注册会计师考试会计重点难点讲解doc.docx
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第一章总论
一、会计信息质量规定
1.可比性
2.实质重于形式
3.谨慎性
二、会计要素
1.资产
特性:
预期会给公司带来经济利益。
2.所有者权益、利润
注意:
利得和损失是新准则增长内容。
利得和损失解决分为两种状况:
直接计入所有者权益和直接计入利润。
第二章货币资金(非重点)
第三章金融资产
可供出售金融资产重要账务解决
1.公司获得可供出售金融资产
(1)股票投资:
借:
可供出售金融资产-成本【公允价值与交易费用之和】
应收股利【已宣布但尚未发放钞票股利】
贷:
银行存款【按实际支付金额】
(2)债券投资:
借:
可供出售金融资产-成本【债券面值】
应收利息【按已到付息期但尚未领取利息】
(或)可供出售金融资产-利息调节【差额】
贷:
银行存款【按实际支付金额】
(或)可供出售金融资产-利息调节【差额】
2.资产负债表日,对于可供出售金融债券
(1)为分期付息,一次还本债券投资:
借:
应收利息【票面利率计算拟定应收未收利息】
(或)可供出售金融资产-利息调节【差额】
贷:
投资收益【期初摊余成本×实际利率】
(或)可供出售金融资产-利息调节【差额】
(2)为一次还本付息债券投资
借:
可供出售金融资产-应计利息【面值×票面利率】
(或)可供出售金融资产-利息调节【差额】
贷:
投资收益【期初摊余成本×实际利率】
(或)可供出售金融资产-利息调节【差额】
3.资产负债表日,可供出售金融资产公允价值高于其账面余额差额
借:
可供出售金融资产-公允价值变动
贷:
资本公积-其她资本公积
公允价值低于其账面余额差额,做相反会计分录。
4.可供出售金融资产发生减值
借:
资产减值损失
贷:
资本公积-其她资本公积
可供出售金融资产-公允价值变动
5.对于已确认减值损失可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值损失事项关于可供出售金融资产为债券投资
借:
可供出售金融资产-公允价值变动【按原确认减值损失】
贷:
资产减值损失
可供出售金融资产为股票投资(不含在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量权益性工具投资)
借:
可供出售金融资产-公允价值变动
贷:
资本公积-其她资本公积
6.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,在重分类日
借:
可供出售金融资产【按其公允价值或按其账面余额】
(或)资本公积-其她资本公积【差额】
贷:
持有至到期投资
(或)资本公积-其她资本公积【差额】
7.出售可供出售金融资产时
借:
银行存款【应按实际收到金额】
(或)资本公积-其她资本公积【转出公允价值合计变动额】
(或)投资收益【按其差额】
贷:
可供出售金融资产-成本
可供出售金融资产-公允价值变动
可供出售金融资产-利息调节
可供出售金融资产-应计利息
(或)投资收益【按其差额】
第四章存货
存货期末计量
1.不同状况下可变现净值拟定
(1)产成品、商品和用于出售材料等直接用于出售存货其可变现净值为:
可变现净值=预计售价-预计销售费用和有关税费
(2)需要通过加工材料存货,需要判断:
①用其生产产成品可变现净值高于成本,该材料依然应当按照成本计量;
②材料价格下降表白产成品可变现净值低于成本,该材料应当按照可变现净值计量。
其可变现净值为:
可变现净值=该材料所生产产成品预计售价-至竣工预计将要发生成本-预计销售费用和有关税费
2.可变现净值中预计售价拟定办法
(1)为执行销售合同或者劳务合同而持有存货,其可变现净值应当以合同价格为基本计算
(2)公司持有同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购数量,应分别拟定其可变现净值并与其相相应成本进行比较,分别拟定存货跌价准备计提或转回金额。
超过合同某些存货可变现净值应当以普通销售价格为基本计算。
第五章长期股权投资
一、长期股权投资核算成本法
二、采用权益法核算长期股权投资解决
投资公司确认被投资单位发生净亏损,应当以长期股权投资账面价值以及其她实质上构成对被投资单位净投资长期权益减记至零为限,投资公司负有承担额外损失义务除外。
公司存在其她实质上构成对被投资单位净投资长期权益项目以及负有承担额外损失义务状况下,在确认应分担被投资单位发生亏损时,应当按照如下顺序进行解决:
①冲减长期股权投资账面价值。
②如果长期股权投资账面价值局限性以冲减,应当以其她实质上构成对被投资单位净投资长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期权益账面价值。
③在进行上述解决后,按照投资合同或合同商定公司仍承担额外义务,应按预测承担义务确认预测负债,计入当期投资损失。
除上述状况,仍未确认应分担被投资单位损失,应在账外备查登记。
被投资单位发生亏损:
借:
投资收益
贷:
长期股权投资-损益调节
长期应收款
预测负债
被投资单位后来期间实现赚钱,扣除未确认亏损分担额后,应按与上述顺序相反顺序解决。
三、长期股权投资成本法转换为权益法核算
第六章固定资产
一、固定资产初始计量
1.外购固定资产
2.分期付款购买固定资产
3.自行建造固定资产
4.弃置费用
二、固定资产后续支出
1.资本化后续支出
2.费用化后续支出
与固定资产关于修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件,应当依照不同状况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等,不得采用待摊或预提方式解决。
三、固定资产处置
持有待售固定资产,应当对其预测净残值进行调节
持有待售固定资产,同步满足下列条件固定资产应当划分为持有待售:
一是公司已经就处置该固定资产作出决策;二是公司已经与受让方订立了不可撤销转让合同;三是该项转让将在一年内完毕。
公司对于持有待售固定资产,应当调节该项固定资产预测净残值,使该项固定资产预测净残值可以反映其公允价值减去处置费用后金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产原账面价值,原账面价值高于预测净残值差额,应作为资产减值损失计入当期损益。
持有待售固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
第七章无形资产
一、无形资产初始计量
1.外购无形资产成本,涉及购买价款、有关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生其她支出。
其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生其她支出,是指使无形资产达到预定用途所发生专业服务费用、测试无形资产与否可以正常发挥作用费用等。
购买无形资产价款超过正常信用条件延期支付,实质上具备融资性质,与固定资产解决办法相似。
2.公司获得土地使用权会计解决
公司获得土地使用权,普通应当按照获得时所支付价款及有关税费确以为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算。
但是,如果房地产开发公司获得土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物,其有关土地使用权价值应当计入所建造房屋建筑物成本。
二、内部研究开发费用会计解决
1.内部研发形成无形资产成本涉及,开发该无形资产时耗费材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用其她专利权和特许权摊销,以及按照借款费用解决原则可以资本化利息支出。
值得阐明是,内部开发无形资产成本仅涉及在满足资本化条件时点至无形资产达到预定用途前发生支出总和,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益支出不再进行调节。
2.公司自行开发无形资产发生研发支出,无论与否满足资本化条件,均应先在“研发支出”科目中归集,期末,对于不符合资本化条件研发支出,转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完毕开发费用,继续保存在“研发支出”科目中,待开发项目完毕达到预定用途形成无形资产时,再将其发生实际成本转入无形资产。
第八章投资性房地产
公允价值模式投资性房地产会计解决
1.将非投资性房地产转换为投资性房地产
(1)房地产开发公司,将作为存货房地产转换为投资性房地产,其在转换日,会计解决为:
借:
投资性房地产-成本【转换日公允价值】
存货跌价准备【已计提存货跌价准备】
公允价值变动损益【差额】
贷:
开发产品【账面金额】
资本公积-其她资本公积【差额】
(2)将自用建筑物等转换为投资性房地产,其在转换日,会计解决为:
借:
投资性房地产【转换日公允价值】
合计折旧(合计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减值准备)
公允价值变动损益【差额】
贷:
固定资产(无形资产)
资本公积-其她资本公积【差额】
2.对投资性房地产不计提折旧或进行摊销,但是资产负债表日,投资性房地产公允价值变动计入当期损益。
(1)投资性房地产公允价值高于其账面余额差额,会计解决为:
借:
投资性房地产-公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
(2)公允价值低于其账面余额差额做相反会计分录。
3.将投资性房地产转为自用时,会计解决为:
借:
固定资产(无形资产)【转换日公允价值】
公允价值变动损益【差额】
贷:
投资性房地产-成本
-公允价值变动
公允价值变动损益【差额】
4.处置投资性房地产时,会计解决为:
借:
银行存款
贷:
其她业务收入
借:
其她业务成本
贷:
投资性房地产-成本
-公允价值变动
同步:
借:
公允价值变动损益
贷:
其她业务收入
同步:
按该项投资性房地产在转换日记入资本公积金额
借:
资本公积-其她资本公积
贷:
其她业务收入
第九章资产减值
一、可收回金额拟定
1.资产公允价值减去处置费用后净额
2.资产预测将来钞票流量现值
(1)预测资产将来钞票流量应当涉及内容
①资产持续使用过程中预测产生钞票流入。
②为实现资产持续使用过程中产生钞票流入所必须预测钞票流出(涉及为使资产达到预定可使用状态所发生钞票流出)。
③资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付净钞票流量。
(2)预测资产将来钞票流量应当考虑因素
①以资产当前状况为基本预测资产将来钞票流量。
公司资产状况在使用过程中有时会由于改良、重组等因素而发生变化,但是,在预测资产将来钞票流量时,应当以资产当前状况为基本,不应当涉及与将来也许会发生、尚未作出承诺重组事项或者与资产改良关于预测将来钞票流量。
公司将来发生钞票流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要支出或者属于资产维护支出,应当在预测资产将来钞票流量时将其考虑在内。
②预测资产将来钞票流量不应当涉及筹资活动和所得税收付产生钞票流量。
公司预测资产将来钞票流量,不应当涉及筹资活动产生钞票流入或者流出以及与所得税收付关于钞票流量,由于所筹集资金货币时间价值已经通过折现方式予以考虑,并且折现率是以税前基本计算拟定,钞票流量预测基本应当与其保持一致。
二、资产组认定及其减值
资产组减值测试原理和单项资产相一致,即公司需要预测资产组可收回金额和计算资产组账面价值,并将两者进行比较,如果资产组可收回金额低于其账面价值,应当确认相应减值损失。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊:
一方面抵减分摊至资产组中商誉账面价值;
然后依照资产组中除商誉之外其她各项资产账面价值所占比重,按比例抵减其她各项资产账面价值。
以上资产账面价值抵减,应当作为各单项资产(涉及商誉)减值损失解决,计人当期损益。
抵减后各资产账面价值不得低于如下三者之中最高者:
该资产公允价值减去处置费用后净额(如可拟定)、该资产预测将来钞票流量现值(如可拟定)和零。
因而而导致未能分摊减值损失金额,应当按照有关资产组中其她各项资产账面价值所占比重进行分摊。
第十章负债
可转换公司债券
公司发行可转换公司债券,应当在初始确认时将其包括负债成分和权益成分进行分拆,将负债成分确以为应付债券,将权益成分确以为资本公积。
在进行分拆时,应当先对负债成分将来钞票流量进行折现拟定负债成分初始确认金额,再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后金额拟定权益成分初始确认金额。
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