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（一十二）重要性原则

第二章会计帐户和复式记账

一、资金平衡原理

（一）资金平衡关系

（二）基本会计公式

资金占用=资金来源

资产=权益

=债权人权益+所有者权益

=负债+所有者权益

利润=收入-费用

资产=负债+所有者权益（收入-费用）

二、经济业务的发生对会计等式的影响

（一）对会计要素影响的四种类型

第一资产类权益类

++

第二资产类权益类

━━

第三资产类+━

第四权益类+━

（二）对会计要素影响的九种情况

二会计科目

（一）会计科目的概念

（二）会计科目的设置原则

（三）会计科目的分类与名称

（四）会计科目的使用方法

三、会计帐户

（一）设置帐户的意义

（二）帐户的结构与内容

（三）帐户与会计科目的关系

（四）总分类帐与明细分类帐的平行登记

四、复式记帐

（一）复式记帐的概念

（二）复式借贷记帐法

1概念

2帐户结构

借方（Dr）贷方（Cr）

资产类—

负债类+

所有者权益类+

收入类+

费用类—

资产类+

负债类—

所有者权益类—

收入类—

费用类+

资产类账户期末余额

负债及所有者权益类

账户期末余额

资产类帐户借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额合计－贷方本期发生额合计

负债及所有者权益类账户贷方期末余额=该类账户贷方期初余额+贷方本期发生额合计－借方发生额合计

本期发生额合计

本期发生额累计=本期发生额合计+上期发生额合计

3记帐规则

例1：

向供货单位购入原材料5万元，货款未付

Dr：

原材料50000（资产类+）

Cr：

应付账款50000（权益类+）

例2：

以银行存款归还短期借款20万元

短期借款200000（负债类－）

银行存款200000（资产类－）

例3：

按原价出售固定资产2万元，账款未收

应收账款20000（资产类+）

固定资产20000（资产类－）

例4：

将偿还应付给乙单位的应付帐款3万元转为应付票据

应付帐款30000（负债类－）

应付票据30000（负债类+）

有借必有贷，借贷必相等

4试算平衡

试算平衡表

帐户名称

（会计科目）

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

现金

银行存款

应收帐款

原材料

库存商品

固定资产

短期借款应应付票据

应付帐款

实收资本

2000

600000

100000

200000

350000

500000

80000

72000

1000000

20000

50000

30000

400000

120000

250000

480000

152000

合计

1752000

300000

1602000

发生额、余额合计平衡法

（三）借贷记帐法的处理方法

1编制会计分录

2过帐

借方（Dr）应收帐款贷方（Cr）

20000

借方（Dr）固定资产贷方（Cr）

3编制试算平衡表

期末余额

合计

一、目的：

第二章综合练习

二、资料：

（一）XX企业XX年8月1日有关帐户余额如下:

资产

权益

金额

金额

其他应收款

材料

生产成本

产成品

1000

5000

10000

短期借款

其他应付款

应交税金

资本公积

盈余公积

6000

4000

3000

资产合计

权益合计

（二）X年8月份发生下列经济业务:

1从银行提取现金2000元，以备零用

2收到投资人投入的资金50000元,存入银行

3以银行存款2000元缴纳应缴税金

4购买材料一批,价款5000元,料已入库,料款暂欠

5以银行存款偿还前欠料款6000元

6收到购货单位偿付的前欠货款5000元,存入银行

7从银行取得借款20000元,存入银行

8以银行存款10000元购买设备一台

9将资本公积4000元转增资本

10采购员预借差旅费1000元,以现金付讫

11销售产品一批,价款6000元,收到款项存入银行

12将多余现金1000元存入银行

三要求:

1根据资料开设帐户,并登记期初余额

2根据资料编制会计分录

3根据会计分录登记帐户

4结算每个帐户的本期发生额和期末余额

5根据全部帐户的期初余额\本期发生额和期末余额编制试算平衡表,进行试算平衡.

根据所给经济业务编制会计分录

1借:

现金2000

贷:

银行存款2000

2借:

银行存款50000

贷:

实收资本50000

3借:

应交税金2000

贷:

4借:

原材料5000

应付帐款5000

5借:

应付帐款6000

银行存款6000

6借:

银行存款5000

应收帐款5000

7借:

银行存款20000

短期借款20000

8借:

固定资产10000

银行存款10000

9借:

资本公积4000

实收资本4000

10借:

其他应收款1000

现金1000

11借:

主营业务收入6000

12借:

银行存款1000

现金1000

开设帐户,登记期初余额和本期发生的各项经济业务,并结出每个帐户的本期发生额和期末余额:

现金短期借款

期初余额1000（10）1000期初余额20000

（7）20000

（1）2000（12）1000本期发生额20000

本期发生额2000本期发生额2000期末余额40000

期末余额1000

银行存款应付帐款

期初余额20000

（1）2000（5）6000期初余额6000

（2）50000（3）2000（4）5000

（6）5000（5）6000本期发生额6000本期发生额5000

（7）20000（8）10000期末余额5000

（11）6000

（12）1000

本期发生额82000本期发生额20000

期末余额82000

应收帐款其他应付款

期末余额5000（6）5000期初余额4000

本期发生额5000

其他应收款应交税金

期初余额2000（3）2000期初余额2000

{10}1000本期发生额2000

本期发生额1000

期末余额3000

原材料实收资本

期初余额30000期初余额80000

（2）50000

（4）5000（9）4000

本期发生额5000本期发生额54000

期末余额35000期末余额13400

生产成本资本公积

期初余额2000（9）4000期初余额5000

产成品盈余公积

期初余额10000期初余额3000

固定资产主营业务收入

期初余额50000（11）6000

本期发生额6000

期末余额6000

（8）10000

本期发生额10000

期末余额60000

根据各帐户记录,编制试算平衡表

总分类帐本期发生额及期末余额试算平衡表

帐户

期初余额

贷方

82000

35000

60000

40000

应付帐款

54000

134000

主营业务收入

112000

193000

第三章企业主要经济业务核算（上）

一工业企业主要经济业务的内容

二、资金筹集的核算

（一）所有者权益的核算

1、实收资本的核算：

借：

（或）借：

（或）借：

无形资产

贷：

实收资本

2、资本公积的核算：

（或）借：

贷：

3、盈余公积的核算：

利润分配

（二）负债的核算

1、流动负债借：

2、长期负债借：

长期借款

3、发行长期债券

科目设置：

应付债券－债券面值

应付债券－债券溢价

－债券折价

－应计利息

（1）平价发行（票面利率＝市场利率）发行时借：

银行存款1000000

应付债券－债券面值1000000

年末计提利息借：

财务费用100000

应付债券－应计利息100000

到期借：

应付债券－债券面值200000

应付债券－应计利息200000

银行存款（现金）1200000

（2）溢价发行（票面利率>

市场利率）发行时:

银行存款1028400

应付债券－债券溢价28400

年末计提利息借：

财务费用85800

应付债券－债券溢价14200

（2）折价发行（票面利率<

市场利率）发行时借：

银行存款974400

借：

应付债券－债券折价25600

财务费用112800

应付债券－债券折价12800

应付利息－应计利息100000

三、生产准备过程的核算

（一）固定资产的购入与建造

1、固定资产的概念、特征、分类、记价（原值、净值、重置价值）

2、固定资产取得的核算：

购买：

建造：

在建工程

（二）材料物资采购的核算

1、供应过程核算的任务：

组织供应核算，计算采购成本

2、帐户：

材料采购原材料应付帐款

3、增值税的概念、范围、计算方法

应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额

会计处理：

进项税借：

原材料1000

应交税金－增值税（进项税额）170

银行存款1170

销项税借：

银行存款3510

应交税金－增值税（销项税额）510

主营业务收入3000

3、材料（存货）的计价

（1）个别计价法：

按每一件或每一批存货的实际进价来计算该件或该批存货发出成本。

（2）先进先出法：

假设先购进的存货先发出，于是将先购进的存货的价格作为发出存货成本计价。

（3）加权平均法：

在一个计算期内，综合计算每种存货加权平均单价，先求出库存存货的成本，再倒挤出存货发出成本。

（4）后进先出法：

假设后购进的存货先发出，并根据这一假设的成本顺序来计算发出存货成本。

帐户之间的对应关系

借物资采购贷借：

原材料贷

应交税金－增值税银行存款

应付帐款

四、生产过程的核算

（一）核算的任务：

核算产品生产过程中费用的发生、归集和分配，进行生产成本的核算

（二）主要帐户的设置：

累计折旧、生产成本、制造费用、应付工资、预提费用、待摊费用、库存商品、应付福利费、管理费用

（三）实证分析

1、固定资产折旧的核算

（1）平均年限法：

将应计折旧总额均衡分摊至各期的方法。

年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷

预计使用年限＝固定资产原值×

年折旧率

年折旧率＝（1－预计净残值率）÷

使用年限

净残值率＝净残值÷

原值

净残值＝残值－清理费用

例：

原值10000净残值40010年

年折旧额＝（10000－400）÷

10＝960

年折旧率＝（960÷

10000）×

100％＝9、6％

月折旧例＝9、6÷

12＝0、8％

月折旧额＝10000×

0、8％＝80

（2）工作量法：

根据实际工作量计提折旧的方法。

单位工作量折旧额＝【固定资产原价×

（1－残值率）】÷

预计总工作量。

原值60000规定600公里残值3200清理费200本期4000公里

单位里程折旧＝【60000－（3200－200）】÷

6000＝0、095元

4000×

0、095＝380元

（3）年数总和法：

以年数总和为基础，按尚可使用年数逐年递减提取折旧的方法。

做法是将固定资产原减去净残值后的净额再乘以一个逐年递减的分数，分子为使用的年数，分母为使用年数的逐年数字总和。

H＝【P（N－M＋1）】÷

【N（N＋1）÷

2】

H＝年折旧额

P＝固定资产净值

M＝年序

N＝使用年限

原价40000，净残值1000

第一年：

（40000－1000）×

5÷

15＝1300027000

第二年：

4÷

15＝1040016600

第三内：

3÷

15＝78008800

第四年：

2÷

15＝52003600

第五年：

1÷

15＝26001000

（5）余额递减法：

每期计提的折旧额是以固定不变的折旧率乘以固定资产逐年递减的折余价值。

折旧率＝1－N净残值÷

固定资产原值

原值5000年限5年净残值率5％

年折旧率＝1－5P250÷

5000＝45、07％

5000×

45、07％＝2253、5折余价值2746、5

2746、5×

45、07％＝1237、81508、7

第三年：

1507、8×

45、07％＝680828、7

828、7×

45、07％＝373455、7

455、7×

45。

07％＝205、7（455、7－250＝205、7）

2、应付福利费的提取

3、预提和待摊费用的核算

（四）产品生产成本的核算

（五）帐户的对应关系

五、销售过程的核算

（一）任务

1、销售核算的任务确认销售收入、核算销售成本

2、产品销售收入的确认

3、销售折扣、折让

（二）帐户设置：

主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、应收帐款、预收帐款、营业费用

（四）帐户的对应关系

六、财务成果的核算

核算财务成果的实现及分配

主营业务利润＝主营业务收入—主营业务成本－主营业务税金及附加

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－财务费用－管理费用

利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税

应付税款法纳税影响会计法

（二）帐户设置:

其他业务收入、其他业务支出、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益、本年利润、利润分配、所得税、盈余公积、应付股利

（四）帐户的对应关系

企业经营过程、财务成果形成分配主要帐户关系一览图（T形帐户）

物资采购

本年利润

公积金

主营业务成本

应付利润

累计折旧

应付工资

待摊费用

预提费用

制造费用

增值税

七、资金退出的核算

（一）核算任务

（二）帐户设置

短期投资

长期股权投资

长期债券投资

固定资产清理

第四章企业主要经济业务核算（下）

一、概述

（一）商品流通企业主要经济业务内容

（二）资金变化形态及核算任务

购进销售

货币商品货币

（三）帐户设置

物资采购库存商品商品进销差价营业费用

二、批发商品的核算

（一）经营特点

（二）核算方法——数量进价金额核算内容

（三）购进的核算：

商品到达同时支付货款；

货款已付商品未到；

商品已到货款未到。

（四）销售的核算

（五）销售成本的核算：

顺算法、倒算法

三、零售商品的核算

（二）核算方法

（三）购进的核算

（五）结转销项税额及进销差价

1、计算销项税额：

销售收入÷

117％×

17

2、结转进销差价——从销售成本中分解出来

已售商品进销差价（含税）＝本期“主营业务收入帐户贷方发生额×

差价率

差价率（含税）＝本期“商品进销差价啊”帐户余额÷

（本期“主营业务收入”帐户贷方发生额＋期末“库存商品”帐户余额）×

100％

不含税的进销差价＝含税商品进销差价－销项税额

四、商品流通费用和税金的核算

（一）商品流通费用的核算：

1、范围2、核算

（二）税金的核算：

1、增值税2、营业税3消费税4、城市维护建设税5教育附加6费用性质的税金

五、利润和利润分配的核算

（一）财务成果的构成

（二）利润和利润分配的核算

1、利润的形成

2、利润分配

第五章帐户分类

一、帐户分类的意义

二、帐户按经济内容分类

（一）资产类

（二）负债类

（三）所有者权益类

（四）成本类

（五）损益类

三、按用途、结构分类

（四）基本帐户

1、盘存帐户

2、结算帐户

3、跨期摊配帐户

（二）调整帐户

1、备抵帐户

2、附加帐户

3、备抵附加帐户

（五）业务帐户

1、集合分配帐户

2、成本计算帐户

3、集合配比帐户

4、财务成果帐户

第六章会计凭证

一、会计凭证的意义与种类

（一）意义

（二）种类

二、原始凭证

（一）种类

（二）内容

（三）填置方法

三、记帐凭证

（一）种类

（二）内容

（四）填制方法

四、会计凭证管理

第七章会计帐簿

一、意义与种类

（一）意义

（二）种类

二、设置与登记

（一）日记帐：

现金日记帐银行存款日记帐转帐日记帐

（二）分类帐：

总分类帐明细分类帐

（三）登记帐簿的程序和规则

（1）启用

（2）登记

（3）错帐更正方法

（4）划线更正发

（5）红字更正发

（6）补充登记法

（7）对帐和结帐

第八章财产清查

一、意义和种类

1、全面清查

2、局部清查

3、定期清查

4、不定期清查

（三）准备工作

二、财产清查的方法

（一）实物的清查

1、实地盘存制

2、永续盘存制

（二）货币资金的清查

1、库存现金的清查

2、银行存款的清查

未达帐项银行存款余额调节表

（三）往来结算款项的清查

（四）查找错帐的技术方法

二、财产清查结果的处理

（一）业务处理

（二）帐务处理

1、帐户的设置：

待处理财产损溢

2、核算方法

（1）财产盘盈的核算

（2）财产盘亏的核算

（3）坏帐损失的核算

第一十章会计核算程序

一、意义

二、记帐凭证核算程序

2、概念

3、程序

4、适用范围

三、汇总记帐凭证核算程序

四、科目汇总表核算程序

五、多栏日记帐核算程序

六、日记总帐核算程序

固定财产折旧的核算