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（四）电算化会计信息系统的操作控制…………………………………………………………3

（五）文档控制……………………………………………………………………………………4

三、 

电算化会计对企业内部控制制度的影响………………………………………………………4

四·

完善会计电算化内部控制的对策………………………………………………………………5

（一）明确职责分工，加强组织控制。

………………………………………………………………………5

（二）加强会计核算控制………………………………………………………………………5

（三）加强操作程序的控制………………………………………………………………………6（四）预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施……………………………………………………………………………6

（五）加强会计核算控制……………………………………………………………………………………6

（六）加强操作程序的控制）……………………………………………………………………………………6

（七）预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施……………………………………………………………………………………4

参考文献………………………………………………………………………………………………7

内部控制关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。

企业为实现既定的管理目标，必需建立起了一整套内部控制制度，以保证企业有序、健康地发展。

企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化。

由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错。

但是，也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题，对企业内部控制制度造成了极大的冲击，使企业内部控制制度在新的环境下显得落后于形势了，由于电算化会计系统的特殊性，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。

一、电算化会计的特征

随着电子信息产业的不断发展，电算化会计在社会经济中的运用越来越广泛，随之而来的如何发展我国的电算化会计的问题也越来越引起人们的关注。

它的使用，使会计人员从繁重的手工劳动中解脱出来，节约了大量的人力、物力和时间。

从某种意义上说，“电算化会计”是为了满足现代企业制度的需要，应用现代科技与方法对传统会计进行改造和整合后产生的能适应信息化社会要求的新型应用型学科。

它有三个特征：

（－）数据处理的集中性使会计工作组织会发生质的变化

在手工会计的组织方式下，企业的会计部门常按经济业务的性质分为不同的职能中心或不同的工作岗位。

在这一组织方式下，不同岗位的人员各司其职，彼此构成一个内部牵制网，十分严密，因而很少出现错漏或舞弊的行为。

而一旦出现问题，也可通过核查不同的责任者追究责任。

这种职能的分割与人员的分工便形成了行之有效的手工会计的内部组织控制。

会计电算化信息系统是按照计算机数据处理系统组织起来的。

经济业务的记录和加工，手工会计的记帐、算帐、报帐全部由电子计算机自动完成，这种数据处理的集中性使得传统的组织控制功能减弱。

与此相适应，会计部门常常划分成数据（信息）收集组、凭证编审组、数据处理组（包括数据输入、处理、输出）、财务管理组、系统维护组。

二）会计电算化系统运行的复杂性，使内部会计控制的范围扩大，内部会计控制的难度加大

由于电算化系统的数据处理方式与手工系统相比有所不同，以及电算化系统建立与运行的复杂性，要求内部控制的范围相应扩大，其中包括一些手工系统中没有的控制内容。

如对系统开发过程的控制、数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等，因而加大了内部会计控制的难度。

（三）会计电算化控制手段和方式的变化，加大了电算化系统的控制风险

控制方式和手段由手工控制转为手工控制和程序化控制相结合。

在会计电算化系统中，原有的手工控制手段有些保留，但需要增设一些包含于计算机程序中的程序控制。

一般来讲，电算化程度越高，采用的程序化控制也要求越多。

电算化系统中手工控制与各类程序化控制相结合的特点，反映了电算化控制技术的复杂性。

二、电算化会计系统内部控制制度的内容

（一）系统开发控制

系统开发控制的作用是保证每个系统在正式投入运行之前，每个新程序或修改后的程序在正式进入系统之前，都经过合法的申请、测试、审批手续，防止非法系统投入运行或非法程序进入系统。

计算机会计系统的系统开发、发展控制包括开发前的可行性研究、资本预算、经济效益评估等工作，开发过程中的系统分折、系统设计、系统实施等工作，以及对现有系统的评估、企业发展需求，系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。

系统开发、发展控制的应具备以下几方面:

1.授权和领导认可

计算机会计系统的开发和发展必需经过有关领导的认可和授权，这关系到系统开发、发展、更新等项目的成败。

计算机会计系统的开发项目一般投资金额比较大，对现有计算机会计系统的任何改动都可能危及整个系统的安全可靠，因此必须得到授权和领导认可。

2.符合标准和规范

不论是自行组织开发还是购买商品化软件，都必须遵循财政部或各省财政厅制订的标准和规范。

包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员或软件制造商、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。

目前我国已经颁布的有关计算机会计系统方面标准和规范主要有财政部1994年颁布执行的《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》、《商品化会计核算软件评审规则》等。

按标准和规范开发和发展计算机会计系统可以使企业计算机会计系统更加安全、可靠和完善，有利于对系统的维护和进一步的发展、更新。

3.人员培训

自行开发软件在开发阶段对使用计算机会计系统的有关人员进行培训，提高这些人员对系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。

外购的电算化会计软件应要求软件制作公司提供足够的培训机会和时间。

在系统运行前对有关人员进行培训，包括系统的操作，系统投入运行后新的内部控制制度，计算机会计系统运行后的新的凭证流转程序、计算机会计系统提供的高质量的会计信息的进一步利用和分析等等。

4.系统转换

原有的手工会计系统或旧的计算机会计系统被新的计算机会计系统所替换，必需经过一定的转换程序。

企业应在新旧系统转换之际，应当采取有效的控制手段，作好各项转换的准备工作，如旧系统的结帐、数据库备份，人员的重新配置、新系统需要的初始数据的安全导入等。

在系统转换之际，需要新旧系统并行一般不少于三个月的时间，以便检验新的计算机会计系统准确性和稳定性。

5.程序修改控制

计算机会计系统经过一段时期的使用需要进行修改，企业经营活动变化及经营环境变化，可能导致使用中的软件进行修改。

因此，软件的修改是避免的。

会计软件的修改必须经过周密计划和严格记录，修改过程的每一个环节都必须设置必要的控制，修改的原因和性质应有书面形式的报告，经批准后才能实施修改，计算机会计系统的操作人员不能参与软件的修改，所有与软件修改有关的记录都应该打印后存档。

（二）电算化会计信息系统的安全控制

目前，企业在电算化会计进程中主要存在的问题是数据的安全保密性差，这也正是企业内控制度中最薄弱的环节。

电算化会计中数据的安全受到的威胁主要有：

不可控制的自然灾害；

非预期的、不正常的程序结束操作造成的故障；

存储数据的辅助介质（如磁盘等）部分或全部遭到破坏；

用户非法读取、执行、修改、删除、扩充和迁移各种数据、索引、模式、子模式和程序等，从而使数据遭到破坏、篡改或泄露；

使用、维护人员的错误或疏忽；

利用计算机舞弊和犯罪；

计算机病毒侵入等。

会计信息系统的安全控制，是指采用各种方法保护数据和计算机程序的安全，以防止数据泄密、更改或破坏。

安全控制的主要包括：

实体安全控制、硬件安全控制、软件安全控制、网络安全控制和病毒的防范与控制等。

1.实体安全控制

实体安全涉及到计算机主机房的环境和各种技术安全要求、数据光盘和磁盘等存贮介质的存放和保护。

是一种预防性控制。

计算机机房应该符合技术要求和安全要求，应充分满足防火、防水、防潮、防盗、恒温等技术条件；

机房应配有空调和消防设置等；

对用于数据备份的磁盘、光盘等存贮介质应注意防潮、防尘和防磁，对每天的业务数据双备份，建立目录清单异地存放，长期保存数据的光盘和磁盘存贮介质应定期转贮。

2.硬件安全控制

计算机会计信息系统的可靠运行主要依赖于硬件设备，因此硬件设备的质量必须有充分保证。

为以防万一，关键性的硬件设备可采用双系统。

此外，机房内用于动力、照明的供电线路应与计算机系统的供电线路分开，配置UPS（不间断电源）、防辐射和防电磁波干扰等设备。

3.软件安全控制

第一、分析研究各应用软件的兼容性、统一性，使各业务系统成为基于同一种操作平台的大系统，各种业务之间能相互衔接，相关数据能够自动核对、校验，数据备份应统一完成。

第二、系统软件应尽量减少人机对话窗口，必要的窗口如凭证输入窗口应力求界面友好，防错能力强，做到非正确输入不接受。

第三、增强系统软件现场保护和自动跟踪能力，对一切软件操作做以记录。

4.网络安全控制

网络对会计信息系统的安全性提出了比单机系统更高的要求，需加强以下几个方面的控制：

（1）用户权限设置。

从业务范围出发，将整个网络系统分级管理，设置系统管理员、数据录入员、数据管理员和专职会计员等岗位，层层负责，对各种数据的读、写、修改权限进行严格限制，把各项业务的授权、执行、记录以及资产保管等职能授予所工作岗位上的用户，拒绝其他工作岗位上的用户访问。

（2）密码设置。

每一用户按照自己的用户身份和密码进入系统，对密码进行分组管理，避免使用易破译的密码。

对存储在网络上的重要数据进行有效加密。

在网络中传播数据前应对相关数据进行加密，接收到数据后再进行相应的解密处理，并定期更新加密密码。

5.病毒的防范和控制

防范病毒最为有效的措施是加强安全教育，健全并严格执行防范病毒管理制度，具体包括：

软件、软盘及计算机系统的采购和更新要通过计算机病毒检测后才可使用，专机专用。

绝对禁止在工作机上玩游戏；

建立软盘管理制度，防止乱拷贝软盘；

安装防病毒卡和反病毒软件；

定期检测并清除以存在的计算机病毒；

采用网络防火墙技术。

（三）电算化会计信息系统的人员职能控制

通过计算机舞弊的犯罪分子大多是企业的程序员兼计算机操作员。

电算化会计所要求的完善的人员职能控制制度就是适当分工，明确规定每个岗位的职责，以防止对处理过程的不适当干预。

电算化会计工作岗位包括基本工作岗位和电算化会计岗位，前者有会计主管、出纳，后者有系统主管、软件操作、审核记帐、系统维护、审查和数据分析、档案管理、软件开发等。

企业应将系统分析、程序设计、计算机操作、数据输入、文件程序管理等职务予以分离，系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务相互分离，互不兼任，以减少利用计算机舞弊的可能性。

（四）会计电算化信息系统的操作控制

操作控制具体包括对经济业务发生控制、数据输入控制、数据通讯控制、数据处理控制、数据输出控制和数据储存控制等。

1.业务发生控制

既程序检查。

在经济业务发生时，通过计算机的控制程序，对业务发生的合理性、合法性和完整性进行检查和控制。

如反映经济业务时发生的科目代码是否有效、操作口令是否准确、经济业务是否超出了合理的数量、价格等的变动范围等等。

采用相应的控制程序，以识别、拒纳各种无效的、不合理的及不完整的经济业务。

2.数据输入控制

由于计算机处理数据的能力很强，处理速度非常快，一旦出错，影响极大，因此，企业应该建立起一整套内部控制制度以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。

搞好输入控制是减少差错的关键所在。

有效的输入控制手段是加强对凭证控制。

凭证控制应做到对凭证的审核、自制、输入、传递、保管五个环节全面控制。

记帐必须先审后记，保证凭证的合法性、真实性、正确性、完整性；

自制凭证必须经过会计主管签章才能有效，严禁操作员自制凭证或将未经审批的凭证输入，数据输入控制首先要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查，凡输入的凭证均应经过复核，复核的方法可采用各种技术手段对输入数据的正确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校验等。

发现不符，系统自动警告操作员进行检查和修改；

凭证的传递要严密签收手续，防止凭证的丢失或出现非法数据，保证输入的完整性。

3.数据通讯控制

电算化会计信息系统应该采用各种技术手段以保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠，以防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故的发生。

如将大量的经济业务划分成小批量传输，数据传输时应顺序编码，传输时要有发送和接收的标识，收到被传输的数据时要有肯定确认的信息反馈，每批数据传输时要有时间、日期记号等等。

4.数据处理控制

指对计算机会计系统进行数据处理的有效性和伸缩性进行的控制。

计算机系统对数据验证、计算、比较、合并、排序、文件更新和维护、改错等内部运算、存储等一系列动作的校验、判断及提高措施。

处理控制的目的在于保证会计资料依照预定的程序进行处理，从而达到正确的会计处理结果。

数据处理控制分为有效性控制和文件控制。

有效性控制包括数字的核对、对字段、记录的长度检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等。

文件控制包括检查文件长度、检查文件的标识、检查文件是否被感染病毒等。

5.数据输出控制

为保证合法、正确地输出各种会计信息而进行的控制。

这种控制关系到输出的会计信息是否准确、真实和可靠，直接影响到会计信息的使用。

对于输出的纸质的会计资料应由专人进行核对，检查其完整性、正确性、检查打印的帐薄和报表页号是否连续，有无缺漏或重叠现象。

6.数据存储和检索控制

为了确保计算机会计系统产生的数据和信息被储存，便于调用、更新和检索，企业对于输出的磁介质的会计资料应及时贴上外部标签，在外部标签上写明文件名称、输出时间、并要妥善保管、存档或上报使用。

文件的修改、更新等操作都应附有修改通知书、更新通知书等书面授权证明，对整个修改更新过程都应作好登记。

计算机会计系统应具有必要的自动记录能力，以便业务人员或审计人员查询或跟踪检查。

同时，应设置资料分发与保管的登记薄，详细记录输出资料的名称、编号、打印份数、日期以及各种会计报告的使用人、发送份数、送达时间等，并需经手人签字，以防丢失、错发、漏发、重发。

（五）文档控制

文档控制是指对企业系统的证、帐、表以及有关的软件技术控制的同时，还应当建立相应的档案管理制度，以及尚未打印成书面的存储在磁性介质的会计数据的安全控制。

建立备份，目的在于防止存储介被破坏而带来的损失。

对软件技术文件、源程序及其目标代码必须建立安全保密制度，对于计算机输出打印成书面的资料，应由输出人员和审核人员同时签章才是合法的会计档案。

文档控制首先要进行数据备份，一般要按日、月、年对凭证、明细帐、余额表、会计报表、各种代码等进行备份。

备份是要详细记录备份时间、备份内容、备份人、备份份数等。

一般一套数据除保留在计算机硬盘上的以外，还至少应保存两套完整的软盘或磁盘或其他硬盘备份。

另外，程序或数据结构发生变化时要备份两份。

三、电算化会计对企业内部控制制度的影响

在计算机会计中，由于会计处理高度集中在计算机内部，其处理高度自动化，而且会计信息主要载体变为磁介质，因此，与手工核算相比内部控制发生了很大变化。

（1）内部控制的形式发生了变化。

　　手工会计与电算化会计对会计信息的控制有很大的不同，我们通过以下分析了解会计电算化核算下会计内部控制形式的变化。

　　会计电算化工作流程:

　　原始凭证→授权批准→财务审核→对合格凭证进行凭证输入（制单）→电算审核→机系统处理→账表输出。

　　从以上工作流程可以看出,会计电算化后，会计帐务的集中化处理，除原始数据的收集、审核、编码、输入由会计人员操作外,经济业务的记录和加工、会计报表的生成和查询等工作都可以通过计算机完成,这种数据处理的集中性使手工条件下的一些控制措施，在计算机会计中没有存在的必要。

比如，编制科目汇总表、凭证汇总表等试算平衡的检查，总账明细账进行平行登记、账账核对、账证核对等，在会计电算化中由于核算程序的变化，这些控制已失去了其真正的意义。

其次，手工会计中的一些平衡检查在电算化会计中将移入计算机系统内部，通过计算机程序体现出来。

如，记账凭证的借、贷平衡效验；

账户中期末余额、期初余额、本期发生额的检查；

各核算业务模块间数据的核对；

报表数据的钩稽关系检查、会计平衡的等式的检查等等。

　　因此手工条件下行之有效的内部牵制制度,在电算化条件下已难以发挥其作用。

（2）内部控制的内容发生了改变。

　　电算化会计系统是一个人机交互系统，再加之计算机系统更具隐蔽性，因此，其控制的内容更加复杂。

大致可以概括为以下几方面：

计算机会计人员的重新分工和新的内部牵制；

系统安全控制以及系统开发、系统资料文书化控制；

系统的组织和操作管理控制；

系统的输入控制、处理控制和输出控制。

　　（3）内部稽核机制发生变化。

　　手工会计信息系统中，每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续，严格遵循有关的制约监督机制进行操作，如业务经办与授权批准、收付款项与会计记录的分离等，必须经过严格的审核复查机制，会计人员之间的联系是直接，因而很自然地形成严密的内部牵制制度，在相互牵制、相互核对、检查监督等重要措施的实施过程中，包含大量的信息提取、传输和校验等工作。

实行电算化后，由于会计电算化的工作自动化、控制的程序化，各种手续都由计算机自动处理统一执行，会计工作的分工、岗位职责、权限也发生了变化，许多业务处理程序被大大简化，会计人员无法直接参与和控制，一些内部牵制措施无法执行，其审查、稽核机制被削弱。

　　（4）内部控制的重点发生了变化。

　　在电算化环境下,除了人这个执行控制的主体外,许多内部控制方法主要通过会计软件来实现。

因此,在计算机会计中，控制的重点已不再仅仅是人，而变成了第一，人工处理控制；

第二，原始数据进入计算机控制；

第三，会计信息输出控制；

第四，人机交互处理控制；

第五，计算机系统之间连接控制等多方面。

　　（5）会计信息存储介质、存储方式的改变。

　　在手工会计核算下，会计数据的存储介质是纸介质，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，并按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。

会计数据所用可见的文字、符号直接记录在纸上，纸张上的书面数据形成会计人员所熟悉的会计证据原件，这些纸质原件的数据若被修改，则容易辨别出修改的线索和痕迹，这也是传统纸质原件的一个基本特征。

这种方式有较好的直观性，各不相同的笔迹也可作为控制的手段。

　　从以上分析可以看出,会计电算化使会计内部控制体系出现了一系列变化，许多传统的会计控制方式消失了。

就目前我国会计电算化的应用现状来看,大部分还停留在一般应用水平上,人们对于人员职责分工、数据备份和保管、软硬件使用和维护等方面的重要性往往认识不足，这就迫使电算化会计信息系统必须建立严格的内部控制制度。

四、完善会计电算化内部控制的对策

手工会计电算化以后，严格的内控制度和系统正常、安全、有效的运行是会计电算化信息真实可靠的保证。

内部控制制度要求处理同一笔经济业务的人员既要相互联系，又要相互制约。

此外，严格的内控制度有助于防止违法行为的发生。

国内外会计电算化的实践表明，计算机本身处理出错几乎为零，如果单位管理制度不健全或实施不力，都会给各种非法舞弊行为以可乘之机。

如果企业一旦出现舞弊，损失巨大。

因此，制定严格的内控制度是非常有必要的。

就目前我国开展会计电算化的应用现状来看，大部分还停留在一般应用水平上。

人们对于人员职责分工，数据备份和保管，软硬件使用和维护等方面的重要性往往认识不足。

因此，强化内控管理，提高电算化的科学管理水平是建立现代企业制度的内在要求，也是提高企业竞争能力的重要途径。

建立和完善电算化会计信息系统环境下内部控制可从以下几个方面进行：

（1）明确职责分工，加强组织控制。

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