高级财务会计网上作业任务答案文档格式.docx

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100

应付账款

20

10

长期借款

290

负债合计

1000

股本

1600

500

资本公积

150

盈余公积

未分配利润

300

250

净资产合计

2600

1100

要求：

（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

2006年7月31日合并工作底稿单位：

目

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

长期股权投资

固定资产净额

合并商誉

资产总计

少数股东权益

所有者权益合计

负债及所有者权益总计

（1）合并日甲公司的处理包括：

借：

长期股权投资960

贷：

银行存款960

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

①确认商誉=960一（1100×

80％）=80万元

②抵销分录

固定资产100

股本500

资本公积150

盈余公积100

未分配利润250

商誉80

少数股东权益220

2006年7月31日合并工作底稿单位：

1280－960=320

560

720

O+960=960

960

（1）960

2400

（1）100

2500

（1）80

80

5000

180

4220

480

30

890

2100

（1）500

650

（1）150

1OO

（1）1OO

550

（1）250

（1）220

220

1OOO

2820

1008

4212

2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司

B公司

金额

800

2000

7400

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

A公司在合并日应进行的账务处理为：

长期股权投资2000

贷：

股本600

资本公积――股本溢价1400

进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。

A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：

借：

资本公积l200

盈余公积400

未分配利润800

在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

资本公积200

盈余公积400

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；

无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008年6月30日。

（3）计算确定合并成本

甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）

（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）

无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）

（5）甲公司在购买日的会计处理

固定资产清理18000000

累计折旧2000000

固定资产20000000

长期股权投资——乙公司2980000

累计摊销1000000

营业外支出——处置非流动资产损失1000000

无形资产10000000

固定资产清理18000000

营业外收入——处置非流动资产利得3000000

银行存款800000

（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

＝2980－3500×

80%＝2980－2800＝180（万元）

4、A公司和B公司同属于S公司控制。

2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。

假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

Ａ公司与Ｂ公司资产负债表

2008年6月30日单位：

元

Ａ公司

Ｂ公司

（账面金额）

（公允价值）

现金

310000

250000

交易性金融资产

130000

120000

240000

180000

170000

其他流动资产

370000

260000

280000

270000

160000

固定资产

540000

300000

320000

无形资产

60000

40000

30000

1920000

1310000

1350000

380000

620000

400000

390000

1000000

710000

690000

600000

－

90000

110000

100000

50000

920000

670000

根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

对B公司的投资成本=600000×

90%=540000（元）

应增加的股本=100000股×

1元=100000（元）

应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

盈余公积=B公司盈余公积110000×

90%=99000（元）

未分配利润=B公司未分配利润50000×

90%=45000（元）

A公司对B公司投资的会计分录：

长期股权投资540000

股本100000

资本公积440000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

资本公积144000

盈余公积99000

未分配利润45000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

资产项目

负债和所有者权益项目

810000

700000

426000

189000

145000

1460000

2460000

负债和所有者权益合计

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。

抵消分录如下：

股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分配利润50000

货：

少数股东权益60000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：

Ａ公司合并报表工作底稿

合计数

560000

420000

630000

970000

430000

840000

3770000

3230000

1020000

1710000

1100000

466000

299000

195000

2060000

1520000

抵销分录合计

5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

资产：

160

270

2280

3300

900

商誉

4940

8150

负债和所有者权益

1200

其他负债

1580

实收资本（股本）

660

3360

6570

（1）编制购买日的有关会计分录

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

（1）编制A公司在购买日的会计分录

长期股权投资52500000

股本15000000

资本公积37500000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

＝5250－6570×

70%＝5250－4599＝651（万元）

应编制的抵销分录：

存货1100000

长期股权投资10000000

固定资产15000000

无形资产6000000

实收资本15000000

资本公积9000000

盈余公积3000000

未分配利润6600000

商誉6510000

长期股权投资52500000

少数股东权益19710000