递延所得税处理.docx

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递延所得税处理

递延所得税处理

递延所得税处理大全

使得未来“应交所得税”减少的确认为“递延所得税资产”；具体引发事项有：

1、各种减值准备（税法要求实际发生减值时才确认为费用）、

2、会计折旧比税法折旧金额大（例如税法折旧年限比会计年限长；又如，会计为加速折旧法税法为平均年限法）、

3、会计资产摊销金额比税法金额大（例如无形资产摊销税法年限比会计年限长）

4、交易性金融资产公允价值下降（税法要求实际处置时才确认该减值）

5、投资性房地产公允计量模式下，公允价值下降（税法要求实际处置时才确认该减值）

6、质量担保的预计负债（税法要求未来实际发生质保费用时，确认该费用）

7、未确认完的广告宣传费可以以后年度继续抵扣

8、未弥补的亏损可以以后年度继续抵扣

使得未来“应交所得税”增加的确认为“递延所得税负债”

1、会计折旧比税法折旧金额小（例如税法折旧年限比会计年限短；又如，税法为加速折旧法会计为平均年限法）、

2、会计资产摊销金额比比税法金额小（例如无形资产摊销税法年限比会计年限短）

4、交易性金融资产公允价值上升（税法要求实际处置时才确认该减值）

5、投资性房地产公允计量模式下，公允价值上升（税法要求实际处置时才确认该减值）

递延所得税资产和递延所得税负债做分录时候，因为引发事项一般都计入的是当期损益，所以一般是对应“所得税费用”科目；但是如果引发事项计入“资本公积-其他”，则递延所得税资产和递延所得税负债也对应“资本公积-其他”科目。

具体引发事项和确认递延所得税资产或负债的具体业务如下：

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生公允价值变动时：

公允价值变动，

公允价值上升：

借：

交易性金融资产-公允价值变动100

贷：

公允价值变动损益100

借：

所得税费用25

贷：

递延所得税负债25

公允价值下降：

借：

公允价值变动损益100

贷：

交易性金融资产-公允价值变动100

借：

递延所得税资产25

贷：

所得税费用25

二、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

贷：

持有至到期投资（账面价值）

资本公积-其他资本公积（差额，可能在借方）100

如果升值资本公积-其他资本公积差额在贷方100则：

借：

资本公积-其他资本公积25（注意：

上述引发事项的分录对应的是资本公积，递延所得税负债对应的也是资本公积）

贷：

递延所得税负债25

如果减值资本公积-其他资本公积差额在借方100，则：

借：

递延所得税资产25

贷：

资本公积-其他资本公积25

三、可供出售金融资产公允价值变动

公允价值上升：

借：

可供出售金融资产-公允价值变动100

贷：

资本公积-其他资本公积100

则：

借：

资本公积-其他资本公积25

贷：

递延所得税负债25

公允价值下降：

借：

资本公积-其他资本公积100

贷：

可供出售金融资产-公允价值变动100

借：

递延所得税资产25

贷：

资本公积-其他资本公积25

四、投资性房地产公允计量模式下

发生升值：

借：

投资性房地产-公允价值变动100

贷：

公允价值变动损益100

借：

所得税费用25

贷：

递延所得税负债25

发生减值：

借：

公允价值变动损益100

贷：

投资性房地产-公允价值变动100

借：

递延所得税资产25

贷：

所得税费用25

五、计提各种减值准备

借：

资产减值损失100

贷：

坏账准备100

借：

递延所得税资产25

贷：

所得税费用25

例如：

长期股权投资成本法下后续计量：

收到现金股利调整账面价值或者是确认投资收益，不存在递延所得税问题。

发生减值的时候确认递延所得税资产：

借：

递延所得税资产

贷：

所得税费用

　　减值实际发生的时候转回时结转递延所得税做相反的分录。

　　长期股权投资处置的时候转回之前确认的暂时性差异和递延所得税。

例如：

长期股权投资权益法下后续计量：

按照被投资单位净损益确认相应递延所得税负债（亏损确认递延所得税资产）：

　　借：

所得税费用

　　　　贷：

递延所得税负债

权益变动（上升确认递延所得税负债）：

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

资本公积－其他资本公积

　　收到现金股利或者利润视为差异转回，递延所得税相反分录，减值和处置处理同成本法。

六、质量保证费用（质保费）确认预计负债

借：

销售费用100

贷：

预计负债100

借：

递延所得税资产25

贷：

所得税费用25

七、因折旧或摊销方法或年限原因会计折旧或无形资产摊销当期比税法折旧金额大100（若相反确认为递延负债）

借：

递延所得税资产25

贷：

所得税费用25

八、当期广告宣传费超过营业收入15%税前扣除后，假设还有剩余100广告费可做未来税前抵扣，则

借：

递延所得税资产25

贷：

所得税费用25

九、当年未弥补亏损，假设可以结转到以后年度继续弥补的亏损额100，则

借：

递延所得税资产25

贷：

利润分配-未分配利润（所得税费用-递延所得税费用？

有观点认为是这样，所得税费用科目下分设“本期所得税费用”和“递延所得税费用”）25

十、接受固定资产捐赠

接受捐赠固定资产等非货币性资产捐赠的可以按照税法规定在未来五年内均匀记入应纳税所得额。

接受捐赠确认营业外收入A：

　　借：

所得税费用　A×4/5×25％

　　　　贷：

递延所得税负债　A×4/5×25％

转回应纳税暂时性差异：

　　借：

递延所得税负债

　　　　贷：

所得税费用

　　接受捐赠资产处置的时候转回之前确认的应纳税暂时性差异和递延所得税负债。

十一、公允价值投资性房地产转换

自用或者开发产品转换为公允价值模式投资性房地产的，公允价值高于账面价值部分要确认递延所得税负债：

　　借：

资本公积－其他资本公积

　　　　贷：

递延所得税负债

　　低于账面价值部分：

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

所得税费用

　　投资性房地产专为自用的，公允价值和账面价值差额确认递延所得税调所得税费用。

十二、投资性房地产核算方法的变更

投资性房地产核算方法由成本法改为公允价值模式的，公允价值和账面价值差额调整了留存收益，同时确认递延所得税：

　　借：

利润分配－未分配利润

　　　　盈余公积

　　　　贷：

递延所得税负债（或为借方递延所得税资产）

　　投资性房地产公允价值发生变化的时候视为暂时性差异的转回或者增加；

　　投资性房地产最后处置的时候同时结转之前确认的递延所得税。

十三、售后回购

售后回购按照售价和成本差额确认递延所得税资产，公允价值达成不存在暂时性差异：

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

所得税费用

　　对于售价和回购价格的差额确认为递延所得税资产：

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

所得税费用

　　回购的商品再次出售的时候转回之前确认的递延所得税资产。

十四、售后融资租回

售后租回和售后回购的处理差不多，售价和成本之间的差额确认为递延所得税资产：

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

所得税费用

　　对于售价和租回价格的差额部分是确认为递延所得税资产：

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

所得税费用

　　待售后租回的产品处置的时候转回之前确认的递延所得税资产。

十五、日后事项—补提减值和预计负债

日后期间取得更准确证据表明减值数额的，那么应该补计减值或者预计负债：

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

以前年度损益调整

　　如果实际发生了坏帐或者是预计负债实际支付的，那么转回递延所得税资产：

　　借：

应交税费－应交所得税

　　　　贷：

递延所得税资产

　　如果是在汇算请教后发生的：

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

以前年度损益调整

日后事项—日后期间销售退回

日后期间销售退回作为调整事项处理，如果是在汇算清缴前发生：

　　借：

应交税费－应交所得税

　　　　贷：

以前年度损益调整

　　如果是在汇算清缴后发生，不调整报告年度所得税，调整退回当年的所得税：

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

以前年度损益调整

　　年底的时候转回差异：

　　借：

应交税费－应交所得税

　　　　贷：

递延所得税资产

十六、免税非同一吸收合并

非同一控制下吸收合并入帐价值是资产、负债的公允价值，如果是免税合并条件下，需要对于资产、负债确认递延所得税：

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

递延所得税负债

　　　　　商誉

　　差异在资产负债计算摊销和处置时转回，商誉账面价值大于计税基础，由于商誉不影响企业当期损益，所以不确认递延所得税负债。

十七、应税非同一吸收合并

如果非同一控制吸收合并不符合免税条件的，计税基础和账面价值一致，不存在递延所得税确认问题。

　　另外商誉不确认递延所得税。

　　商誉按照公允价值和合并成本的差额确认，不需要按照免税非同一控制下按照资产和负债确认的递延所得税调整后的资产、负债的新的公允价值的分额和非同一控制吸收合并成本的差额确认了，因此也不存在商誉差异问题。

十八、会计政策变更-资产负债表债务法变更

资产负债表由应付税款法变更为资产负债表债务法的，资产和负债的账面价值和计税基础的差额一次性确认递延所得税：

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

利润分配－未分配利润

　　　　　　盈余公积

　　借：

利润分配－未分配利润

　　　　盈余公积

　　　　贷：

递延所得税负债

会计政策变更-一般会计政策变更

一般情况的会计政策变更调整的是期初留存收益，那么对于留存收益的调整要确认递延所得税。

　　借：

递延所得税资产

　　　　贷：

利润分配－未分配利润

　　　　　　盈余公积

　　借：

利润分配－未分配利润

　　　　盈余公积

　　　　贷：

递延所得税负债

所得税这笔分录处理步骤：

1、先按税法要求确定“应交税费-所得税”金额

2、然后，确认递延所得税资产和递延所得税负债的金额（注意期初已经计提的余额和本期转回金额）

3、最后倒挤出“所得税费用”科目的金额

借：

所得税费用（最后倒挤）

递延所得税资产

贷：

应交税费-所得税（首先）

递延所得税负债

例题：

假设某公司08年利润总额为100万元，本年新计提了客户A坏账准备40万元，无其他纳税调整项目。

计提坏账时：

借：

资产减值损失40万

贷：

坏账准备40万

期末计提所得税

借：

所得税费用25

递延所得税资产10

贷：

应交税费-所得税（100+40）*25%=35

1）若该公司09年利润总额仍然是100万，确认客户A的40万坏账确实无法收回，税务局认可，无其他纳税调整项目。

09年处理：

确认坏账时：

借：

坏账准备40万

贷：

应收账款40万

期末计提所得税

借：

所得税费用25

贷：

递延所得税资产10

应交税费-所得税（100-40）*25%=15

2）若该公司09年利润总额仍然是100万，客户A的计提的40万坏账准备（未坏账核销）已经收回来了，无其他纳税调整项目。

09年处理：

确认计提的减值准备收回，冲回已经计提的坏账准备

借：

坏账准备40万

贷：

资产减值损失40万

借：

银行存款40万

应收账款-A40万

期末计提所得税

借：

应交税费—应交所得税10

贷：

所得税费用10

   借：

所得税费用10

贷：

递延所得税资产10

借：

所得税费用25

贷：

应交税费-所得税25

合并分录则是：

借：

所得税费用25

贷：

递延所得税资产10

应交税费-所得税（100-40）*25%=15

3）若该公司09年利润总额仍然是100万，新计提增加客户B坏账准备20万，同时上年计提的客户A的坏账准备40万因为确实确认无法收回，税务局认可。

09年的处理：

计提新坏账准备时：

借:

资产减值损失20

贷：

坏账准备20

确认坏账40万

借：

坏账准备40万

贷：

应收账款40万

期末计提所得税

借：

所得税费用25

递延所得税资产20*25%=5

贷：

应交税费-所得税（100+20-40）*25%=20

递延所得税资产（上年客户A确认的10万递延所得税资产转回）10

4）若该公司09年利润总额仍然是100万，新计提增加客户B坏账准备20万，同时上年计提的客户A的坏账准备40万因为确实确认无法收回，税务局认可，另外还有一交易性金融资产公允价值上升50万。

09年的处理：

计提新坏账准备时：

借:

资产减值损失20

贷：

坏账准备20

确认坏账40万

借：

坏账准备40万

贷：

应收账款40万

交易性金融资产升值

借：

交易性金融资产-公允价值变动50万

贷：

公允价值变动损益50万

期末计提所得税

借：

所得税费用25

递延所得税资产20*25%=5

贷：

应交税费-所得税（100+20-40-50）*25%=7.5

递延所得税资产（上年客户A确认的10万递延所得税资产转回）10

递延所得税负债50*25%=12.5