中级会计实务 14Word格式.docx
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C.已售商品附有无条件退货条款,但不能合理估计退货的可能性
D.向购货方发出商品后,发现商品质量与合同不符,很可能遭受退货
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核对销售商品收入确认条件的理解。
多选题】下列业务中,在发出商品时,不考虑其他因素,符合销售商品收入确认条件的有( )。
A.附有销售退回条件且无法估计退货率的试销产品
B.销售商品并签订回购协议,回购金额确定
C.预收货款方式销售商品
D.不附退回条件的视同买断代销商品
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核销售商品收入确认条件的判断。
销售商品收入的计量
销
售
商
品
收
入
的
计
量
通常情况下销售商品收入的处理(符合或不符合确认条件)
①符合收入确认条件,会计处理:
借:
银行存款/应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
主营业务成本
库存商品
②不符合收入确认条件,会计处理:
银行存款
预收账款
发出商品
托收承付方式销售商品的处理(发出商品并办妥托收手续)
代销商品(视同买断代销包括两种情形,收取手续费代销)
发出商品,委托方会计处理:
受托方会计处理:
受托代销商品
受托代销商品款
预收款销售商品(收到最后一笔款并发出商品时确认收入)
会计处理:
商业折扣(按照扣除商业折扣后的金额确定收入金额)
6
现金折扣(按照总价确认收入,实际发生时计入财务费用)
7
销售折让(应分别情况处理:
是否确认收入、日后期间)
8
销售退回(应分别情况处理:
★提示:
商业折扣、销售折让、销售退回都会影响确认的收入金额,但是,现金折扣不影响;
计算现金折扣的金额是否需要考虑增值税,要注意看题目中的具体条件要求;
销售退回要冲减成本,销售折让(只冲减收入)不冲减成本;
如果发生销售折让时企业尚未确认收入,则应直接按照扣除折让后的价款确认收入。
9
售后租回(售后租回可以认定为融资租赁和经营租赁)
10
具有融资性质的分期收款销售商品(根据现值确认收入)
销售时会计处理:
长期应收款
未实现融资收益
11
附有销售退回条件的商品销售(能否合理估计退货可能性)
12
售后回购(金额确定,收款确认为负债,差额计财务费用)
其他应付款
财务费用
13
以旧换新销售(按销售商品和购进商品两笔交易处理)
14
商品需要安装和检验(安装检验是销售合同重要组成部分)
15
订货销售(发出商品并符合确认条件时确认收入)
16
房地产销售(根据购买方对房地产设计的影响情况处理)
【提示】
企业按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,如何处理?
【解答】
应将相关增值税销项税额记入“应交税费—待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。
企业按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,如何处理?
应将应纳增值税额,借记“应收账款”科目,贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”或“应交税费—简易计税”科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。
多选题】下列关于商品销售收入确认的表述中,正确的有( )。
A.采用预收款方式销售商品,在收取款项时确认收入
B.以支付手续费方式委托代销商品,委托方应在向受托方移交商品时确认收入
C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售,应在售出商品退货期届满时确认收入
D.采用以旧换新方式销售商品,售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,收回商品作为购进商品处理
『答案解析』选项A,采用预收款方式销售商品,在发出商品时确认收入。
选项B,以支付手续费方式委托代销商品,委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。
判断题】售后租回交易认定为融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
( )
『正确答案』√
『答案解析』售后租回形成融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应予以递延,并按该固定资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
判断题】企业销售商品涉及商业折扣的,应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。
『正确答案』×
『答案解析』商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。
判断题】企业采用以旧换新方式销售商品时,应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
『答案解析』收入准则规定:
以旧换新方式下,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
单选题】20×
4年3月1日,甲公司向乙公司销售商品5000件。
每件售价20元(不含增值税)。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣。
提供的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。
并代垫运费1000元,乙公司于20×
4年3月15日付款,甲公司在该项交易中应确认的收入是( )元。
A.90000 B.101000 C.99000 D.100000
『正确答案』A
『答案解析』甲公司在该项交易中应确认的收入=5000×
20×
(1-10%)=90000(元),发生的现金折扣,在实际发生时计入财务费用,代垫的运费计入应收账款。
计算分析题】甲公司为综合性百货公司,全部采用现金结算方式销售商品。
9年度,甲公司发生的有关交易或事项如下:
(1)20×
9年7月1日,甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。
销售代理协议约定,乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;
甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品,代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算;
顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。
20×
9年度,甲公司共计销售A商品600万元,至年末尚未发生退货。
由于A商品首次投放市场,甲公司、乙公司均无法估计其退货的可能性。
要求:
(1)根据资料
(1),判断甲公司20×
9年度是否应当确认销售代理手续费收入,并说明判断依据。
如果甲公司应当确认销售代理手续费收入,计算其收入金额。
【解析】
(1)甲公司20×
9年度不应当确认销售A商品的代理手续费收入。
判断依据:
附有销售退回条件的商品销售,如果不能合理估计退货可能性的,应在售出商品退货期满时确认收入。
由于甲公司和乙公司均无法估计A商品退货的可能性,甲公司无法计算代理销售A商品收取的手续费收入,并且商品退货期限未满。
(2)20×
9年10月8日,甲公司向丙公司销售一批商品,销售总额为6500万元。
该批已售商品的成本为4800万元。
根据与丙公司签订的销售合同,丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。
根据以往的经验,甲公司估计该批商品的退货率为10%。
(2)根据资料
(2),判断甲公司20×
9年度是否应当确认销售收入,并说明判断依据。
如果甲公司应当确认销售收入,计算其收入金额。
(2)甲公司20×
9年度应当确认销售给丙公司商品的收入。
按照规定,附有销售退回条件的商品销售,根据以往经验能够合理估计退货可能性的,应在发出商品时确认收入。
甲公司20×
9年度应当确认销售给丙公司商品的收入金额=6500×
90%=5850(万元)
综合题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提盈余公积。
甲公司与收入有关的资料如下。
除上述资料外,不考虑其他因素。
要求:
根据资料
(1)至资料
(2),逐笔编制甲公司相关业务的会计分录(销售成本和劳务成本应逐笔结转)。
(1)2012年3月25日,甲公司向丙公司销售一批商品,不含增值税的销售价格为3000万元,增值税税额为510万元,该批商品成本为2400万元,未计提存货跌价准备,该批商品已发出,满足收入确认条件。
4月5日,丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵,甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让,红字增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税税额为51万元。
5月10日,甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。
借:
应收账款 3510
贷:
主营业务收入 3000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
主营业务成本 2400
库存商品 2400
2012年4月5日
主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
应收账款 351
2012年5月10日
银行存款 3159(3510-351)
应收账款 3159
(2)2012年9月1日至30日,甲公司开展A产品以旧换新业务,共销售A产品100台,每台不含增值税的销售价格为10万元,增值税税额为1.7万元,每台销售成本为7万元,同时,回收100台旧产品作为原材料验收入库,每台不含增值税的回收价格为1万元,增值税税额为0.17万元,款项均已支付。
银行存款 1053
原材料 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
主营业务成本 700
库存商品 700
第二节 提供劳务收入的确认和计量
提供劳务收入的会计处理
交易的结果能
够可靠估计的
用完工百分比法确认提供劳务收入。
本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额*本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额*本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
交易的结果不
能够可靠估计
已经发生成
本能够补偿
按已经发生的成本中已收或预计能收回的金额确认收入,并结转成本。
本不能补偿
应将已经发生的成本计入当期损益,不确认收入。
同时销售商品
和提供劳务的
能区分并计量
分别商品和劳务进行核算。
不能区分或不
能够单独计量
全部作为销售商品核算。
单选题】甲公司为设备安装企业。
3年10月1日,甲公司接受一项设备安装任务,安装期为4个月,合同总收入480万元。
至20×
3年12月31日,甲公司已预收合同价款350万元,实际发生安装费200万元,预计还将发生安装费100万元。
假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。
3年该设备安装业务应确认的收入是( )万元。
A.320 B.350 C.450 D.480
『答案解析』甲公司20×
3年该设备安装业务应确认的收入=480×
200/(200+100)=320(万元)
特殊劳务交易的会计处理
特殊劳务交易
安装费(根据完工进度确认收入,安装工作是商品销售附带条件的,在商品销售实现时确认)
宣传媒介的收费(开始出现于公众面前时确认收入,广告的制作费根据完工进度确认收入)
为特定客户开发软件的收费(根据开发的完工进度确认收入)
包括在商品售价内可区分的服务费(在提供服务的期间内分期确认收入)
艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费(相关活动发生时确认收入)
申请入会费和会员费(只允许取得会籍:
款项收回不存在重大不确定性时确认收入;
在会员期内得到或者以低于非会员的价格得到服务或商品:
在整个受益期内分期确认收入)
特许权费(属于提供设备和其他有形资产的:
在交付资产或转移资产所有权时确认收入;
属于提供初始及后续服务的:
在提供服务时确认收入)
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费(在相关劳务活动发生时确认收入)
多选题】关于收入的确认和计量,下列说法中不正确的有( )。
A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,应在相关活动发生时确认收入
B.申请入会费和会员费只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费,应在提供服务时确认收入
D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,应在收到款项时确认收入
『答案解析』选项C,应在交付资产或转移资产所有权时确认收入;
选项D,通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。
单选题】2015年10月8日,甲公司与乙公司签订协议,授权其以甲公司名义开设一家连锁店,并于30日内向乙公司一次性收取特许权等费用50万元(其中35万元为当年11月份提供柜台等设施收费,设施提供后归乙公司所有;
15万元为次年1月份提供市场培育等后续服务收费)。
2015年11月1日,甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施,成本为30万元;
预计2016年1月提供相关后续服务的成本为12万元。
不考虑其他因素,甲公司2015年度因该交易应确定的收入为( )万元。
A.0 B.15
C.35 D.50
『正确答案』C
『答案解析』甲公司2015年度因该交易应确认的收入为50-15=35(万元)。
授予客户奖励积分
销售产品或提供劳务的同时
应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,分别确认为收入和递延收益。
客户兑换奖励积分
授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入,确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
确认收入的金额=递延收益*(被兑换用于换取商品或劳务的积分数额/预期将兑换用于换取商品或劳务的积分总数)
客户取得第三方提供的商品或者劳务
授予企业代表第三方归集对价时,授予企业应将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入。
授予企业自身归集对价时,应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。
计算分析题】20×
8年1月1日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
该客户忠诚度计划为:
办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时,甲公司向其授予奖励积分,客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;
奖励积分自授予之日起3年内有效,过期作废;
甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
8年度,甲公司销售各类商品共计70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品,下同),授予客户奖励积分共计70000万分,客户使用奖励积分共计36000万分。
8年末,甲公司估计20×
8年度授予的奖励积分将有60%使用。
(1)根据资料,计算甲公司20×
8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入,以及因客户使用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录。
甲公司20×
8年度授予奖励积分的公允价值=70000×
0.01=700(万元)
8年度因销售商品应当确认的销售收入=70000-700=69300(万元)
8年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换的积分数额/预期将兑换的积分总数×
递延收益余额=36000/(70000×
60%)×
700=600(万元)
银行存款 70000
主营业务收入 69300
递延收益 700
递延收益 600
主营业务收入 600
9年度,甲公司销售各类商品共计100000万元,授予客户奖励积分共计100000万分,客户使用奖励积分40000万分。
9年末,甲公司估计20×
9年度授予的奖励积分将有70%使用。
本题不考虑增值税以及其他因素。
(2)根据资料,计算甲公司20×
9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入,以及因客户使用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录。
9年度授予奖励积分的公允价值
=100000×
0.01=1000(万元)
9年度因销售商品应当确认的销售收入
=100000-1000=99000(万元)
9年度因客户使用奖励积分应当确认的收入
=100+(40000-100/0.01)/(100000×
70%)×
1000=528.57(万元)
银行存款 100000
主营业务收入 99000
递延收益 1000
递延收益 528.57
主营业务收入 528.57
第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量
让渡资产使用权收入的会计处理
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。
利息收入
按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
使用费收入
按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
一次支付
不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入;
提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
分期支付
按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
第四节 建造合同收入的确认和计量
建造合同收入的会计处理
(一)合同收入与合同成本的内容
合同收入
合同规定的初始收入。
因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
零星收益不应计入合同收入而应冲减合同成本。
合同成本
包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等,能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的,应当予以归集,待取得合同时计入合同成本;
未满足上述条件的,应当计入当期损益。
不应包括计入当期损益的三项费用。
多选题】建造施工企业发生的下列支出中,属于与执行合同有关的直接费用有( )。
A.财产保险费
B.施工人员的工资
C.构成工程实体的材料成本
D.经营租入施工机械的租赁费
『正确答案』BCD
『答案解析』建造合同成本中属于与执行合同有关的直接费用有:
耗用的材料费用、人工费用、机械使用费用等。
选项A属于与执行合同有关的间接费用。
(二)合同收入与合同费用的确认
建造合同的结果能可靠估计
采用完工百分比法。
关键是:
合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷
合同预计总成本×
100%,累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本(如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本),以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项(根据分包工程进度支付的分包工程进度款,应构成累计实际发生的合同成本)
建造合同的结果不能够可靠估计
合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用;
合同成本不可能收回的,应在发生时确认为合同费用,不确认合同收入。
合同预计总成本超过合同总收入的,应将预计损失确认为当期费用。
【总结】交易结果不能可靠估计时:
提供劳务
建造合同
实际成本50万
能够收回50万
预收账款 50
主营业务收入 50
主营业务成本 50
劳务成本 50
实
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