会计职称中级实务冲刺串讲债务重组或有事项收入14页.docx
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会计职称中级实务冲刺串讲债务重组或有事项收入14页
第十一章 债务重组
近三年平均分值8分(2016年计算分析题、2017年计算分析题涉及)
11.1债务重组概述
1.概念
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
2.方式
(1)以资产清偿债务;
(2)将债务转为资本;
(3)修改其他债务条件;
(4)以上三种方式的组合,是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。
11.2债务重组会计处理
11.2.1资产清偿
1.以现金清偿债务
(1)债务人的会计处理
以现金清偿债务的,债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益(营业外收入)。
借:
应付账款等
贷:
银行存款
营业外收入—债务重组利得
(2)债权人的会计处理
在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出。
【提示】债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后仍有余额的计入营业外支出;如果冲减后减值准备仍有余额的,应予以转回并抵减当期信用减值损失。
借:
银行存款
坏账准备(如涉及)
营业外支出—债务重组损失(借方差额)
贷:
应收账款等
信用减值损失(贷方差额)
2.以非现金资产清偿债务
抵债资产
债务人的会计处理
债权人的会计处理
存货
借:
应付账款
贷:
主营(其他)业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
营业外收入—债务重组利得
借:
主营(其他)业务成本
存货跌价准备(如涉及)
贷:
库存商品/原材料
借:
库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
坏账准备(如涉及)
营业外支出—债务重组损失(借方差额)
贷:
应收账款等
信用减值损失(贷方差额)
固定资产
借:
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
借:
应付账款
贷:
固定资产清理(固定资产的公允价值)
应交税费—应交增值税(销项税额)
营业外收入—债务重组利得
借:
固定资产清理
贷:
资产处置损益
或相反分录
【提示】资产处置损益为固定资产公允价值与账面价值的差额
借:
固定资产
应交税费—应交增值税(进项税额)
坏账准备(如涉及)
营业外支出—债务重组损失(借方差额)
贷:
应收账款等
银行存款(支付相关税费)
信用减值损失(贷方差额)
无形资产
借:
应付账款
累计摊销
无形资产减值准备
贷:
无形资产
应交税费—应交增值税(销项税额)
营业外收入—债务重组利得
差额:
资产处置损益
【提示】资产处置损益为无形资产公允价值与账面价值的差额
借:
无形资产
应交税费—应交增值税(进项税额)
坏账准备(如涉及)
营业外支出—债务重组损失(借方差额)
贷:
应收账款等
银行存款(支付相关税费)
信用减值损失(贷方差额)
长期股权投资
借:
应付账款
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资等
投资收益(长期股权投资的公允价值-长期股权投资的账面价值)
营业外收入—债务重组利得
同时(如涉及):
借:
其他综合收益(可转损益部分)
资本公积—其他资本公积
贷:
投资收益(或作相反分录)
【提示】如果长期股权投资始终采用成本法核算,则不涉及第二笔分录
借:
长期股权投资等
坏账准备(如涉及)
营业外支出—债务重组损失(借方差额)
贷:
应收账款等
信用减值损失(贷方差额)
11.2.2将债务转为资本
债务人的会计处理
债权人的会计处理
借:
应付账款等
贷:
股本(或实收资本)
资本公积—股本溢价(或资本溢价)
营业外收入—债务重组利得
借:
长期股权投资等
坏账准备(如涉及)
营业外支出—债务重组损失(借方差额)
贷:
应收账款等
信用减值损失(贷方差额)
11.2.3修改其他债务条件
1.不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组
债务人的会计处理
债权人的会计处理
借:
应付账款(原账面余额)
贷:
应付账款—债务重组(重组后债务的公允价值)
营业外收入—债务重组利得
如果需支付利息:
借:
财务费用
贷:
银行存款
借:
应收账款—债务重组(重组后债权的公允价值)
坏账准备(如涉及)
营业外支出—债务重组损失(借方差额)
贷:
应收账款(原账面余额)
信用减值损失(贷方差额)
收到后续利息时:
借:
银行存款
贷:
财务费用
2.涉及或有应付(或应收)金额的债务重组
债务人的会计处理
债权人的会计处理
借:
应付账款(原账面余额)
贷:
应付账款—债务重组(重组后债务的公允价值)
预计负债(或有应付金额)
营业外收入—债务重组利得
【提示】
(1)上述或有应付金额需满足预计负债的确认条件时才能予以确认
(2)上述或有应付金额在随后会计期间没有发生时:
借:
预计负债
贷:
营业外收入
借:
应收账款—债务重组(重组后债权的公允价值)
坏账准备(如涉及)
营业外支出—债务重组损失(借方差额)
贷:
应收账款(原账面余额)
信用减值损失(贷方差额)
【提示】
(1)或有应收金额实现时:
借:
银行存款
贷:
营业外收入
(2)或有应收金额未实现时,无须进行账务处理
11.2.4以上三种方式的组合方式
1.债务人的会计处理原则
债务重组以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
2.债权人的会计处理原则
债务重组采用以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值冲减重组债权的账面价值,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
第十二章 或有事项
近三年平均分值为4分。
12.1或有事项概述
1.概念及特征
(1)或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
(2)或有事项具有以下特征:
①由过去的交易或事项形成,即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在;
【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项,都不属于或有事项。
②结果具有不确定性,即或有事项的结果是否发生具有不确定性,或者或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性;
③由未来事项决定,即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
2.或有负债和或有资产
(1)或有负债
或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
【提示】或有负债无论是潜在义务还是现时义务,均不符合负债的确认条件,因而不能在财务报表中予以确认,但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。
(2)或有资产
或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
【提示】或有资产不符合资产确认条件,不能确认为资产。
企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能为企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
(3)或有负债和或有资产转化为预计负债(负债)和资产
企业应当对或有负债相关义务进行评估,分析判断其是否符合预计负债确认条件,如符合预计负债确认条件,应将其确认为负债。
类似地,企业应当对或有资产相关权利进行评估,分析判断其是否符合资产确认条件,如符合资产确认条件,应将其确认为资产。
12.2或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的,应当确认为预计负债:
1.该义务是企业承担的现时义务
【提示】在判断现时义务时应考虑资产负债表日后事项的因素。
2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
项目
发生的概率区间
基本确定
95%<发生的可能性<100%
很可能
50%<发生的可能性≤95%
可能
5%<发生的可能性≤50%
极小可能
0<发生的可能性≤5%
3.该义务的金额能够可靠地计量
12.3或有事项的计量
1.最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
(1)当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围且该范围内各种结果发生的可能性相同时,则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确定。
(2)如果不存在一个连续范围或虽存在一个连续范围,但范围内各种结果发生的可能性不同时,则最佳估计数按以下标准认定:
①如果涉及单个项目,则最佳估计数为最可能发生数;
②如果涉及多个项目,则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率加权计算确定。
2.预期可获得补偿的处理
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认;确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。
【提示】
(1)或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债;
(2)或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算,不能冲减“预计负债”的账面价值。
3.资产负债表日对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产。
12.4或有事项的会计处理
1.未决诉讼或未决仲裁
借:
管理费用(诉讼费)
营业外支出(预计赔偿支出)
贷:
预计负债
2.产品质量保证
借:
销售费用
贷:
预计负债
【提示】在对产品质量保证确认预计负债时:
(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整;
(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债—产品质量保证”余额冲销,同时冲销销售费用;
(3)已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应产品的质量保证期满后,将“预计负债—产品质量保证”余额冲销,同时冲销销售费用。
3.亏损合同
(1)待执行合同的概念
待执行合同,是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。
(2)亏损合同的概念
亏损合同,是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
(3)待执行合同形成的或有事项的确认原则
待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。
【提示】企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
(4)待执行合同形成的预计负债的计量
待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。
企业没有合同标的资产的,亏损合同相关义务满足规定条件时,应当全部确认为预计负债。
情形
会计分录
存在标的
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