有用学派。

8、会计准则制定中的不同利益集团包括政府、普通投资者、债权人、经营者等。

9、财务报告旨在满足并向使用会计报告者提供通用财务会计信息。

包括提供为经济决策所需财务状况、企业经营业绩，现金净流量会计信息。

10、使用财务报告者一般是企业外部利益集团，主要表现为企业外部投资者、企业债权人（包括资金债权人与商品债权人）。

11、由于外部使用者有不同的立场和角度，各方面对决策所需要的信息又很不相同，因而，作为编制财务报表的企业只能提供通用会计信息的会计报表。

企业所提供的会计报表是在一定基本概念的基础上编制的，而不受任何主观偏好的影响。

12、在财务报表列报准则中，其目的是要鼓励企业除在报表内反映企业财务业绩外，尽可能描述报表外财务状况主要面临的不确定事项，这些事项有：

（1）决定企业经营业绩的主要因素和影响，包括企业所面临的市场环境的变化，以及企业为维持和提高经营业绩而采取的投资政策和公司的股利政策；

（2）企业融资来源、负债经营政策及风险管理策略；

（3）按照国际会计准则编制的资产负债表未能包括在内反映企业价值的资源。

为此，国际会计准则---财务报表列报准则中说明了在编报财务报表时所应采用的特定原则、基础、惯例、实务。

13、财务报表列报的前基本前提：

持续经营，权责发生制会计基础。

14、权责发生制会计基础是以应计制为形式的确认收入和费用的一种会计基础。

规定除现金流量表外，应按权责制会计原则编制其财务报表。

15、权责制会计基础是说明对收入与费用确认时，其发生的会计事项时的收入与费用是以发生作为标准在会计记录中反映。

这种发生并非是以现金的流入和流出为形式或标准。

16、权责制原则解决了资产负债的确认，完成了资产负债表的编报基础。

解决收益表的问题是在确认收入和费用之后进行两者之间的配比。

17、财务报表信息的质量标准：

易理解性；

相关性；

可靠性；

可比性。

18、信息可靠性是指信息的真实性，信息的真实性决定信息的可靠性。

19、要真实反映会计事项就必须根据经济事项的实质与经济事实。

采用实质重与形式原则进行会计处理，当某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时，会计处理应当根据交易或事项的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。

20、会计信息可比性的基础是会计政策与会计使用方法的相同或一致性。

21、可比性还表现在财务报表列报的一致性上，在国际会计准则中，对财务报表列报要实现一致性。

也就是说，财务报表内项目的陈报和分类，在不同的会计期间要保持一致，以便进行比较，为财务报告使用者提供连续性的会计咨询信息。

22、重要性评估依据项目自身的数额及性质而定。

23、对于重要性认识，根据某一事项对决定的影响力可视为重要性的判断标准。

重要性项目单独列报，但同质项目虽然金额较大，也可以汇总列报。

财务报表列报视事项的不同进行汇总或单独列报。

24、在财务报表中的资产和负债项目中，一般不能进行抵消，但出现下列情况之一时，可对其进行抵消处理（判/简）

（1）国际会计准则要求进行抵消处理。

如，企业收购业务中的商誉根据国际会计准则规定，可以资本储备中作抵消的会计处理。

（2）反映企业交易或事项实质结果的。

如，企业交易事项的盈利是用费用抵消收入后的金额计量的，并以相抵后的净额列报的。

（3）企业会计期末现金净流量的评价。

如，反映企业经营活动盈利或亏损性质，应于抵消后的结果列于报表

25、国际会计第1号在说明以上问题时，还规定在财务报表列报中，对下述内容进行呈报：

（1）报告经济主体名称、企业名称；

（2）财务报表会计主体是某一企业还是母子公司关系；

（3）资产负债表所代表的会计期间、年度；

（4）报告货币、币种；

（5）财务报表列报数据单位、货币单位。

26、财务报表列报的要素有：

资产、负债、权益、业绩、收益、费用。

27、资产的确认：

未来经济利益很可能流入企业、其成本和价值可以计量。

负债的确认：

为履行一项现时义务，使经济利益流出企业，金额可以可靠计量。

履行义务要放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。

支付现金或转让其他资产或提供劳务或以其他义务替换该项义务或将该项义务转为权益。

28、按流动性标准对资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

29、流动性和非流动性划分的意义：

在资产负债表日起的一年内或超过一年外，现金流入的资产或现金流出的清偿债务的数额，会计报告应对外报告收回或清偿的这部分金额，也就是反映企业在一年后资产负债表日的财务状况，这种状况对于如何评估企业持续经营状况是直接的依据。

30、流动性资产定义1、企业日常经营过程中持有、消耗并能实现的；

2、以出售为目的短期持有，其时间在一年内；

3、没有任何约束或限制条件的倾向资金及其等价物。

（选）

31、流动资产作为经营性资产必须是一个经营周期内的资产；

用于出售的资产其持续时间是一年内；

流动资产的自身性质不能受到约束或者其流动性性质的丧失，否则就不是流动资产。

32、流动负债是由经营过程中产生的收入进行补偿或支付；

其支付期为12个月期限。

其他负债应属于非流动负债。

33、长期负债是指不作为经营周期一部分进行清偿的，而是在资产负债表日12个月后清偿的部分。

1、清偿期限超过12个月；

2、准备长期为某一负债进行再融资；

3、再融资计划是在资产负债编制日前完成的。

34、到期的流动负债随着企业的再融资或滚动，不使用现有的营运资本，也构成长期融资（长期负债）的一部分。

35、当再融资不能随企业意愿实现，再融资不能进行，其负债就应归属于流动负债。

36、按照国际会计准则的解释，准则的要求及会计事项涉及金额大小是决定二级分类的条件。

37、权益表现为会计事项的收益和费用配比结果，也包括利得和损失项目。

38、收益包括收入与利得。

收入是企业对外销售的商品或提供的劳务，包括：

销售收入、劳务费收入、股利收入、费用收入、租金收入等到，未实现的利得也包括在收益中。

39、收入与利得都代表了经济利益的取得，但收入是在经营过程中取得的，而利得是在非经营过程中形成的。

40、收益的增加可以增加资产，表现在企业流动性资产的增加，增加的收益也可以产生于负债的清偿。

41、收益的确认应与经济利益的增加或负债的减少有关联，且能可靠地计量，符合这两项可以收益表内反映收益。

42、费用是指企业在正常的经营活动中所发生的费用也包括发生的损失。

包括：

销售成本、人工、折旧费用，其形式常见于现金及其等价物、流动资产和厂场资产的流出或耗用。

43、与费用有相同点的损失是指在经营活动外发生的符合费用标准的其他项目。

44、损失包括自然灾害形成的项目及在处理非流动资产时发生的项目。

损失也属于费用的定义范围。

45、费用的确认是有严格的内容规定的，如果未来经济利益的减少与某一方面的资产减少有关或一项负债的增加有关，并能可靠地计量，即可在损益表内确认为费用，这就是说确认费用的同时势必增加负债或减少资产。

46、收益表（损益表）列报项目：

收益；

经营业务成果；

筹资费用；

权益法下的联营公司投资利润和亏损；

所得税项；

正常活动损益；

非常项目；

少数股权收益；

当期净收益。

47、收益表编制模式：

费用性质法和销售成本法

48、费用性质法：

收益表费用类项目按其性质不同，在收益表内以汇总后的金额列出。

不用在企业的各项功能上进行划分归类，因而，企业发生的经营费用按性质汇总分类。

（单步法）

49、销售成本法：

将费用按功能划分为销售成本、销售费用、管理费用等部分。

这种方法的好处是更能向会计报表使用者提供进一步相关的财务业绩信息。

（多步法）

选取以上两种方法中的一种，主要取决于企业所在行业的性质、企业组织的性质。

两种方法的比较：

费用性质法有利于对预期现金净流量的反映和评估，采用销售成本法编制收益表时，应做补充或增加披露内容处理，增加附加披露。

50、会计期间所有收益和费用事项均计入在当期损益中，当然也包括利得和损失项目。

51、现金流量表反映了企业经营活动产生现金的能力及现金流向既企业理财活动产生的现金流入与现金流出会计期末的现金净流量。

52、现金流量包括现金流入量与现金流出量、融资活动现金流量。

53、资产是企业拥有、控制，有可能导致期经济利益产生的显示性资产。

54、在资产确认时，特别要学会掌握“重经济实质轻法律形式”原则的运用。

判断资产的产提是以产生经济利益为前提，至于是否能以货币计量不是惟一标准。

55、在没有法定控制权的情况下，某一个项目也可以符合资产的定义。

如融资租赁的资产在无法定所有权的情况下符合资产的定义，可列入资产报表内。

56、未发生的交易事项不形成资产，如未来交易愿望不符合资产的标准，虽然准备购买但不形成现实资产。

57、负债是由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。

负债突出了现时义务这一特点。

现时义务并不意味现在偿还的负债，而偿还债务的期限是在未来。

58、现实义务与未来承诺两者之间的区别在于，前者是在实际上已形成的，交易业务本身不产生义务，如在商品已经交付后，需承担的保修责任而需支付的费用，或企业已签订不可更改的采购合同时便形成了义务；

而后者如是一种签有不可撤销条款的规定，若不执行则需要赔偿一定的罚金，从该角度讲，也是一种义务，当然不可避免地使用资源从企业中流出。

59、权益是指所有者对企业资产抵减负债后的剩余权益的所有权和要求权。

进一步分类为投入资本、留存收益、公积（收益分配公积和资本保全公积）等。

在一般情况下，权益的金额只是偶然的符合企业股份的市场价值总额。

60、资产的计量（重点，理解，问答题分析）

资产的确认是指某一顶目作为一项资产正式列入会计报表的过程。

资产的确认解决的是以何种方式列入报表的何项目，而资产的计量是指以怎样的价格对资产衡量。

会计计量标准有：

（1）历史成本计价

（2）市价计价标准（3）可实现净值计价标准（4）重置成本计价标准（5）现值计价标准

61、历史成本计价：

历史成本是指经济事项实际发生的全部支出，或取得资源的原始交易价格。

采用实际发生金额作为计价标准，称为历史成本计价，该计价原理是以交易的实际支付金额作为计量标准对资产的增加与减少进行衡量与记录。

优点:

（1）投资者、债权人与企业内部管理层都有以历史成本信息作为决策的依据；

（2）历史成本的计量是根据实际交易而不是估计的交易所判定的，发生的交易额是以双方承认为前提，其信息可靠性较高；

（3）传统的成本计量方法在会计实务上依然是主要的计量方法；

（4）在市价发生变化的情况下，历史成本虽然不能反映市价的变化，但在会计上可采取表外披露的方法补充其历史成本计量的不足。

缺点：

（1）当市价出现变动时，而表现为不同时点的价值的历史成本的计量其不具有可比性；

（2）发生的费用以历史成本计量，而其收入以现行价格计量，形成收入与其费用的配比失去一致性；

（3）当市价上升，费用按其历史成本计量而无法划分管理层的真实业绩及由于市价上升而带来的持有资产的增值；

（4）当市价上升，在以历史成本为根据编制的资产负债表中，货币性资产的实际贬值外，非倾向性资产及其负债都会出现低估的现象，其会计报表的真实性将大打折扣而不能客观反映实际财务状况，影响会计信息对决策的相关性。

62、市价计价标准：

市价即称脱手价值。

市价计价是指以其市场购买价或销售价作为计价标准的方法。

相对而言，以现实脱手价或销售价格较真实地反映市场行情，能对决策产生影响，企业可变现的资产越多其适应市场的能力也越强。

脱手价是根据卖方市场价格而不是买方市场的重置成本进行计量的。

如果企业仅有少量或不存在变现价值，企业适应市场变动的机会就非常有限，而变现价值越大，企业的适应能力就越大。

运用现行（脱手）价值属性，全部资产和负债应按它们的变现价值重新估计。

变现价值等于市场价格扣除预计的销售费用。

应用脱手价值计量时，在会计上将完全放弃确认收入的实现原则，因为，所有的非货币性资产都是根据其现行脱手价值立即确认全部损益的。

市价计价优点：

（1）用市价对资产计价可以反映资产负债表与资产的真实价值；

（2）用市价对资产计价可以反映在不同时期同一资产的市价波动，区别分析不同时期不正常情况的对应；

（3）用市价对证券性资产计价可以判断理财决策的正确性与否。

在经济活动中，短期性的证券资产投资活动，宜采用市价法或成本与市价孰低计价方法。

市价计价缺点：

（1）现时变现价值对企业预期使用的资产是不相关的，现时价格与未来的价格是没有必然的联系。

（2）现时价格是反映现时交易事项的价格。

（3）现时价格计价的使用，使得商品销售未发生就确认价值实现，假定企业资源随时处于变现状态或处于清算状态，其违背企业继续经营的基本假设。

（4）现时价格计量并未考虑一般购买力的变动情况，因而不能消除通货膨胀带给资产的影响。

63、可实现净值计价标准

可实现净值也称为未来脱手价值，它计量资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但均不考虑货币的时间价值。

可实现净值和现行市价（脱手价值）这两种计量属性既有联系，又有区别，它们的共同点是，都反映资产的变现（脱手价值）。

不同点在于变现的时间，现金市价属性基于当期的脱手价值，即在当期正常清算情况下的处置变现价值，而可实现净值属性属于预期的未来销售或其他未来事项。

显而易见，可实现净值属性适用于预定期间将完成的交易，如计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债，因此其适用范围无法囊括全部资产。

64、重置成本计价标准

重置成本计价标准是指同类商品或物品在目前市场购入的价格，并以此作为对非流动资产计价的方法。

除非在原始交易时日，现行成本与历史成本代表相等的数量，否则，两者代表不同的数量。

即使用权价格不变，资产的现行（重置）成本也不完全等于其历史成本。

其原因一是对资产的预期和供求关系可能发生变动；

二是由于技术进步和生产成本变动，它们都可能造成重置成本和历史成本的脱节。

重置成本计量属性的优点：

（1）可以避免在价格变动时虚计收益，确切反映企业维持再生产能力所需生产耗费的补偿。

（2）期末财务报表提供以重置成本为基础的现时信息，而不是过去的历史信息。

国际会计准则委员会也倡导这一计价方法并在非流动资产的计价中使用。

65、现值计价标准

现值计价法一般运用长于12个月以上的非流动资产项目，该种计价方法能真实反映其投资价值。

现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。

公允价值是指，二项资产或负债在自愿双方之间，在现行交易中，不是强迫或清算销售所达成的购买、销售或结算的金额。

人们在初始计量运用现值只是一种假象，实际上是通过现值技术来寻找公允价值，而以公允价值作为初始计量的计量性，一旦初始计量采用公允价值，其后续计量所用的公允价值必须重新开始计算。

现值的计量方法：

一是传统法；

按照传统法，只考虑一种可能，即最大可能或最优的现金流量。

二是预期现金流量法；

按照预期现金流量法，在计算未来的现金流量时，应当考虑到每一种可能的现金流量的发生概率，加权平均，以求得可能的现金流量的平均期望值。

使用未来现金流量计算公允价值的过程主要包含三个步骤：

估计未来现金流量；

计算现金流量的现值；

确定现值是否可反映公允价值。

第三章国际会计准则第2号——存货

1、存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。

2、存货范围的确认标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权），凡是在盘存日期法定产权属于企业的物品、不论其存放何处或处于何种状态，都确认为企业的存货；

反之，凡是法定产权不属于企业的物品、即使用权存放于企业，也不应确认为企业的存货。

存货的范围有三类有形资产：

1、在正常经营过程中储存以备出售的存货。

2、为了最终出售正处于生产过程中的存货；

3、为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。