杨勇会计综合题合并报表文档格式.docx

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2000

流动负债:

主营业务税金及附加

800

400

短期投资

1800

1200

短期借款

2500

1500

主营业务利润

8200

4600

应收票据

1300

应付票据

其他业务利润

1000

500

应收帐款

应付帐款

5000

营业费用

减:

坏帐准备

15

5

预收帐款

管理费用

应收帐款净额

2985

995

应付工资

1185

595

财务费用

300

200

预付帐款

1100

应付福利费

营业利润

6900

3700

存货

5200

6100

其他流动负债

投资收益

2200

待摊费用

长期负债:

营业外收入

600

长期投资:

长期借款

营业外支出

长期股权投资

7500

应付债券

4000

利润总额

9000

长期债权投资

3500

长期应付款

所得税

固定资产:

负债合计

23685

11595

净利润

6000

固定资产原价

15000

股东权益:

年初未分配利润

累计折旧

股本

10000

可供分配的利润

8500

3300

固定资产净值

12000

资本公积

提取盈余公积

在建工程

7000

盈余公积

可供股东分配的利润

2800

无形资产

1250

未分配利润

应付普通股股利

长期待摊费用

股东权益合计

其他长期资产

1050

负债权益总计

答案：

抵销分录

（1）借：

股本6000

资本公积1200

盈余公积1500

未分配利润1300

贷：

长期股权投资7500

合并价差500

少数股东权益2000

（2）借：

应付帐款2000

应收帐款2000

借：

坏账准备11

年初未分配利润11

管理费用1

坏账准备1

（3）借：

应付票据1000

应收票据1000

（4）借：

预收帐款1000

预付帐款1000

（5）借：

应付债券2000

长期债权投资2000

（6）借：

投资收益200

财务费用200

（7）借：

主营业务收入2000

主营业务成本1600

固定资产原价400

累计折旧40

管理费用40

（8）借：

主营业务收入8000

主营业务成本8000

存货400

（9）借：

投资收益2000

少数股东收益500

年初未分配利润800

提取盈余公积500

应付普通股股利1500

（10）借：

年初未分配利润800

盈余公积800

提取盈余公积400

盈余公积400

合并工作底稿

合计数

抵销分录

少数股东权益

合并数

借方

贷方

41000

（7）2000（8）10000

29000

27000

（7）1600（8）9600

15800

12800

11200

（2）1

（7）40

1161

（6）200

10600

12001

11440

10039

（6）200（9）2000

补贴收入

12700

14201

9939

4200

少数股东收益

（9）500

5239

（9）800（10）800

（2）11

1711

盈余公积转入

11800

15801

11451

6950

（10）400

1400

10300

16201

11951

5550

应付优先股股利

（9）1500

转作股本的普通股股利

5300

（1）1300

（9）1300

2050

17501

14751

流动资产：

（3）1000

2300

应收账款

3980

（2）2000

（2）1

1990

预付账款

2100

（4）1000

其他应收款

11300

（8）400

10900

（1）7500

（5）2000

合并价差

（1）500

－500

20000

（7）400

19600

3960

40

15640

固定资产清理

无形资产及其他资产:

70280

51

14801

55530

5500

4500

应付账款

（2）2000

预收账款

其他应付款

1780

未交税金

未付利润

其他未交款

预提费用

其他长期负债

35280

29280

（1）6000

6200

（1）1200

（1）1500

（10）400（10）800

7200

35000

26201

15951

24250

（1）2000

负债和股东权益总计

32201

合并会计报表中存货跌价准备的抵销方法

根据会计制度企业规定，企业在期末应计提八项资产减值准备，其中涉及到合并会计报表抵销分录问题的，主要有坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。

教材相关章节沿用的是财政部1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》的内容，除了坏账准备的抵销外，并没有涉及到其他的资产减值准备在合并会计报表中如何进行抵销问题。

为了帮助学员理解掌握，我将在课程公告中陆续介绍这几种资产减值准备的抵销方法，首先给大家讲一下存货跌价准备的抵销方法。

1、存货跌价准备抵销与坏账准备抵销的区别

合并会计报表中，作为坏账准备抵销的载体的内部应收账款是全额抵销的，所以只要根据抵销的应收账款相应抵销该应收账款提取的坏账准备即可。

而存货抵销的仅是内部未实现利润，抵销后的结果是该集团存货的原始成本，由于载体继续存在，因而存货跌价准备不一定全部抵销，也不能按比例抵销

2、存货跌价准备的抵销原则

（1）当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值小于该存货的可变现净值，则为该存货提取的跌价准备应予全部抵销。

（2）当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值大于该存货的可变现净值，则只能将“为该存货提取的跌价准备—（经抵销后的存货价值—该存货可变现净值）”予以抵销（也就是将存货内部未实现利润数予以抵销）。

（3）当存货中包含有内部未实现亏损时，如果购入方未提取跌价准备，其抵销方法比照内部未实现利润的抵销方法作相反处理；

如果购入方提取了跌价准备，则未实现亏损和跌价准备均不抵销。

关于这些原则，大家可以按下述思路来理解。

（1）当存货中包含有内部未实现利润时，购买方提取的跌价准备应予抵销，但抵销的金额范围不应超过内部未实现利润金额。

这时可能会出现两种情况：

①“购买方提取的跌价准备≦存货中包含的内部未实现利润”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，并不会存在减值，这时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，抵销金额就是“购买方提取的跌价准备”。

例如，存货中包含有内部未实现利润100元，如果购买方提取的跌价准备为60元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值940元），则抵销金额为60元；

如果购买方提取的跌价准备为100元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值900元），则抵销金额为100元。

也就是说，此时集团存货原始成本为900元，高于或等于可变现净值，如果不发生销售转移则不需要提取跌价准备，已提取的跌价准备应该全额抵销。

②“购买方提取的跌价准备>

存货中包含的内部未实现利润”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，也存在了一定程度的减值，这时就不能将购买方提取的跌价准备予以全额抵销，而只能部分抵销，抵销金额就是“存货中包含的内部未实现利润”。

例如，存货中包含有内部未实现利润100元，如果购买方提取的跌价准备为120元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值880元），则抵销金额为100元。

也就是说，此时集团存货原始成本为900元，低于可变现净值，应该提取跌价准备，但只应提取20元，多提取的100元应该抵销，多提取的金额正好等于存货中包含的内部未实现利润。

（2）当存货中包含有内部未实现亏损时，也要区分两种情况：

①购买方没有提取的跌价准备，可能需要补提跌价准备，也可能不需要补提跌价准备。

如果“内部存货账面价值+未实现亏损>

内部存货可变现净值”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，也存在了减值，应补提跌价准备，补提金额为两者的差额。

例如，存货中包含有内部未实现亏损100元，如果购买方没有提取的跌价准备（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值1050元），则应补提跌价准备50元。

也就是说，此时集团存货原始成本为1100元，高于可变现净值，如果不发生销售转移则需要提取跌价准备50元（1000+100—1050）。

如果“内部存货账面价值+未实现亏损≦内部存货可变现净值”，则无需补提。

例如，存货中包含有内部未实现亏损100元，如果购买方没有提取的跌价准备（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值1100元或1130元），则无需补提跌价准备。

也就是说，此时集团存货原始成本为1100元，等于或低于可变现净值，如果不发生销售转移也不需要提取跌价准备。

②购买方提取了的跌价准备，则未实现亏损不能抵销，跌价准备也不能抵销。

例如，存货中包含有内部未实现亏损100元，如果购买方提取的跌价准备为60元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值940元），则未实现亏损100元不需要抵销，购买方提取的跌价准备60元也不需要抵销。

也就是说，此时集团存货原始成本为1100元，发生了减值160元，在合并会计报表中，其中100元通过确认销售亏损来体现的，其中60元通过提取减值准备来体现的。

3、存货跌价准备抵销的实务举例

例1：

A公司和B公司是母子公司，并按规定纳入合并会计报表范围。

1997年A公司销售一批产品给B公司，不含税价款50000元，增值税率17%，A公司该批产品成本为40000元。

B公司1997年该批商品对外售出60%，1998年又将年初结存的50%对外售出。

1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为2000元，1998年为该批商品提取跌价准备余额为800元。

①1997年抵销分录

借：

主营业务收入50000

主营业务成本46000

存货4000（50000*40%*20%）

存货跌价准备2000

管理费用2000

②1998年抵销分录

年初未分配利润4000

主营业务成本4000

主营业务成本2000

存货2000（20000*50%*20%）

存货跌价准备800

管理费用1200

年初未分配利润2000

说明：

1997年集团存货原始成本为16000元（20000—4000），集团存货可变现净值18000元（20000—2000），集团跌价准备余额为0元（成本低于可变现净值）。

1998年集团存货原始成本为8000元（10000—2000），集团存货可变现净值为9200元（10000—800），集团跌价准备余额为0元（成本低于可变现净值）。

由于1997年和1998年集团跌价准备余额均应为0元，所以1998年集团不应提取或冲销跌价准备，其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备1200元（2000—800）应予全部抵销。

例2：

承例1，假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为5000元，其他资料不变。

存货跌价准备4000

管理费用4000

管理费用3200

1997年集团存货原始成本为16000元（20000—4000），集团存货可变现净值15000元（20000—5000），集团跌价准备余额为1000元（1600—1500）。

由于1997年集团跌价准备余额应为1000元，1998年集团跌价准备余额应为0元，所以1998年集团应冲销跌价准备1000元，其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备4200元（5000—800）中应保留1000元，只能抵销3200元。

例3：

承例1，假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为5000元，1998年为该批商品提取跌价准备余额为3000元，其他资料不变。

管理费用2000

1997年集团存货原始成本为16000元（20000—4000），集团存货可变现净值15000元（20000—5000），集团跌价准备余额为1000元（16000—15000）。

1998年集团存货原始成本为8000元（10000—2000），集团存货可变现净值为7000元（10000—3000），集团跌价准备余额为1000元（8000—7000）。

由于1997年和1998年集团跌价准备余额均应为1000元，所以1998年集团不应提取或冲销跌价准备，其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备2000元（5000—3000）应予全部抵销。

例4：

承例1，假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为2000元，1998年为该批商品提取跌价准备余额为3000元，其他资料不变。

由于1997年集团跌价准备余额应为0元，1998年集团跌价准备余额应为1000元，所以1998