高级财务会计第四章练习演示教学Word文件下载.docx

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A公司和G公司的关系

9．将企业集团内部交易形成的前期购入本期仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录（）。

A借记“未分配利润一年初”项目，贷记“存货”项目

B借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目

C借记“未分配利润一年初”项目，贷记“未分配利润一年末”项目

D借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目

10．乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

20x2年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。

丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司在编制20x3年度合并会计报表时，应调减“固定资产一累计折旧”项目的金额是（）万元。

A1.5B1.75C3D4.5

二、多项选择题

1．下列企业中，应当纳入W公司合并财务报表合并范围的有（）。

AA公司，其50%的表决权由W公司所拥有

BB公司，其70%的表决权由W公司所拥有

CC公司，其30%的表决权为W公司所拥有，另有30%的表决权由A公司所拥有

DD公司，其30%的表决权为W公司所拥有，另有30%的表决权由B公司所拥有

2．下列子公司中，母公司可以将其排除在合并财务报表合并范围之外的有（）。

A所有者权益为负数的子公司B宣告破产的子公司

C已宣告被清理整顿的子公司D境外子公司

3．甲公司在A、B、C、D四个被投资企业均拥有表决权，在这些被投资企业中，纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

AA公司（甲公司直接拥有A公司60%的表决权，A公司已宣告被清理整顿）

BB公司（甲公司直接拥有B公司52%的表决权）

CC公司（甲公司直接拥有C公司30%的表决权，B公司直接拥有C公司25%表决权）

DD公司（甲公司直接拥有D公司40%的表决权，根据有关协议，甲公司在D公司董事会中持有半数以上的表决权）

4．对于以前年度内部交易形成的计提折旧的固定资产，在编制合并财务报表时应当（）。

A将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵销

B将本期多计提（或少计提）的折旧费用予以抵销

C将以前会计期间多计提的或少计提的折旧费用予以抵销

D调整期初未分配利润的数额

5．在连续编制合并财务报表的情况下，母公司在编制合并财务报表时需要考虑调整其期初未分配利润的因素有（）。

A期初存货中包含有以前期间内部交易形成的存货

B期初固定资产中包含有以前期间内部交易形成的固定资产

C期末存货中包含有以前期间内部交易形成的存货

D期末固定资产中包含有本期内部交易形成的固定资产

6．在有投资关系的情况下，下列项目中，不应纳入其合并会计报表合并范围的有（）。

A通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权

B根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

C有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员

D已宣告被清理整顿的原子公司

E已宣告破产的原子公司

7．在有投资关系的情况下，下列项目中，应纳入其合并会计报表合并范围的有（）。

A母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权

B在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权

C受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

D合营企业E联营企业

8．关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（）。

A因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

B母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

C因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数

D因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

E因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整合并资产负债表的期初数

9．下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有（）。

A甲公司（W公司拥有其60%的股权）

B乙公司（甲公司拥有其55%的股权）

C丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）

D丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）

E戊公司（W公司拥有其30%的股权，乙公司拥有其20%的股权）

10．关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（）。

A因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

B因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

D母公司在报告期内处置于公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

E因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，不应当将该子公司合并当期期初至合并日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

三、判断题

1．合并财务报表合并范围和汇总会计报表汇总范围的确定依据是相同的，即以企业之间的行政隶属关系来确定其范围。

2．编制合并财务报表时，只需要将母公司与子公司之间发生的内部交易对个别财务报表的影响予以抵销。

3．确定合并财务报表合并范围，关键在于对某一被投资企业是否控制，而不在于是否拥有该被投资企业半数以上表决权。

4．当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为零。

在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。

5．本期如果不发生内部固定资产交易，则不存在着固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。

6．当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时，编制合并财务报表时不需要对坏账准备进行抵销处理。

7．对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当借：

应收账款—坏账准备，贷：

资产减值损失。

8.甲公司拥有B公司60%的表决权资本，B公司拥有C公司20%的表决权资本，甲公司和C公司不属于控制。

9.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

10．母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

11．因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数。

四、业务题

1．某母公司拥有A公司、B公司和C公司三个被投资企业。

该母公司拥有A公司75%的股份，拥有B公司35%的股份，拥有C公司45%的股份；

A公司拥有B公司25%的股份；

C公司拥有B公司10%的股份。

该母公司与上述被投资企业当期发生如下购销业务：

（1）该母公司向A公司，以540000元的价格，销售生产成本为378000元的产品一批，该产品当期在A公司全部实现对外销售。

（2）该母公司向B公司，以800000元的价格，销售生产成本为500000元的产品一批，该产品当期在B公司全部实现对外销售。

（3）该母公司向C公司，以600000元的价格，销售生产成本为360000元的产品一批，该产品当期在C公司全部未实现对外销售。

（4）A公司向B公司，以700000元的价格，销售从C公司购进成本为420000元的商品一批，该商品在B公司当期全部未实现对外销售，本期全部形成期末存货。

（5）C公司向A公司，以420000元的价格，销售生产成本为210000元的产品一批，该产品在A公司全部实现对外销售。

要求：

（1）确定该母公司编制合并财务报表的合并范围。

（2）编制有关本期内部购销业务的抵销分录。

2．母公司2007年购入子公司存货1000元，子公司内部销售毛利率为20%，当年母公司售出其中的60%。

2008年母公司又购入子公司存货2000元，子公司内部销售毛利率为25%，假定母公司对存货计价采用个别认定法，当年售出上期结存存货的70%、本期购入存货的50%。

编制2007年及2008年的抵销分录。

3．A公司和B公司均为M公司的子公司，A公司为汽车生产企业，B公司为交通运输企业。

M公司为股票上市企业，每年都必须对外公布会计报表。

在2007年，A公司向B公司销售汽车10辆，售价总额为3600000元，销售成本为3000000元。

B公司购入这批汽车作为固定资产使用，按照汽车行驶里程计提折旧，2007年至2012年每年计提折旧均为600000元（不考虑期末残值）。

B公司在2012年对其进行清理，清理净收入30000元，已经作为营业外收入入账。

（1）请代M公司编制2007年至2012年有关该内部固定资产交易的抵销分录。

（2）如果B公司内部购入这批汽车超期使用，到2014年才对其进行清理。

请代M公司编制2012年至2014年有关该内部固定资产交易的抵销分录。

4.光华股份有限公司上一会计年度已编制合并财务报表，本年度仍需要编制合并财务报表。

有关资料如下：

（1）光华股份有限公司拥有A公司80%的表决权，拥有B公司60%的表决权。

各投资者均按其拥有的表决权享有决策权，无其他特殊规定。

（2）光华股份有限公司与A公司、B公司个别财务报表的数据如下：

资产负债表

资产

光华

A

B

负债与所有者权益

流动资产：

流动负债：

货币资金

14100

1520

1410

短期借款

30000

3500

1200

应收账款

19900

3980

1990

应付账款

25000

4000

2800

预付款项

6000

1000

1600

预收款项

10000

2000

存货

40000

3000

其他流动负债

35000

2500

2400

其他流动资产

28000

流动负债合计

100000

12000

8000

流动资产合计

108000

9000

非流动负债：

非流动资产：

长期借款

0

长期股权投资：

10600

应付债券

20000

长期股权投资（A）

7000

非流动负债合计

50000

长期股权投资（B）

3600

负债合计

150000

20000

持有至到期投资

1400

所有者权益：

固定资产

80000

5000

实收资本

在建工程

资本公积

500

300

无形资产

盈余公积

18000

400

其他资产

800

未分配利润

12000

非流动资产合计

132000

16000

所有者权益合计

90000

合计

240000

28000

14000

利润表及部分所有者权益变动表

项目

一、营业收入

350000

10000

减：

营业成本

280000

15000

营业税金及附加

200

销售费用

管理费用

600

财务费用

加：

投资收益

其中：

对A公司投资收益

对B公司投资收益

900

其他投资收益

三、营业利润

56000

1900

四、利润总额

56000

3000

所得税费用

15000

五、净利润

41000

1500

未分配利润—年初

利润分配—提取盈余公积

—应付利润

21000

未分配利润—年末

（3）光华股份有限公司与A公司、B公司及A、B公司相互之间的内部交易情况如下：

①光华股份有限公司对A公司权益性资本投资额为7000元，对B公司权益性资本投资额为3600元。

②光华股份有限公司本期向A公司销售产品10000元，销售成本为7000元，销售毛利率为30%；

向B公司销售产品3000元，销售成本为2400元，销售毛利率为20%。

③A公司年初存货中包含有从光华股份有限公司购入的存货1000元，本期从光华股份有限公司购入10000元，本期对外销售内部购入的商品9000元，期末存货中包含有从光华股份有限公司购入的商品2000元。

光华股份有限公司上期向A公司的销售毛利率为35%，本期销售毛利率为30%。

A公司采用先进先出法核算商品销售成本。

④B公司本期从光华股份有限公司购入3000元的产品作为固定资产使用。

该固定资产的使用期限为5年，预计净残值为零。

为了简化合并手续，假设本年该固定资产按12个月计提折旧，B公司本期对该内部交易形成的固定资产计提折旧600元。

⑤光华股份有限公司本期应收账款中包含有对A公司应收账款3000元，对B公司应收账款1000元。

光华股份有限公司本年年初应收账款中，对A公司应收账款1000元，对B公司应收账款1200元。

光华股份有限公司坏账准备计提比例为0.5%。

（三）上海的文化对饰品市场的影响⑥光华股份有限公司长期债券投资中包含有对A公司发行的公司债券1000元，本期收到A公司汇来的债券利息收入100元，并将其作为投资收益入账。

（二）对“碧芝”自制饰品店的分析要求：

（1）编制抵销分录。

（2）编制合并工作底稿。

5．荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2007年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。

荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。

（1）荣华公司2007年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。

于7月20日投入使用。

该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。

荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

（一）对“漂亮女生”饰品店的分析

（2）荣华公司2009年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。

变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

众上所述，我们认为：

我们的创意小屋计划或许虽然会有很多的挑战和困难，但我们会吸取和借鉴“漂亮女生”和“碧芝”的成功经验，在产品的质量和创意上多下工夫，使自己的产品能领导潮流，领导时尚。

在它们还没有打入学校这个市场时，我们要巩固我们的学生市场，制作一些吸引学生，又有使学生能接受的价格，勇敢的面对它们的挑战，使自己立于不败之地。

（1）代荣华公司编制2007年度该设备相关的合并抵销分录。

朋友推荐□宣传广告□逛街时发现的□上网□

（2）代荣华公司编制2008年度该设备相关的合并抵销分录。

价格便宜些□服务热情周到□店面装饰有个性□商品新颖多样□（3）代荣华公司编制2009年度该设备相关的合并抵销分录。

（答案中的金额以万元为单位）

还有一点就是ｂｅａｄｗｏｒｋ公司在“碧芝自制饰品店”内设立了一个完全的弹性价格空间：

选择饰珠的种类和多少是由顾客自己掌握，所以消费者可以根据自己的消费能力进行取舍；

此外由于是顾客自己制作，所以从原料到成品的附加值就可以自己享用。

6．甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份自当年开始连续编制合并会计报表。

甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。

甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。

2008年度编制合并会计报表有关资料如下：

（二）大学生对DIY手工艺品消费态度分析

（1）2007年度有关资料：

①甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1000万元，A公司2007年销售X产品的销售毛利率为20%。

这里有营业员们向顾客们示范着制作各种风格炯异的饰品，许多顾客也是学得不亦乐乎。

据介绍，经常光顾“碧芝”的都是些希望得到世界上“独一无二”饰品的年轻人，他们在琳琅满目的货架上挑选，然后亲手串连，他们就是偏爱这种ＤＩＹ的方式，完全自助在现场，有上班族在里面精挑细选成品，有细心的小女孩在仔细盘算着用料和价钱，准备自己制作的原料。

可以想见，用本来稀奇的原料，加上别具匠心的制作，每一款成品都必是独一无二的。

而这也许正是自己制造所能带来最大的快乐吧。

②A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1000万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为100万元，即应收甲公司账款净额为900万元。

③甲公司2007年7月31日向A公司出售一项专利权，转让价格为800万元，该专利系甲公司自行开发的，实际成本为680万元。

A公司对该专利权采用直线法摊销，预计净残值为零，预计使用寿命为6年。

、DIY手工艺市场现状分析

（2）甲公司2008年度按权益法调整后的会计报表有关项目和A公司2008年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下：

①资产负债表有关项目年末数：

单位：

万元

项目

甲公司

A公司

长期股权投资（对A公司）

2600

——

股本

5000

2000

1000

700

3000

800

2800

500

股东权益合计

11800

4000

②利润表及所有者权益变动表有关项目

营业利润

5900

2200

3100

200

其中：

对A公司投资收益

960

利润总额

9000

2400

所得税

净利润

6200

1600

未分配利润一年初

1700

400

提取盈余公积

1580

300

应付股利

3520

1200

（3）2008年度有关资料：

①甲公司2008年度从A公司购入产品8000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元（均为2008年购入的存货），A公司2008年销售X产品的销售毛利率为20%。

②A公司2008年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为80万元，即应收甲公司账款净额为720万元。

③A公司2008年年初，资本公积为700万元，盈余公积为500万元。

编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。

（答案中的单位以万元表示）

1B2D3A4A5D6B7C8A9A10D

1BD2BC3BCD4ABCD5ABC6DE7ABC8ABC9ABCD10ABD

1×

2×

3√4×

5×

6×

7×

8√9√10×

11×

1．

（1）纳入合并范围的是A公司和B公司。

（2）抵销第

（1）、

（2）和（4）这三笔内部购销业务。

①借：

营业收入540000

贷：

营业成本540000

②借：

营业收入800000

营业成本800000

③借：

营业收入700000

营业成本420000

存货280000

2．2007年

借：

营业收入1000