注册会计师考试《审计》精选试题2含答案Word文档格式.docx

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　　B.注册会计师确定的关键审计事项

　　C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　D.未更正错报

　　『正确答案』C

　　『答案解析』注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

　　A.审计过程中遇到的重大困难

　　B.计划的审计范围和时间安排

　　C.上市公司审计中注册会计师的独立性

　　D.审计中发现的所有内部控制缺陷

　　『答案解析』选项A，审计过程中遇到的重大困难可以与治理层书面沟通，但不一定以书面形式沟通;

选项B，计划的审计范围和时间安排可以采用书面或口头形式沟通;

选项D，在审计中发现的值得关注的内部控制缺陷应当采用书面形式与治理层沟通，而不是“所有”的内部控制缺陷都要书面形式沟通。

　　【单选题】下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是（　）。

　　A.后任注册会计师负有主动沟通的义务

　　B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意

　　C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

　　D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

　　『正确答案』D

　　【单选题】下列有关接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿的说法中正确的是（　）。

　　A.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任审计工作底稿

　　B.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿

　　C.后任注册会计师根据被审计单位是否同意决定是否查阅前任审计工作底稿

　　D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务

　　『正确答案』A

　　『答案解析』接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任注册会计师的审计工作底稿。

　　【单选题】下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（　）。

　　A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通

　　B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式

　　C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通

　　D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

　　『答案解析』选项A，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定;

选项B，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式;

选项D，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

　　【多选题】下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（　）。

　　A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意

　　B.在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通

　　C.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意

　　D.在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应与前任注册会计师沟通

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』接受委托前的沟通可以是书面形式也可以是口头形式，选项B错误;

查阅前任注册会计师的审计工作底稿是必须要经过被审计单位同意的，至于查阅的内容可以由前任注册会计师自行决定，选项C错误;

在接受委托后，后任注册会计师与前任的沟通不是必须的，选项D错误。

　　【单选题】下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（　）。

　　A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序

　　B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

　　C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意

　　D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复

　　【单选题】下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是（　）。

　　A.此类交易导致的风险可能不是特别风险

　　B.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

　　C.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

　　D.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

　　『答案解析』注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

　　【多选题】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。

下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有（　）。

　　A.交易的商业理由

　　B.交易条款是否与管理层的解释一致

　　C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理

　　D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

　　【多选题】如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有（　）。

　　A.立即将相关信息向项目组其他成员通报

　　B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险

　　C.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序

　　D.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

　　『正确答案』ACD

　　【单选题】如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（　）。

　　A.检查交易是否经适当的管理层审批

　　B.评价交易是否具有合理的商业理由

　　C.就交易事项向关联方函证

　　D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

　　『答案解析』选项A，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论;

选项C，对于关联方交易函证可靠性会降低;

选项D，先识别是否存在舞弊风险，然后对识别出的关联方关系及其交易，评价该交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　【·

多选题】下列有关关联方审计的说法中错误的有（　）。

　　A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险

　　B.如果适用的财务报告编制基础未对关联方做出规定，注册会计师无需对关联方关系及其交易实施审计程序

　　C.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方关系保持警觉

　　D.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，与类似非关联方交易相比，这些关联方可能并不具有更高的财务报表重大错报风险;

选项B，即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表就其受到关联方关系及其交易的影响而言是否实现公允反映;

选项D，首先应该考虑实施相关审计程序进行确认，而不是直接考虑对审计意见的影响。

　　【多选题】在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层（如适用）书面声明中的有（　）。

　　A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征

　　B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易

　　C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理

　　D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

　　『答案解析』如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：

（1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;

（2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

　　【单选题】甲公司2017年的财务报表由B会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。

A会计师事务所承接了甲公司2018年度财务报表工作，在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现甲公司2017年度财务报表可能存在重大错报，A会计师事务所可能的措施不包括（　）。

　　A.告知甲公司管理层

　　B.告知B会计师事务所

　　C.要求被审计单位安排会谈，会谈方包括A会计师事务所、B会计师事务所和甲公司管理层

　　D.在前任注册会计师拒绝参加三方会谈时，应考虑该错报对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告或解除业务约定

　　『答案解析』如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。

必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。

　　如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。

在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：

（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告;

（2）是否退出当前审计业务。

此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

　　【简答题】

　　ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2018年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。

甲公司2017年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。

相关事项如下：

（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。

（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2017年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据

　　（3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2017年度财务报表发表了保留意见。

甲公司于2018年处置了该项投资。

A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2018年度审计意见无影响。

　　（4）A注册会计师发现甲公司2017年度财务报表存在一项重大错报。

甲公司管理层调整了2018年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。

A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

　　要求：

假定上述第

（1）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　第

（1）项，不恰当。

与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。

还应当与前任注册会计师沟通：

向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

　　第

（2）项，不恰当。

除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。

　　第（3）项，不恰当。

由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2018年度年初未分配利润和2018年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。

　　第（4）项，恰当。

　　【简答题】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。

审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况：

　　事项

（1）2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。

审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

（1）针对上述第

（1）个事项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

（1）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：

　　1）检查相关合同或协议。

在检查相关合同或协议时应当评价：

交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;

交易条款是否与管理层的解释一致;

关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

（2）针对下述第

（2）至（5）事项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。

如不恰当，提出改进建议。

　　事项

（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。

审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

　　第

（2）事项不恰当。

　　审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。

　　事项（3）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

　　第（3）事项不恰当。

　　如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。

　　事项（4）审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

　　1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;

2）已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;

3）所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

　　第（4）事项不恰当。

　　管理层书面声明还应当包括：

已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

　　事项（5）审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易方对于很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。

审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。

　　第（5）事项不恰当。

　　应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。