注册会计师中财第三章 存货习题文档格式.docx
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、该公司2×
10年12月31日A材料的账面价值为( )。
A.17500元
B.30400元
C.42000元
D.75200元
4、A公司2×
10年发生的交易和事项如下:
(1)A公司委托B公司加工甲材料一批,A公司发出原材料实际成本为50000元。
完工收回时支付加工费2000元(不含增值税)。
该材料属于消费税应税物资,同类物资在B公司目前的销售价格为80000元。
A公司收回材料后将直接对外销售。
A公司已收回该材料,并取得增值税专用发票;
(2)A公司委托C公司加工一批应税消费品,使用的乙材料成本500000元,加工费50000元(不含增值税),受托方代收代交的消费税为5000元。
该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品;
假设A、B、C公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。
、委托加工的甲材料收回后的入账价值是()。
A.52000元
B.57778元
C.60000元
D.59340元
、乙材料加工完毕入库时的成本为()。
A.590000元
B.555000元
C.585000元
D.550000元
5、企业采购过程中发生的存货短缺,应计入有关存货采购成本的是()。
A.运输途中的合理损耗
B.供货单位责任造成的存货短缺
C.运输单位的责任造成的存货短缺
D.意外事故等非常原因造成的存货短缺
6、某企业为增值税一般纳税人。
本月购入原材料200公斤,收到的增值税专用发票注明价款800万元,增值税额136万元。
另发生运输费用10万元(运费可按7%抵扣增值税),途中保险费用2万元。
原材料运抵企业后,验收入库为198公斤,运输途中发生合理损耗2公斤。
该原材料入账价值为()。
A.803.19万元
B.812万元
C.811.30万元
D.948万元
7、A公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备,存货的相关资料如下:
(1)2×
11年年末库存商品甲,账面余额为300万,已计提存货跌价准备30万元。
按照一般市场价格预计售价为380万元,预计销售费用和相关税金为10万元。
(2)2×
11年9月26日,A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,2×
12年3月10日,A公司应按每台56万元的价格向B公司提供乙产品6台。
11年12月31日,A公司乙产品的账面价值(成本)为448万元,数量为8台,单位成本为56万元,2×
11年12月31日,乙产品的市场销售价格为每台60万元。
假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。
、下列各项中,不应作为A公司年末资产负债表存货项目列示的是()。
A.正在加工环节制造但尚未完工入库的在产品
B.已经签订合同的在库产成品
C.为外单位加工修理的代修品
D.尚未提货的已销售产品
、下列各项关于库存商品甲的表述中,不正确的是()。
A.库存商品甲的可变现净值为370万元
B.对库存商品甲应转回存货跌价准备30万元
C.对库存商品甲应计提存货跌价准备30万元
D.2×
11年年末库存商品甲的账面价值为300万元
3>
、2×
11年12月31日乙产品的账面价值为( )。
A.453万元
B.447万元
C.442万元
D.445万元
4>
8、甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。
2010年12月31日,该公司共有两个存货项目:
A产成品和B材料。
B材料是专门生产A产品所需的原料。
A产品期末库存数量有10000个,账面成本为500万元,市场销售价格630万元。
该公司已于2010年10月6日与乙公司签订购销协议,将于2011年4月10日之前向乙公司提供20000个A产成品,合同单价为635元。
为生产合同所需的A产品,甲公司期末持有B材料库存200公斤,用于生产10000件A产品,账面成本共计400万元,预计市场销售价格为450万元,估计至完工将要发生的成本为250万元,预计销售20000个A产品所需的税金及费用为120万元,预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为20万元。
甲公司2010年末存货的可变现净值金额为()。
A.900万元
B.965万元
C.1150万元
D.1085万元
二、多项选择题
1、下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有()。
A.汇款手续费
B.未税矿产品的资源税
C.采购人员差旅费
D.入库前的挑选整理费用
E.增值税专用发票上标明的增值税
2、甲公司为增值税一般纳税人,2×
10年发生部分交易或事项如下:
(1)12月5日购买配件100套,每套配件的账面成本为12万元,12月31日尚未被生产领用,市场价格为10万元。
该批配件可用于加工100件A产品,将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。
A产品2×
10年12月31日的市场价格为每件28.7万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
(2)12月10日,出借一批包装箱给客户使用。
包装箱账面价值4万元,采用分次摊销法摊销。
12月20日,收回该批包装箱,残料估价0.2万元作为原材料入库。
(3)由于居民消费心理预期的变化,12月份物价持续下跌,甲公司将发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法。
、下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中,正确的有()。
A.在确定配件的可变现净值时,应以A产品的市场价格为基础计算
B.2×
10年12月31日,对配件应计提的存货跌价准备150万元
C.2×
10年12月31日,对配件应计提的存货跌价准备27.5万元
D.出借包装箱的摊销应计入到销售费用科目中
E.出借包装箱的摊销应计入到其他业务成本科目中
、甲公司在物价持续下跌时期,将发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法,下列说法中不正确的有( )。
A.低估当期利润,高估库存存货价值
B.低估当期利润,低估库存存货价值
C.高估当期利润,高估库存存货价值
D.高估当期利润,低估库存存货价值
E.不影响当期利润和存货价值
3、甲公司系增值税一般纳税人,2×
10年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元;
年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。
库存乙原材料将全部用于生产丙产品,预计丙产成品的市场价格总额为1100万元,预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元,预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。
丙产成品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为900万元。
丁产成品的市场价格总额为350万元,预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。
、下列关于甲公司2×
10年12月31日存货跌价准备的处理中,正确的有()。
A.甲公司2×
10年12月31日应计提的存货跌价准备为303万元
B.丁产品2×
10年应计提存货跌价准备为68万元
C.有合同部分乙材料应计提存货跌价准备为184万元
D.无合同部分乙材料应计提存货跌价准备为51万元
E.甲公司2×
10年12月31日应计提的存货跌价准备为235万元
、下列有关确定存货可变现净值基础的表述,正确的有()。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础
4、根据企业会计准则规定,下列说法正确的有()。
A.企业生产车间发生的原材料盘盈,应冲减生产成本中的直接材料费用
B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用
C.企业直接从事生产人员的职工工资均计入生产成本中的直接人工
D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出
E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用
5、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值,企业在定期检查时,如果发现了以下情形之一,应当考虑计提存货跌价准备的有( )。
A.市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望
B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价
C.因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该材料的市价又低于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化,导致市价下跌
E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值
6、下列各项中会引起存货账面价值发生增减变动的有( )。
A.冲回多计提的存货跌价准备
B.发生的存货盘盈
C.发出商品但尚未确认收入
D.已经,霉烂变质的存货
E.委托外单位加工发出的材料
7、下列有关确定存货可变现净值基础的表述,正确的有()。
三、计算题
1、A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。
11年11月10日A企业发出材料实际成本为51950元,应付加工费为7000元(不含增值税),消费税税率为10%,A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;
11月25日收回加工物资并验收入库,另支付往返运杂费150元,加工费及代扣代缴的消费税均未结算;
11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品,此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元,福利费用2800元,分配制造费用18100元;
11月30日甲产品全部完工验收入库。
12月5日销售甲产品一批,售价200000元(不含增值税),甲产品消费税税率也为10%。
货款尚未收到。
A股份有限公司、B企业均为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
编制A股份有限公司、B企业有关会计分录,同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。
2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)是一家生产手机等电子设备配件的上市公司,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
2007年12月31日,甲公司存货的账面成本为8560万元,其具体情况如下:
①A产品3000件,每件成本为1万元,账面成本总额为3000万元,其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同;
其余A产品未签订销售合同。
A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
该不可撤销合同系甲公司于2007年10月18日与乙公司签订,合同协议由甲公司于2008年3月5日向乙公司销售A产品2000件,销售价格为每件1.2万元。
甲公司于2008年3月5日按照合同约定向乙公司销售该批产品。
另外甲公司又于2008年4月6日销售A产品400件,市场销售价格为每件1.2万元。
货款均已收到。
②B配件2800套,每套成本为0.7万元,账面成本总额为1960万元。
B配件是专门为组装A产品而购进的。
2800套B配件可以组装成2800件A产品。
B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。
将B套件组装成A产品,预计每件还需发生成本0.2万元;
预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③C配件1200套,每套成本为3万元,账面成本总额为3600万元。
C配件是专门为组装D产品而购进的,1200套C配件可以组装成1200件D产品。
C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。
D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。
将C配件组装成D产品,预计每件还需发生成本0.8万元,预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。
D产品是甲公司2007年新开发的产品。
2007年1月1日,存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备),2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
计算甲公司2007年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录;
答案部分
1、
【正确答案】:
C
【答案解析】:
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理。
2、
B
B材料的可变现净值=230-140-8=82(万元)。
3、
、
D
12月4日购入A材料后的单位成本=(30000+300×
140)/(150+300)=160(元/千克);
12月10日结存材料的实际成本=(150+300—350)×
160=16000(元)。
12月15日购入A材料后加权平均成本=(16000+500×
150)/(100+500)=152(元/千克);
12月27日结存材料的实际成本=(100+500—300—100)×
152=30400(元);
10年末A材料的可变现净值=200×
210=42000(元)。
10年末A材料的账面价值=30400(元)。
4、
A公司收回材料后直接对外销售,所以消费税应该计入产品的成本。
该委托加工材料收回后的入账价值=50000+2000+80000×
10%=60000(元)。
注意消费税计算分两种情况:
如果存在同类消费品的销售价格,首选同类消费品的销售价格计算;
没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税,组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)。
因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品,所以消费税可以抵扣,不计入收回的委托加工物资成本中,乙材料加工完毕入库时的成本=500000+50000=550000(元)。
本题知识点:
加工方式取得存货的初始计量
5、
A
存货采购过程中的合理损耗计入到存货的成本,对于供货单位和运输单位应该承担的部分计入其他应收款,非常原因造成的损失计入到营业外支出。
6、
原材料入账价值=800+10×
(1-7%)+2=811.3(万元)。
增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的成本。
7、
2011年末,库存商品甲的可变现净值=380-10=370(万元)
库存商品甲的账面价值为270(300-30)万元,应将存货跌价准备30万元转回。
借:
存货跌价准备 30
贷:
资产减值损失 30
有销售合同部分乙产品的可变现净值=6×
56-6×
1=330(万元),成本=6×
56=336(万元),所以,期末该部分账面价值为330万元;
无销售合同部分乙产品的可变现净值=2×
60-2×
1=118(万元),成本=2×
56=112(万元),该部分账面价值为112万元;
2007年12月31日乙产品的账面价值=330+112=442(万元)。
8、
A产品可变现净值=10000×
635—600000=575(万元);
B材料可变现净值=10000×
635—2500000—600000=325(万元)
(因为B材料是用来生产A产品的,所以B材料的可变现净值要以A产品的售价为基础计算。
)
BD
选项A,汇款手续费发生时直接计入财务费用;
选项B,按照资源税暂行条例的规定,收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税,作为收购矿产品的成本,将代扣代缴的资源税,记入“应交税金——应交资源税”科目;
选项C,采购人员差旅费在发生时计入管理费用;
选项E,一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣。
ABD
配件是用于生产A产品的,所以应先计算A产品是否减值。
单件A产品的成本=12+17=29(万元),单件A产品的可变现净值=28.7-1.2=27.5(万元),A产品减值。
所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量,单件配件的成本为12万元,单件配件的可变现净值=28.7-17-1.2=10.5(万元),单件配件应计提跌价准备=12-10.5=1.5(万元),所以100件配件应计提跌价准备=100×
1.5=150(万元)。
ACDE
在物价下跌时,按加权平均法计算的发出商品的成本小于按先进先出法计算的成本,因此按先进先出法会低估当期利润,低估存货的价值。
所以,选项B正确。
ABCD
(1)丁产品可变现净值=350-18=332(万元)
丁产品的账面余额为500万元
丁产品2×
10年应计提存货跌价准备=(500-332)-100=68(万元)
(2)乙材料用于生产丙产品。
丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×
80%=856万元
丙产品有固定合同部分的成本=(1000+300)×
80%=1040(万元)
可见有合同部分的乙材料需计提跌价准备。
有合同部分乙材料的可变现净值=900-300×
80%-55×
80%=616(万元),
有合同部分乙材料的成本=1000×
80%=800(万元)
有合同部分乙材料应计提存货跌价准备=800-616=184(万元)
(3)丙产品无合同部分的可变现净值=1100×
20%-55×
20%=209(万元)
丙产品无固定合同部分的成本=(1000+300)×
20%=260(万元)
可见无合同部分的乙材料也需计提跌价准备。
无合同部分乙材料的可变现净值=1100×
20%-300×
20%=149(万元)
无合同部分乙材料的成本=1000×
20%=200(万元)
无合同部分乙材料应计提存货跌价准备=200-149=51(万元)
甲公司2×
10年12月31日应计提的存货跌价准备=68+184+51=303(万元)
ABCE
选项D用于生产有销售合同产品的材料,可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。
BCE
选项A,企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后,冲减当期管理费用。
选项D,生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用。
ABCDE
按照企业会计准则规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件。
选项C,借记“发出商品”科目,贷记“库存商品”科目;
选项E,借记“委托加工物资”科目,贷记“原材料”科目,均布影响存货账面价值。
选项D,这种情况应以该材料生产产品的合同价格为基础。
B企业(受托方)会计账务处理为:
应缴纳增值税额=7000×
17%=1190(元)
组成计税价格=(51950+7000)÷
(1-10%)=65500(元)
代扣代缴的消费税=65500×
10%=6550(元)
应收账款 14740
主营业务收入 7000
应交税费——应交增值税(销项税额)1190
——应交消费税 6550
A股份有限公司(委托方)会计账务处理为:
(1)发出原材料时
委托加工物资51950
原材料 51950
(2)应付加工费、代扣代缴的消费税:
委托加工物资 7000
应交税费——应交增值税(进项税额)1190
——应交消费税 6550
应付账款 14740
(3)支付往返运杂费
委托加工物资150
银行存款 150
(4)收回加工物资验收入库
原材料59100
委托加工物资59100
(5)甲产品领用收回的加工物资
生产成本59100
原材料 59100
(6)甲产品发生其他费用
生产成本40900
应付职工薪酬22800(20000+2800)
制造费用 18100
(7)甲产品完工验收入库
库存商品100000
生产成本
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