税务会计计算题资料Word文档下载推荐.docx
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多选题】按照增值税的纳税义务发生时间的规定,下列说法错误的是()。
A.采取委托银行收款结算方式的,为发出货物并办妥托收手续的当天
B.采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天;
C.采取赊销和分期收款结算方式,且无书面合同的,为发出货物的当天
D.将货物交付给他人代销,为收到受托人送交货款的当天
【答案】BD
【例11·
计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元,购货方及时付款,给予5%的折扣,实收285万元。
要求计算销项税额。
『正确答案』销项税额=300×
17%=51(万元)
【例12】某首饰商城为增值税一般纳税人,采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条,新项链每条零售价0.25万元,旧项链每条作价0.22万元,每条项链取得差价款0.03万元;
『正确答案』应缴纳增值税=2000×
0.03÷
(1+17%)×
17%=8.72(万元)
【例13】某商场于2013年5月采取还本销售方式销售彩色电视机100台,零售价格为每台3800元,按5年还本。
该月支付去年该销售方式的还本支出36000元。
请给出销项税额的计算公式。
解:
(1)销售额=3800X100÷
(1十17%)=380000÷
(1十17%)=324786.32(元)
(2)销项税额=324786.32×
17%=55213.67(元)
(3)按国家税务总局国税发[1993]154号文规定:
纳税人采取还本销售方式销售货物的,不得从销售额中减除还本支出。
所以,在计算该商场的销项税额时,不能减除支出的还本支出36000元,而应按380000元的销售额全额进行计税。
【例14·
计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店,取得不含税销售收入600万元;
以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆;
『正确答案』销项税额=(600+600÷
300×
40)×
17%=115.60(万元)
【例15·
计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元、白酒的包装物押金3万元,本月逾期均不再返还。
『正确答案』销项税=2÷
17%=0.29(万元)
『答案解析』白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了,因此逾期的时候不再需要纳税。
【例16·
计算题】某商场为增值税一般纳税人,2012年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区,购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元,增值税5.1万元。
计算该批货物的进项税额和销项税额。
购入时进项税额=5.1(万元)
赠送时销项税额=30×
60%×
17%=3.06(万元)
【例17·
计算题】某企业为增值税一般纳税人,5月生产加工一批新产品450件,每件成本价380元(无同类产品市场价格),全部售给本企业职工,取得不含税销售额171000元。
计算销项税额。
『正确答案』销项税额=450×
380×
(1+10%)×
17%=31977(元)
【例18·
计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米,收购凭证注明价款为56830元。
计算进项税额。
『正确答案』进项税额=56830×
13%=7387.9(元)
【例19·
单选题】某卷烟厂2012年6月收购烟叶生产卷烟,收购凭证上注明价款50万元,并向烟叶生产者支付了价外补贴。
该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为( )。
A.6.5万元 B.7.15万元
C.8.58万元 D.8.86万元
『答案解析』烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×
13%=50×
(1+20%)×
13%=8.58(万元)
【例20·
计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品,收购凭证上注明是50000元,支付运费,取得了货运发票,注明是2000元。
进项税=50000×
13%+2000×
7%=6640(元)
【例21·
单选题】下列项目所包含的进项税额,不得从销项税额中抵扣的是( )。
A.生产过程中出现的报废产品
B.用于返修产品修理的易损零配件
C.生产企业用于经营管理的办公用品
D.生产企业外购自用的小汽车
『正确答案』D
【例22·
单选题】下列行为中,涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )。
A.将外购的货物用于本单位集体福利
B.将外购的货物分配给股东和投资者
C.将外购的货物无偿赠送给其他个人
D.将外购的货物作为投资提供给其他单位
『正确答案』A
【例23·
计算题】某商业企业月初购进一批饮料,取得专用发票上注明价款80000元,税金13600元,货款已支付,另支付运输企业运输费1000元(有货票)。
月末将其中的5%作为福利发放给职工。
计算应转出的进项税额。
『正确答案』应转出的进项税=(13600+1000×
7%)×
5%=683.5(元)
【例24·
单选题】某制药厂3月份销售抗生素药品117万元(含税,税率为17%),销售免税药品50万元;
当月购入生产两种药品用原材料一批,取得专用发票上注明税款6.8万元,抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况,则该制药厂当月应纳增值税为( )万元。
A.14.73 B.12.47 C.10.20 D.17.86
【答案】B
应纳税额=117÷
1.17×
17%-100÷
(100+50)=12.47(万元)
(五)增值税应纳税额的计算
【例25·
计算题】
某生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%,2012年5月份的有关生产经营业务如下:
(1)销售甲产品给某大商场,开具增值税专用发票,取得不含税销售额80万元;
另外,开具普通发票,取得销售甲产品收入5.85万元。
(2)销售乙产品,开具普通发票,取得含税销售额29.25万元。
(3)将试制的一批应税新产品用于本基建工程;
成本价为20万元,成本利润率为10%,该新产品无同类产品市场销售价格。
(4)购进货物取得增值税专用发票,注明支付的货款60万元,进项税额10.2万元,另外支付购货的运输费用6万元,取得运输公司开具的普通发票。
(5)向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价30万元,支付给运输单位的运费5万元,取得相关的合法票据。
本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
以上相关票据均符合税法的规定,请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。
(1)计算销售甲产品的销项税额;
(2)计算销售乙产品的销项税额;
(3)计算自用新产品的销项税额
(4)计算外购货物应抵扣的进项税额
(5)计算购入免税农产品应抵扣的进项税额
(6)计算企业5月份合计应缴纳的增值税额
答案
(1)销售甲产品的销项税额=80×
17%+5.85÷
17%=14.45(万元)
(2)销售乙产品的销项税额=29.25÷
17%=4.25(万元)
(3)自用新产品的销项税额=20×
17%=3.74(万元)
(4)外购货物应抵扣的进项税额=10.2+6×
7%=10.62(万元)
(5)外购免税农产品应抵扣的进项税额=(30×
13%+5×
(1-20%)=3.4(万元)
(6)该企业5月份应缴纳的增值税额=14.45+4.25+3.74-10.62-3.4=8.42
【例26·
多选题】
某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议,按销售量挂钩进行平销返利。
5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票,注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证,当月按平价全部销售,月末供货方向该商场支付返利4.8万元。
下列该项业务的处理符合有关规定的有( )。
A.商场应按120万元计算确定销项税额
B.商场应按124.8万元计算销项税额
C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元
D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元
[『正确答案』AD
【例27·
单选题】
某商业零售企业为增值税小规模纳税人,2012年9月购进货物(商品)取得普通发票,共计支付金额120000元;
本月销售货物取得零售收入共计150000,另外取得包装费8080元。
本月还销售自己使用过的旧车一辆,取得收入45000元。
该企业9月份应缴纳的增值税为( )。
A.4604.27元 B.5469.65元
C.5478.06元 D.5914.95元
『答案解析』该小规模纳税人1月份应纳增值税=158080÷
(1+3%)×
3%+45000÷
2%=5478.06(元)。
【例28·
某进出口公司2012年4月进口办公设备500台,每台进口完税价格1万元,委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位,支付运输公司运输费用9万元,取得了运输公司开具的货运发票。
当月以每台1.8万元的含税价格售出400台,向甲公司捐赠2台,对外投资20台,留下4台自用。
另支付销货运输费1.3万元(有运输发票)。
要求:
计算该企业进口货物进口环节应纳增值税。
(假设进口关税税率为15%。
)
『正确答案』
进口货物进口环节应纳增值税=1×
500×
(1+15%)×
17%=97.75(万元)
【例29】
将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。
借:
银行存款(或应收账款)3510
应交税费——应交增值税(进项税额)510
贷:
原材料 3000
【例30】
某企业每15天预缴一次增值税,每次预缴20000元。
预缴时的会计处理:
应交税费——应交增值税(已交税金)20000
贷:
银行存款 20000
【例31】
对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税,但可以开具增值税专用发票。
若销售粮食不含税价20000元,账务处理:
银行存款 22600
贷:
主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税(销项税额)2600
应交税费——应交增值税(减免税款)2600
营业外收入 2600
【例32】
某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元,借方的进项税额为17000元,月末账务处理为:
应交税费——应交增值税(转出未交增值税)13000
应交税费——未交增值税 13000
【例33】
原销售的不含税价值为10000元,销项税额为1700元的货物被退回,假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。
退回时的会计处理为:
主营业务收入 10000
银行存款 11700
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
同时冲减成本:
库存商品
主营业务成本
【例34】
如企业的免抵退税额为100000元,应退税额为80000元,免抵税额为20000元,则账务处理为:
其他应收款——应收出口退税款(增值税)80000
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)20000
应交税费——应交增值税(出口退税)100000
【例35】
(1)已经抵扣进项税额的外购货物改变用途,用于不得抵扣进项税额的用途,做进项税额转出。
如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房:
在建工程 117000
原材料 100000
应交税费——应交增值税(进转)17000
(2)在产品、产成品发生非正常损失,其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。
待处理财产损溢
原材料(库存商品等)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
【例36】
(1)某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元,借方的进项税额为17000元。
月末不进行账务处理。
(2)某企业2011年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元,借方的进项税额为8000元,已交税金为9000元。
月末账务处理为:
应交税费——未交增值税 7000
应交税费——应交增值税(转出多交增值税)7000
【例37】
2012年1月份,某小规模纳税人销售货物,实现含增值税销售额20600元,适用增值税征收率为3%。
作出相关的账务处理。
应纳增值税=20600/(1+3%)×
3%=600(元)
借:
银行存款 20600
贷:
主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税 600
应交税费——应交增值税600
银行存款 600
【例38】
某企业转让一台使用过的机器设备(假设已作为固定资产使用),该设备2013年8月购入,原价80万元,现以31.2万元售出。
税收政策:
按4%的征收率减半征收
请作出相关的账务处理。
应纳增值税=312000÷
1.04×
4%×
50%=6000(元)
取得转让收入时
银行存款 312000
固定资产清理 306000
应交税费——未交增值税 6000
【例39】
某商贸公司为增值税一般纳税人,2013年1月8日上缴2012年12月应纳增值税额148000元,则正确的会计处理为( )。
A.借:
应交税费——应交增值税(已交税金)148000
贷:
银行存款 148000
B.借:
应交税费——未交增值税 148000
应交税费——应交增值税(转出未交增值税)148000 C.借:
以前年度损益调整 148000
银行存款 148000
D.借:
『正确答案』D
『答案解析』企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。
【例40】
A公司某月向B公司销售货物一批,合同总额为11.7万元,双方协定在B公司支付30%预付款后,A公司发货,货到后B公司支付剩余款项。
当月5日A公司收到B公司的预付货款3万元,7日A公司将货物发出,同时开出增值税专用发票,注明销售额10万元,增值税额1.7万元,B公司收到货物和发票后随即补付剩余款项。
参考答案
收到预付款时:
借:
银行存款30000
贷:
预收账款30000
发货时:
预收账款117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
收到补付款项:
银行存款87000
预收账款87000
【例41】
E批发商某月10日向F商场销售空调50台,每台销售额为2300元,开出增值税专用发票注明销售额115000元,增值税额19550元,商品已经发出,货款尚未收到。
15日,因质量问题商场退回2台,另有2台外观磨损,批发商给商场每台300元的折让。
商场退回专用发票。
E批发商已经做账。
(1)10日,发出商品时:
应收账款134550
主营业务收入115000
应交税费——应交增值税(销项税额)19550
(2)15日,收到退回的发票和货物时。
(3)按实际销量和折让后的货款重新确认销售。
实际销售额=115000–2×
2300–2×
300=109800(元)
应收账款128466
主营业务收入109800
应交税费——应交增值税(销项税额)18666
2.购买方已付款或未付款但已作账务处理
以购买方当地主管税务机关开具的证明单为依据,开具红字专用发票。
【例42】
仍以上题为例,假设F商场在退回货物和索取折让时,将证明单转给批发商,注明2台空调退货,2台空调索取600元折让。
根据有关凭证,做如下会计分录:
(1)10日,发出商品时。
应交税费——应交增值税(销项税额)19550
(2)15日,收到退回的货物和证明单时。
退回和折让的金额=2×
2300+2×
300=5200
应收账款6084
主营业务收入5200
应交税费——应交增值税(销项税额)884
【例43】某批发商一次销售空调10台,每台销售额2100元。
给予企业10%的折扣,并按折扣后的款项开出专用发票,货物已经发出。
根据有关凭证,做如下会计分录:
折扣后的销售额=2100×
10×
90%=18900(元)
应收账款22113
主营业务收入18900
应交税费——应交增值税(销项税额)3213
【例44】
A公司销售一批货物给B公司,开出专用发票注明销售额为55000元,增值税额为9350元。
同时向B公司提供的(2/10,1/20,N/30)的货款折扣条件。
B公司在购货后第9天支付了货款。
(1)赊销货物时。
应收账款64350
主营业务收入55000
应交税费——应交增值税(销项税额)9350
(2)9日内,收到B公司货款时。
销售折扣=55000×
2%=1100(元)
银行存款63250
财务费用1100
应收账款64350
【例45】
某商场采用以旧换新方式销售彩电,彩电零售价每台3000元,同品牌的旧彩电作价100元,顾客交回旧彩电和差价2900元即可得到一台新彩电。
某日以此方式销售彩电1台。
库存现金2900
销售费用(原材料)100
主营业务收入2564
应交税费——应交增值税(销项税额)436
【例46】
某商场采用以旧换新方式销售金银首饰一件,该首饰零售价3000元,收回旧首饰折价1000元,实际收款2000元。
销项税额=2000÷
17%=291(元)
主营业务收入=2000÷
(1+17%)+1000=2709(元)
库存现金2000
库存商品1000
主营业务收入2709
应交税费——应交增值税(销项税额)291
[例47]
A公司以库存商品换入B公司的一批原材料。
该库存商品的账面余额为50万元。
当期同类产品的不含税售价为60万元。
可抵扣的进项税额=600000×
17%=102000(元)
销项税额=600000×
原材料600000
应交税费——应交增值税(进项税额)102000
主营业务收入600000
应交税费——应交增值税(销项税额)102000
主营业务成本500000
库存商品500000
【例48】
甲企业销售200件货物给乙企业,每件不含税价500元,另收取包装物租金35100元、包装物押金4680元,出租包装物的期限为6个月,所有款项已通过银行收妥。
销项税额=200×
17%+35100÷
(1+17%)×
17%=22100(元)
银行存款156780
主营业务收入100000
其他业务收入30000
应交税费——应交增值税(销项税额)22100
其他应付款——存入保证金4680
逾期包装物押金的核算
按所售货物税率计算销项税额。
【例49】
承【例题48】收取的4680元押金,乙企业在规定的6个月承租期满后仍未退还给甲企业。
甲企业会计处理如下:
其他应付款——存入保证金4680
其他业务收入4000
应交税费——应交增值税(销项税额)680
【例50】
某企业2011年2月在税务稽查中应补增值税15万元,欠税未补,若2011年2月期末留抵税额10万元,3月末留抵税额8万元,2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理。
2月:
应交税费——应交增值税(进项税额)100000
应交税费——未交增值税 100000
3月:
应交税费——应交增值税(进项税额)50000
应交税费——未交增值税 50000
第三章
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