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致谢…………………………………………………………………………………………14

摘要

企业面临日趋激烈的竞争，如何根据各种存货计价方法的特点和优缺点对存货成本进行准确的计量，提出更好的选择建议，促进企业更好的对成本控制，以达到存货的有效控制而提高经济效益，实现利润最大化的目的。

全文共三部分，第一部分引言，主要说明本文研究的主要内容及存货的内涵；

第二部分探讨现阶段存货计价方法的问题。

随着经济的发展，企业会计核算方法的问题逐渐浮出水面，存货计价方法的种类及其分析，存货计价方法对企业的影响以及新会计准则对存货计价的影响等。

第三部分阐述存货计价方法在企业运用中的比较，第四部分是结论。

选择合适的存货计价方法，合理有效地控制企业成本，达到企业提高经济效益的目的。

关键词：

企业；

存货；

计价方法；

运用

Abstract

Enterprisesarefacingincreasinglyfiercecompetition,accordingtohowthevariousinventoryvaluationmethodofcharacteristicsandadvantagesanddisadvantagesofinventorycostforaccuratemeasurement,toputforwardthebetterchoicesuggestion,promoteenterprisestobettercostcontrol,inordertoachievetheeffectiveinventorycontrolandraiseeconomicbenefits,achievethepurposeofmaximizingprofits.

Thepaperconsistsofthreeparts,thefirstpartoftheintroduction,themainresearchcontentsofthisthesisandinventoryconnotation;

thesecondpartdiscussesthepresentproblemsofinventoryvaluationmethod.Withthedevelopmentofeconomy,businessaccountingmethodtheproblemrisestosurfacegradually,inventoryvaluationmethodanditsanalysis,methodsofinventoryvaluationofenterprisesandtheimpactofnewaccountingstandardsoninventoryvaluationeffect.Thethirdpartelaboratedtheinventoryvaluationmethodintheapplicationofcomparison,thefourthpartisaconclusion.Selecttheappropriateinventoryvaluationmethod,rationallyandeffectivelycontrolthecost,raisethegoalofeconomicbenefitstoenterprises.

Keywords:

enterprise;

inventory;

valuationmethod;

application

引言

在如今高速运营发展的社会，存货反映了企业流动资金运作的情况，因为它不仅在企业营运资本中占很大比重，而且又是流动性较差的流动资产。

计价方法的不同将直接影响到企业的期末存货价值以及企业的销售成本,从而对企业的财务指标、财务比率、业绩评价、纳税情况、财务报表产生重大的影响。

如何恰当的选择存货计价方式，以帮助企业合理的运营，从而提高企业经济效益，已成为现阶段企业考虑的至关重要的一个环节。

所以，存货计价的选择是企业如何实现利润最大化的重点，而各种计价方法的比较也为之重要。

1企业存货的内涵

1.1企业存货的定义

存货是企业在正常生产经营过程中持有的、以销售的产成品或商品，或为了出售仍然处于生产过程中的产品，或在生产过程、劳务过程中消耗的材料、物料等。

1.2存货在企业中的重要性

存货是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。

因为它不仅在企业营运资本中占很大比重，而且又是流动性较差的流动资产。

它的存在势必占用大量的流动资金。

一般情况下，存货占工业企业总资产的30%左右，商业流通企业的则更高，其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。

因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。

存货管理就是对企业的存货进行管理，主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析，在不同的存货管理水平下，企业的平均资金占用水平差别是很大的。

通过实施正确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。

2企业存货计价方法的概述

2.1存货计价方法的种类及分析

2.1.1先进先出法

先进先出法是假定先购入的存货先发出，并以此为顺序来计算确定日常销售成本的一种方法。

这种方法对企业核算的影响表现在便于及时结转成本，做到批清批结，并随时掌握存货的变动情况，但其缺点在于计价时必须分清每批存货购进的数量和单价。

这在存货收发工作频繁，单价经常变动的情况下，计算工作量较大。

2.1.2个别计价法

个别计价方法是是以每一批商品的实际进价作为计算销售成本的一种方法。

采用个别计价法，会计部门应按进货批次设置商品明细账；

业务部门应在发货单上注明进货批次；

仓库部门应按进货批次分别堆放商品。

这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

这种方法便于逐笔结转商品销售成本，计算比较正确，但工作量较大，适用于直运商品和进货批次少、销售能分清进货批次的商品。

2.1.3加权平均法

加权平均法也称全月一次加权平均法，它是以存货的数量作为权数，于月末一次计算该种存货的平均单价，并以此作为发出存货的单价计算标准。

这种方法平时只登记收入存货的数量，单价和金额，对于发出存货，只记数量，而不记单价和金额，待月末计算出加权平均单价后，一次登记金额。

2.2存货计价方法对企业的影响

2.2.1.先进先出法对企业的影响

这种方法对企业财务的影响表现在:

首先，由于先购进的存货先发出，后购进的存货为库存，这样在物价比较平稳的前提下，计算出来的销售成本和存货成本就比较接近现实成本，符合物价发展趋势，因而是实际成本计价的典型运用。

但在物价上涨过快的前提下，结果就大不一样了。

由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高，但由于销售成本的结转是按照先进先出的原则，即按最初较低的进价结转的，这就使得结算出来的销售成本偏低，而期末存货成本偏高，但因商品的售价是按近期市场售出，因而收入较多，收入和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的利润总额就偏高，形成虚增税收，实质为“存货利润”。

同时，由于所得税是以近期本年利润为基础计算的，销售成本是计算所得税的直接抵减项目。

因此在某一个会计期内采用先进先出法，因虚增了利润，就会使企业缴纳所得税负担加重，以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。

其次，由于采用先进先出法，在物价普遍上涨的情况下，使得企业期末存货价值高估，这在市场经济剧烈波动下，若遇到结构性或普遍性经济危机，某些原材料价格突发性下跌，高估存货就难以变现，从而使企业陷入不能自拔的困境。

这显然有悖于会计准则的谨慎原则。

2.2.2个别计价法对企业的影响

采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。

并且采用这种方法极易被用于调节利润的手段。

因为假如营业不佳，估计利润不高，治理人员就可以高价售出低成本的商品，一提高利润，或以相反的方法调低利润。

企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目专门购入、或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、轻易识别、单位价值较高飞珍贵物资，一般采用个别计价法。

并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。

2.2.3.加权平均法对企业的影响

从核算的角度看，采用这种方法，平时工作量较少，且较简单。

但由于发出存货计价都放在月末进行，从而加大了月末工作量。

从财务角度看，采用这种方法，由于加权平均单价是运用存货购入的加权平均价格与期末存货数量确定的，因而以此确定的销售成本及期末存货成本就比较均衡。

但如果企业的存货品种较多，且前后单价相差幅度较大，计算出来的结果就不准确;

而且由于平时只论发出数量，而月末一次计算销售成本，这也不便于日常随时掌握存货的变动及其资金占用情况。

2.3新会计准则对存货计价的影响

2.3.1取消了发出存货成本计算的两种成本计价方法

新准则存货中取消了“后进先出法”和“移动平均法”两种存货计价方法。

这两种发出存货计价方法不具有普遍性，不能真实反映企业存货的流转情况。

一些企业采用后进先出法确定发出存货的实际成本，但为避免货物变质或毁损，便将先入库的货物先发出，造成了存货的实物流与成本流相互脱节。

新准则限制了企业调节存货的计价方法，防止企业利用存货成本操纵利润。

2.3.2增加了借款费用计入存货成本的具体规定

新准则存货中规定，对于符合条件的特定类别存货，可以将其借款费用进行资本化处理，即需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货发生的借款费用，可以资本化计入存货成本。

而旧准则中没有这样的规定。

新准则中将借款费用资本化，意味着允许那些为生产大型机器设备、船舶等资产所借入的款项发生的利息资本化，使企业对外提供的会计信息更加真实、可靠。

2.3.3增加了企业为提供劳务而发生的相关费用应计入存货成本的说明

新准则存货第三章第十三条，增加了“企业提供劳务所发生的，直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。

”而旧存货准则中没有对“提供劳务”的存货成本做出规定。

新准则对劳务成本计入存货的规定，体现了劳务的价值，使跨期的劳务收入和成本的配比更加科学。

3存货不同计价方法在企业运用中的分析比较

3.1存货不同计价方法在企业经营方面的比较

《企业所得税税前扣除办法》中规定：

纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。

否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。

而不少企业由于对这个问题认识不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影响，对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择，从而对企业的存货管理、财务状况和经营成造成不利影响。

选择合理的存货计价方法，可以减轻企业的所得税税负。

现举例说明如下：

（在物价持续上涨情况下）

某企业三月份的购销情况如下：

月初存货结存10万公斤，单价3元。

3月5日购进40万公斤货物，单价4元。

3月10日购进60万公斤货物，单价5元，销售100万公斤货物，单价5.5元。

3月20日购进65万公斤货物，单价6元，售出50万公斤，单价7元。

接下来用除个别计价法外的其他两种计价方法计算企业的利润。

方案一，采用先进先出法：

销售成本=10×

3+40×

4+50×

5+10×

5+40×

6=730（万元）

销售收入=100×

5.5+50×

7=900（万元）销售利润=900-730=170（万元）

方案二，采用加权平均法：

存货平均单价=（10×

4+60×

5+65×

6）/（10+40+60+65）=5.03（元）

销售成本=5.03×

（100+50）=754.3（万元）销售收入=900（万元）

销售利润=900-754.3=145.7（万元）

在物价持续上涨情况下，采用先进先出法使存货发生成本降至最低，从而使账面利润虚增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。

经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业，一般采用此法。

总之，在进货价格呈上升趋势时，企业计算的销售利润由低到高依次是：

加权平均法、先进先出法。

物价呈下降趋势时，最佳方案是采用先进先出法，即如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。

3.2存货不同计价方法在实地盘存制下的比较

在实地盘存制下，如何运用存货发出的三种方法，关键在于月末通过实地盘点确定结存存货数量以后，其单位成本如何确定。

某企业2010年6月份A材料的期初结存、本月购入情况如表所示。

月末，通过实地盘点确定A材料的结存数量为1000公斤。

要求计算该企业本月结存和发出A材料的成本。

表3-1某企业2011年6月份A材料的期初结存、本月购入情况表

日期

摘要

数量（公斤）

单价（元/公斤）

金额（元）

月

日

6

1

期初余额

100

20

2000

3

购入

400

21

8400

8

300

22

6600

10

500

10000

15

600

12600

25

200

22.5

4500

先进先出法，先进先出法是假定“先购入的存货先发出”，根据这一原理，期末通过实地盘点确定的存货结存数量，其相应的单位成本，应该从本月最后一次购入存货的单位成本开始，依次往前推。

如果本月实地盘点确定的存货结存数量小于等于最后一次购入的存货数量，则其单位成本即为最后一次购入存货的单位成本；

如果本月实地盘点确定的存货数量大于最后一次购入的存货数量，则其单位成本就应分别认定，其中等于最后一次购入存货数量的部分，其单位成本就是最后一次购入存货的单位成本；

超过最后一次购入存货数量而小于其前一次购入存货数量的部分，其单位成本就是前一次购入存货的单位成本，依次类推。

根据例中所给资料，计算如下：

月末结存A材料成本=200×

22.50＋600×

21＋200×

20=21100（元）

本月发出A材料成本=2000＋（8400＋6600＋10000＋12600＋4500）－21100=23000（元）

期末结存的单位成本=21100÷

1000=21.10（元）

优点：

便于结存实际成本，使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润

缺点：

是比较繁琐，特别是对企业进出量频繁的企业更是如此。

加权平均法，加权平均法是以本月全部进货的成本加上月初结存存货的成本，除以本月全部进货的数量加上月初结存存货的数量，计算加权平均单位成本，据以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本。

根据这一原理，其加权平均单位成本只能在月末才可以计算出来。

因此，期末实地盘点确定的存货数量，其使用的单位成本，就是月末计算出来的加权平均单位成本。

根据上述资料，计算如下：

月末结存A材料成本=1000×

21=21000（元）

本月发出A材料成本=2000＋（8400＋6600＋10000＋12600＋4500）－21000=23100（元）

期末结存的单位成本=21000÷

1000=21（元）

只在月末计算加权平均单位，比较简单。

平时无法从账上提供发出和结存存货单位实际成本及金额，不利于加强存货管理，期末核算工作量教大。

个别计价法，个别计价法是每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的一种方法。

由于个别计价法每次购入的存货是分批次存放的，并且每次购入的存货都注明单位成本。

根据这一原则，期末通过实地盘点确定的存货数量即为各批购入存货的结存数量之和，其使用的单位成本也就是各批存货购入时的单位成本。

假定，月末通过实地盘点确定的A材料的结存数量1000公斤中，属于6月3日购入的有300公斤；

属于6月8日购入的有100公斤；

属于6月10日购入的有200公斤；

属于6月15日购入的有400公斤。

则：

月末结存A材料成本=300×

21＋100×

22＋200×

20＋400×

21=20900（元）

本月发出A材料成本=2000＋（8400＋6600＋10000＋12600＋4500）－20900=23200（元）

期末结存的单位成本=20900÷

1000=20.90（元）

能准确计算发出存货和结存存货的实际成本。

对发出存货的结存，存货的批别进行具体认定，工作量大，困难较大。

通过案例可得出一个结论，采用不同的计价方法，将会有不同的期末结存成本，从而对企业财务状况也将会有不同的影响，选择适合企业的存货计价方法才是最好的存货计价方法，企业才会从中受益。

3.3存货会计计价方法对存货管理模式的影响分析

存货无论采用何种计价方法，一段时间内实现的应纳税所得额的总和应该是相同的，因为一批存货在一段时期内会全部转入企业的损益，但是在这段时期内前后各段时间中实现的应纳所得额却不一样，并由此影响到所得税的应纳税额。

企业选择存货计价方法的时候，要选择有利于本期多结转的成本，能使成本上升，利润减少，从而减少计税依据，减轻所得税税负的方法。

而又因为所得税税金支出是一种强制性的现金支出，所以还要以所得税的税金支出的现值作为评判标准，立足于使成本费用的抵税效应得到最充分最快的发挥，即所得税税金支出现值最小的方法。

这就要针对不同的企业，选择不同的计价方法。

并且在存货管理模式上，可以首先完善证券市场监管的政策和法规，其次是加强和规范存货管理审计的外部监督。

3.4不同目的下的企业对存货计价方法的选择

3.4.1企业如果从税健的角度来考虑

存货不同的计价方法，对企业成本、利润或纳税的计算结果是不同的，它是通过利用市场价格水平变动的差异来达到合理避税目的。

商品的市场价格总是不断变化，这为企业使自己得到最大利益创造了前提。

对材料费用计算而言，企业获得最大利益的基本手段就是选择最有利的存货计价方法，进行纳税筹划，提高企业经济效益。

《企业会计准则》规定，纳税人的各项存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。

这规定为企业存货计价方法的选择提供了空间，也为企业税收筹划、减轻税负，实现利润最大化提供了依据。

因此，选择合理的存货计价方法，可以减轻企业的所得税税负。

下面以一个简单的例子进行分析。

例：

某企业2010年甲货物的购销情况如下：

3月购进货物50万千克，单价4元；

4月购进货物60万千克，单价4.5元，5月购进货物70万千克，单价4.6元；

6月销货160万千克，单价5.5元；

9月购进货物80万千克，单价4.8元；

11月购进货物40万千克，单价5元；

12月销货100万千克，单价6元。

（企业所得税率为25%）

由于采用个别计价法工作量很大，且适用范围很小，故不采用。

除11月购进的货物作为库存外，其余已售出，因此库存成本200万元，发出存货成本1,176万元，销售收入1,480万元，应纳税所得额304万元，企业所得税76万元。

计算出的加权平均价为4.587元，则库存存货成本183.47万元，发出存货成本1,192.53万元，应纳税所得额287.47万元，企业所得税71.87万元。

可见，在进货价格呈上升趋势时，采用先进先出法比采用加权平均法所得到的税负要重。

反之，物价呈下降趋势时，最佳方案是采用先进先出法，如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。

存货计价方法的选择，应符合《中华人民共和国企业所得税条例》规定：

纳税人的商品、材料、产成品的计价应以实际成本为原则，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一年度开始前报主管税务机关备案。

因此，企业应在每年年末搜集有关信息，力求准确判断存货价格走势，结合自身情况，合理选择存货计价方法。

3.4.2企业如果基于增加利润总额，博取社会信誉的目的

假设某企业2010年甲存货收入发出情况如表3-2所示。

表3-2　甲存货收入发出情况表

事项

数量（千克）

单位成本/价格（元）

总成本/价格（元）

150

1200

5

350

12

4200

发出

30

12000

14

4900

32

12800

24

250

18

采用不同的存货计价方法，对利润总额、所得税、净利润的影响不同（企业所得税率为25%），如表3-3所示。

表3-3利润总额、所得税、净利润情况表

存货计价方法

先进先出法

加权平均法

利润总额（元）

15200

14040

所得税（元）

3800

3510

净利润（元）

11400

10530

个别计价法的使用有其局限性，由于其在实际操作中工作量较大，而且成本较高，不符合成本效益原则，对大多数存货品种来说都不适用。

采用先进先出法，存货较