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②以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
③如果辅助费用的金额较小,也可以于发生当期确认为费用。
3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出相挂钩,直接根据其发生额予以资本化,计入固定资产购建成本。
(四)借款费用暂停资本化
1.中断的原因是非正常中断,不是正常的中断。
2.中断的时间较长。
(中断时间连续超过3个月)
即:
如果固定资产的购建活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过3个月,应当暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始。
但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序,则借款费用的资本化应当继续进行。
(五)借款费用停止资本化
1.当所购建的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化;
以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
2.所购建固定资产达到预定可使用状态是指,资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。
具体可从以下几个方面进行判断:
①固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;
②所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;
③继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
3.如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态,借款费用停止资本化。
4.如果所购建固定资产的各部分分别完工,每部分在其他部分继续建造过程中可供使用,并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成,则应当停止该部分资产的借款费用资本化。
如果所购建固定资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用,则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
二、借款费用的账务处理
①对于当期应予资本化的借款费用,应当计入在建工程成本,反映在“在建工程”科目中。
借:
在建工程
贷:
长期借款、应付债券、银行存款等科目
②对于当期应计入损益的借款费用,应当通过“财务费用”科目核算。
财务费用
③因安排专门借款而发生的辅助费用,在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应当在发生时予以资本化。
④对于外币借款的汇兑差额。
第二节应付债券的核算
一、概述
1.概念
2.发行价格
平价、溢价、折价
二、会计核算
1.科目设置
设置“应付债券”,并设置“债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息”四个明细科目。
2.发行费用的处理
①如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按其差额,根据所筹集资金的用途处理;
②如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,其差额视同发行债券的溢价收入。
3.会计核算
(1)、发行债券的核算:
银行存款
应付债券——债券折价
应付债券——债券面值
应付债券——债券溢价
(2)、债券溢价或折价摊销的核算
①溢价摊销:
应付债券——债券溢价
在建工程(或财务费用)
应付债券——应计利息(或应付利息)
②折价摊销:
在建工程(或财务费用)
应付债券——债券折价
应付债券——应计利息(或应付利息)
(3)、偿付应付债券的核算
①采用一次还本付息方式:
应付债券——应计利息
②采用一次还本、分期付息方式:
应付利息
应付债券——债券面值
第三节其他长期负债
一、长期借款
(一)概念
指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。
(二)账务处理
I、借入时:
银行存款等
长期借款
归还时相反
II、借款费用的处理
1.属于筹建期间的:
长期待摊费用
2.属于生产经营期间的:
3.属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用,
①在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的:
②固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用及按规定不能予以资本化的借款费用:
4.企业将长期借款划转出去,或者无需偿还的长期借款,直接转入资本公积
资本公积——其他资本公积
二、长期应付款
1.补偿贸易引进设备应付款的核算
①企业按照补偿贸易引进设备时,应按设备和随同设备一起引进的工具、零配件价款和国外运杂费的外币金额,并按规定的折合率折合为人民币金额
在建工程/原材料等
贷:
长期应付款——补偿贸易引进设备应付款
②企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用,应用人民币支付,不属于长期应付款,实际支付时,
在建工程、原材料等
银行存款或长期借款
③长期应付款所发生的借款费用,如汇兑差额等,在实际发生时,
借或贷:
在建工程或财务费用
贷或借:
长期应付款等
④引进的国外设备安装完工交付生产使用时,应按全部价值
固定资产
⑤偿还引进设备应付款时
银行存款/应收账款
2.融资租入固定资产应付款的核算
①企业融资租入固定资产时,应按应支付的融资租赁费
长期应付款——融资租入固定资产应付款
②租入设备发生安装调试费时
在建工程账户
③工程完工交付使用时,应按其实际发生的支出
④按租赁合同支付融资租赁费时
考场指点迷津
(1)长期借款账户核算的是长期借款的本金和利息。
长期借款所发生的利息支出,汇兑损益等借款费用,应分别不同的情况进行处理,考场上一定要区分清楚,避免出错。
(2)长期借款中有一块很重要的内容就是专门借款的利息资本化问题,相关内容将会在中级会计实务
(二)中系统得到学习
(3)发行债券时的辅助费用的会计处理:
发行费用〉发行期间冻结的资金利息差额较大按照借款的用途进行处理
差额较小直接计入当期财务费用
发行费用<
发行期间冻结的资金利息差额视同溢价收入进行摊销
(4)债券发行溢价折价的摊销和会计处理是本章的重点内容,需要加强练习。
本章知识链接
长期负债的相关内容可以与本书的第11章长期债券投资结合起来复习,实际上也是一个问题的两个方面。
考试时也会结合起来考查,这是考试的一个特点,考生应该给予重视。
长期借款和第12章短期借款的相关处理方法可以对比复习,主要是把握其利息的计提,账面价值的增减,也可以与应付债券作对比。
长期负债的利息资本化问题是一个重点问题,可以结合注册会计师《会计》借款费用内容学习,同时也可以结合第10章固定资产的入账价值相关内容学习。
典型试题评析
类别
年份
单选题
多选题
计算题
综合题
合计
题量
分值
2000年
2
4
6
2001年
1
5
8
2002年
3
14
(一)单项选择题
◆[2002单选]18.某股份有限公司于1999年10月1日发行票面价值总额为2000000元到期一次还本付息的公司债券,该债券票面利率为12%,期限为3年,按面值发行(发行手续费略)。
2000年6月30日该公司“应付债券”总账账户的贷方余额为()元。
A.2000000
B.2240000
C.2180000
D.2090000
标准答案:
C
依据:
财务与会计教材:
企业发行的长期债券,应设置“应付债券”总账科目,核算企业债券的发行和本息的偿还情况,该科目属于负债类,贷方登记企业发行债券收到的款项和应支付的债券利息,借方登记实际支付的债券本息,贷方期末余额反映尚未归还的债券本息。
考核目的:
要求考生掌握应付债券的核算。
◆[2002单选]19.某企业2000年4月正日采用补偿贸易方式从国外引进1台需要安装的设备,该设备到岸价为100000美元,当日市场汇率为1美元兑换8.30元人民币。
引进设备时以人民币支付进口关税等150000元,交付安装后发生安装成本200000元人民币,该设备于2000年12月31日交付生产使用,若12月31日的市场汇率为1美元兑换8.50元人民币,则该设备的入账价值为人民币()元。
A.1180000
B.350000
C.1030000
D.1200000
A
企业按照补偿贸易引进设备时,应按设备和随同设备一起引进的工具、零配件价款和国外运杂费的外币金额,并按规定的折合率折合为人民币金额,借记“在建工程”“原材料”等科目,贷记“长期应付款——补偿贸易引进设备应付款”科目;
企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用,应用人民币支付,不属于长期应付款,实际支付时,应借记“在建工程”“原材料”等科目,贷记“银行存款”或“长期借款”科目;
长期应付款所发生的借款费用,如汇兑差额等,在实际发生时,借记或贷记“在建工程”或“财务费用”科目,贷记或借记“长期应付款”等科目;
引进的国外设备安装完工交付生产使用时,应按全部价值借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。
要求考生掌握补偿贸易引进设备时,有关固定资产入账价值的确定。
◆[2001单选]18.某股份有限公司于1999年10月1日发行票面价值总额为2000000元到期一次还本付息的公司债券,该债券票面利率为12%,期限为3年,按面值发行(发行手续费略)。
◆[1999单选]25.企业发行长期债券用于建造固定资产的,其发生的债券承销费,应当计入()。
A.应付债券
B.管理费用
C.在建工程
D.财务费用
标准答案:
依据:
财务与会计教材:
如果发行债券筹集的资金是用于购建固定资产的,债券发行费用应计入固定资产造价,其他债券发行费用计入财务费用。
本题考核目的:
通过对企业发行长期债券用于建造固定资产的,其发生的债券承销费的确认,要求考生掌握债券发行费用的会计处理。
1.◆[2001单选]19.某企业2000年4月正日采用补偿贸易方式从国外引进1台需要安装的设备,该设备到岸价为100000美元,当日市场汇率为1美元兑换8.30元人民币。
引进设备时以人民币支付进口关税等150000元,交付安装后发生安装成本200000元人民币,该设备于2000年12月31日交付生产使用,若12月31日的市场汇率为1美元兑换8.50元人民币,则该设备的入账价值为人民币()元。
◆[1999单选]24.企业采用补偿贸易方式从国外引进设备时,所支付的进口关税与国外运杂费不计入“()”科目进行核算。
A.长期应付款
B.在建工程
C.原材料
D.固定资产
企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用,应用人民币支付,不属于长期应付款。
通过对企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用的账务处理,要求考生掌握“长期应付款”科目核算的内容。
(二)多项选择题
◆[2001多选]53.“应付债券”科目的借方反映的内容包括()。
A.债券溢价
B.债券折价
C.债券溢价的摊销
D.归还的债券本金
E.确认的应计利息
B、C、D
要求考生掌握“应付债券”科目的具体运用。
◆[2001多选]53.“应付债券”科目的借方反映的内容包括()。
◆[1999多选]55.“应付债券”总账科目贷方反映的内容包括()。
A.发行债券收到的款项
B.应支付的利息
C.债券折价的摊销额
D.债券溢价的摊销额
A、B、C
“应付债券”总账科目贷方登记企业发行债券收到的款项和应支付的债券利息。
见教材第248页。
通过“应付债券”总账科目贷方内容的选择,要求考生掌握“应付债券”总账科目的核算内容及其运用。
典型例题分析
单选
1.甲企业为增值税一般纳税企业,从2001年3月1日开始建造一项固定资产,并为建造该项资产专门从银行借入了600万元的2年期借款,年利率为6%。
固定资产于2001年7月1日建造完工,达到预定可使用状态。
假设每月均按30天计算。
该企业在2001年3月至6月间发生的资产支出为=3月1日支付购买工程用材料100万元,4月15日,支付工资15万元,5月10日,支付购买专用设备款200万元,6月20日支付其他费用120万元。
则上述支出在2001年3月1日至6月30日期间资本化的利息金额为()万元。
A.12
B.17
C.4.49
D.4
答案:
分析:
资本化的利息金额
=[(100×
4÷
4)+50×
(15÷
30+2)÷
4+200×
(20÷
30+1)÷
4+120×
10÷
30÷
4]×
6%×
(4÷
12)=4.49万元
多选
2.下列各项中,通过“长期应付款”科目核算的有()。
A.应付补偿贸易引进设备款
B.应付融资租赁款
C.从银行取得的长期借款
D.发行长期债券收到的款项
AB
从银行取得的长期借款在“长期借款”科目核算,发行长期债券收到的款项在“应付债券”科目核算。
3.关于补偿贸易,正确的说法有()。
A.是指企业从国外引进设备,再用该设备生产的产品归还设备价款
B.一般情况下,设备的引进和偿还设备价款没有现金的流入和流出
C.企业用引进的设备生产的产品偿还这项负债时视同销售进行会计处理
D.应通过“其他应付款”科目核算
ABC
应通过“长期应付款”科目核算,而不是“其他应付款”科目核算。
综合分析题
4.某企业1999年5月1日向银行借款500000元,用于自行建造某项固定资产,借款期限为两年,到期一次归还本息,年利率为10%,5月10日购进建造该项固定资产所需材料物资等一批,增值税专用发票上列明的货物价款为400000元,支付的增值税为68000元,该批材料全部用于建造固定资产;
工程还领用了为生产准备的原材料50000元,购进时支付的增值税为8500元。
2000年5月1日,该项固定资产达到预定可使用状态并交付使用,据有关记录,该工程应负担的工人工资80000元,发生的其他费用支出28000元。
2001年5月1日按期还本付息。
(1)2000年5月1日交付使用固定资产的建造成本为()元。
A.676000
B.684500
C.634500
D.694500
(2)计入固定资产建造成本的借款利息费用为()元。
A.50000
B.100000
C.33333.33
D.40000
(3)1999年5月10日购入材料物资并用于固定资产建造的会计分录为()。
A.借:
原材料400000
应交税金——应交增值税(进项税额)68000
贷:
银行存款468000
B.借:
在建工程——自营工程468000
应交税金——应交增值税(进项税额转出)68000
C.借:
工程物资468000
D.借:
(4)2000年该项长期借款的应计利息费用应作的会计分录为()。
在建工程——自营工程100000
长期借款100000
财务费用100000
在建工程——自营工程50000
长期借款50000
财务费用50000
(5)2001年该项长期借款的应计利息费用应作的会计分录为()。
(6)2001年5月1日归还银行借款本息时的会计分录为()。
长期借款600000
银行存款600000
长期借款500000
预提费用100000
长期借款550000
预提费用50000
答案如下:
(1)B
(2)A
(3)CD
(4)C
(5)D
(6)A
用于在建工程的累计支出=400000+68000+50000+8500+80000+28000=634500;
借款为500000元,故资本化的借款利息=500000×
10%=50000;
固定资产建造成本=634500+50000=684500元;
2001、2002年应计利息=500000×
10%=50000。
本章即时练习
一、单项选择题
1.某企业于2000年7月1日为建造厂房,从银行取得3年期借款300万元,年利率为6%,按单利计算,到期一次归还本息。
借入款项存入银行,工程于2001年年底达到预定可使用状态。
2000年10月1日用银行存款支付工程价款150万元,2001年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。
则2000年借款费用的资本化金额为()。
A.2.25
B.15.75
C.10
D.0
2.企业为建造某项固定资产于2002年1月1日专门借入了100万元,3月1日又专门借入了300万元,资产的建造工作从1月1日开始。
假定企业按季计算资本化金额。
则2002年第一季度专门借款本金加权平均数为()万元。
A.200
B.100
C.400
D.300
3.如果固定资产的购建活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过(),应当暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始。
A.1年
B.3个月
C.半年
D.两年
4.当所购建的固定资产()时,应当停止其借款费用的资本化;
A.达到预定可使用状态
B.交付使用
C.竣工决算
D.交付使用并办理竣工决算手续
5.上海×
×
股份有限公司于1998年1月1日发行面值为500万元的5年期债券;
年息为12%,实际发行价格为550万元。
该公司对于债券溢价发行
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