初级会计实务第二章Word格式文档下载.docx
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⑹7-8月利息计提同
(2)
⑺9月支付短期借还本金和三季度利息
银行出款18225
第二节应付及预收账款
一、应付账款
1概念企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
在所购物资已经验收入库,但是发票账单没有同时到达的情况,企业应将所购物资和相关的应付款暂估入账。
(第一章存货已介绍这里不再冗述)
2科目设置
3具体账务处理
1.发生应付账款
原材料/库存商品/在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
应付账款
生产成本
管理费用
制造费用
2.偿还应付账款
3.转销应付账款
贷:
营业外收入
这里大家可以理解一下,我们会出现这种情况下,企业无法支付的应付账款对企业而言是减少了现金的流出量,可以理解为现金流入企业,是一种不预期的净收益应作为一种“营业外收入”处理
二、应付票据
①概念:
企业购买材料、商品和接受劳务过程中开出的商业汇票。
包括:
银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(关于这两种的票据结算过程在资产一章已经介绍这里不在冗述)
②科目设置
③具体账务处理
1.不带息的商业汇票
购买商品、材料等时
库存商品/原材料/材料采购等
应付票据
开出票据支付应付账款
支付汇票手续费
到期支付票款时
转销应付票据时,如企业无力支付票款,应将应付票据转为应付账款处理
2.带息商业汇票
对于带息商业汇票的处理与不带息商业汇票相比,一般处理是一致的,值得注意的时,需要计提票据利息。
同样请大家要理解,应付票据利息的形成,当我们收到对方单位开出的商业汇票时,并未取得款项,而是在3-6月的时间内才能拿到票款,所以我们是要看成对方单位占用了我们的流动资金,因此对方应该支付利息作为代价。
其实票据利息就是一种融资费用,借款费用应做入:
应付票据(这里将利息一起并如到票款中来,到期时一起支付)
票据到期时支付票款和利息时
若到期时无力支付票款和利息
三、应付利息
①概念应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款,分期付息到期还本的长期借款,企业债券等应支付的利息。
预提利息费用时
支付利息时
四、预收账款
①概念业按照合同规定或交易双方之约定,而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。
预收账款
购货后冲减的预收账款
收到的预收账款
企业应收回的货款
收到预收账款但未向购货方发货的数额
4具体账务处理
收到对方单位支付的预付款时
实现销售时
(银行存款/应收帐款)
主营业务收入
应交税费——应缴增值税(进项税额)
对方单位补付货款
若单位预收款项不多,可以将预收的货款记入:
应收帐款科目的贷方
收到对方单位的预收款时
应收账款
应收帐款
应交税费-——应交增值税(销项税额)
对方代单位补付货款
这里不再举例,请大家以教材的例题为主
第三节应付职工薪酬
1概念:
企业为获得职工提供服务而支付的各种形式的报酬以及其他支出。
2具体核算内容
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(二)职工福利费;
(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生
育保险费等社会保险费;
(四)住房公积金;
(五)工会经费和职工教育经费;
(六)非货币性福利;
(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出
应付职工薪酬——工资
——职工福利
——非货币型福利
——社会保险费
——工会经费
——职工教育经费
㈠确认应付职工薪酬
⑴货币性职工薪酬
1.工资的核算
计提工资借:
生产成本(一线生产工人工资)
制造费用(辅助生产人员工资)
管理费用(行政管理人员工资)
销售费用(销售人员工资)
在建工程(在建工程人员工资)
应付职工薪酬——工资
发放职工工资时借:
应交税费——应交个人所得税
其他应收款(扣款)
2.货币性福利的核算
对于职工福利费,国家没有明确规定计提基础和计提比例,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计应付职工薪酬。
生产成本(一线生产工人福利费)
制造费用(辅助生产人员福利费)
管理费用(行政管理人员福利费)
销售费用(销售人员福利费)
在建工程(在建工程人员福利费)
应付职工薪酬——职工福利
支付职工福利费时
当期实际发生金额大于预提金额,应当补提应付职工薪酬;
当期实际发生的金额小于计提的金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。
社会保险。
住房公积金的处理同工资福利费。
⑵非货币性职工薪酬
1.企业用自己生产的商品做为非货币性福利发放给职工
应付职工薪酬——非货币性福利
应交税费——应交增值税(销项税额)
大家对于这里不理解,在将资产货物发放给职工作为福利时,为什么要确认收入的形成?
首先,大家要明确这里的收入确认是站在权责发生制的角度上,满足会计上的收入确认标准。
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。
(3)与交易相关的经济利益很可能流入企业。
(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。
我们在账务处理上要体现收入的实现。
其次,根据税法增值税条例的规定:
将自产的货物发放给职工视同销售,应该缴纳增值税,确认销项税额。
2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧记入相关科目
累计折旧
3.租赁住房等资产提供给职工无偿使用。
银行存款/现金
这里不再另外举例了。
请大家以教材上的例题为主。
第四节应交税费
1概念企业应支付的税金及附加税费。
如:
包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
2企业应缴纳的印花税,耕地占用税不需要预计应交税金,不通过“应交税费”处理,直接记入当期损益如“管理费用”
3具体的税种核算:
1.增值税,对销售商品、提供加工修理修配劳务过程中增值部分征收的一种税。
纳税义务人
一般纳税人
小规模纳税人
⑴一般纳税人的处理
我国一般纳税人实行税款抵扣制度。
间接征收的方式。
如下:
假设有如下两个企业A与B发生业务往来。
且适用的税率都为17%
1.采购商品和接受应税劳务
原材料/库存商品(购买商品或材料)
生产成本/制造费用(接受劳务)
银行存款/应付票据/应付账款
2.购买固定资产
固定资产
我国2009年新的增值税条例规定:
企业购入的用于生产经营的固定资产取得抵扣联的可以抵扣进项税额。
3.购入免税农产品
根据我国增值税条例规定企业购入免税农产品可以按照买价的13%计算抵扣进项税额
原材料/库存商品
银行存款等
教材P89例2-34某企业从外地购入一批原材料,增值税专用发票上注明货款10000元,另外向运输公司支付运费5000元。
货物已运抵并验收入库,按计划成本核算。
货款、进项税额和运费以用银行存款。
材料采购14650
应交税费——应交增值税(进项税额)10000*0.17+5000*0.07=2050
银行存款16700
根据我国增值税条例的规定企业支付运费,取得运费发票的可以按照运费的7%抵扣进项税额。
4.进项税额转出
企业购进的货物发生非正常损失,以及将购进货物改变使用用途(用于非应税项目、集体福利或个人消费),其进项税额不得抵扣。
1非正常损失形成的进项税额转出
待处理财产损益——待处理流动资产损益
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
2将购入的货物用于集体或个人消费
应付职工薪酬
5.销售商品和提供劳务
银行存款/应收帐款
6.视同销售的账务处理
(1)将货物交付他人代销。
(2)销售代销货物。
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。
(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。
(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
在建工程/长期股权投资/营业外支出
主营业务收入/库存商品
7.出口退税
其他应收款
应交税费——应交增值税(出口退税)
8.缴纳增值税
应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额+当期进项税额转出
应交税费——应交增值税(已交增值税)
当月缴纳当月的增值税
当月缴纳以前月份的增值税
应交税费——未交增值税
⑵小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人帐册不健全,会计制度不健全,不能准确的核算销项税额和进项税额,因此小规模纳税人采用简易征收不得抵扣进项税额。
小规模纳税人采购商品等
原材料/库存商品(普通发票金额,含税金额)
小规模纳税人销售商品
应交税费——应交增值税
不含税销售额=发票金额/(1+3%)
应纳增值税额=不含税销售额*3%
小规模纳税人缴纳增值税
应交税费——应交增值税
2.应缴消费税
①概念消费税是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额和销售数量增收到一种税。
如生产烟酒、鞭炮焰火、珠宝玉石、化妆品、汽车、摩托车、汽油等。
分从价计税和从量计税两种。
⑴销售应税消费品
营业税金及附加
应交税费——应交消费税
⑵自产自用的应税消费品
在建工程
库存商品
——应交消费税
将自产的应税消费品用于职工福利
——应缴消费税
主营业务成本
⑶委托加工应税消费品
在前面《资产》一章中介绍过了这里不再冗述
⑷进口应纳消费税
企业进口物资在进口环节应纳的消费税,记入该物资的成本
库存商品等
3.应交营业税
①概念对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。
②具体账务处理
1.每月计算应缴纳的营业税时
营业税金及附加
应交税费——应交营业税
2.转让不动产或无形资产,在《资产》一章已经涉及这里不再冗述。
4.其他应交税费
㈠应交资源税
1概念对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。
2具体账务处理
1.销售矿产品或盐时
应交税费——应交资源税
2.自产自用的应税矿产品
生产成本/制造费用
㈡应交城市建设维护税
1计算公式应纳税额=(当期实际缴纳的增值税+当期实际缴纳的营业税+当期实际缴纳的消费税)*适用税率(7%、5%、1%)
应交税费——应交城市建设维护税
缴纳时借:
㈢应交教育费附加
1计算公式应纳税额=(当期实际缴纳的增值税+当期实际缴纳的营业税+当期实际缴纳的消费税)*3%
应交税费——应交教育费附加
缴纳时:
㈣应交土地增值税
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋,不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。
具体账务处理
企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其辅着物转让时
固定资产清理
应交税费——应交土地增值税
土地使用权单独作为无形资产处理的在转让土地使用权时
缴纳土地增值税时
㈤应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费
应交税费——应交房产税
——应交土地使用税
——应交车船使用税
——应交矿产资源补偿费
㈥应交个人所得税
缴纳个人所得税
应交税费——应缴个人所得税
第五节应付股利及其他应付款
一、应付股利
①概念企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
利润分配——应付股利
应付股利
(在后面《利润》一章中会有进一步的阐述)
二、其他应付款
①概念企业应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金,存入保证金、职工未按期领取的工资,应付、暂收所属单位、个人的款项等。
其他应付款
发生的各种应付和暂收款项
偿还和转销的各种应付、暂收款
期末应付的款项和暂收款项
③具体的账务处理
发生的各种其他应付、暂收款时
其他应付款
支付和退回各种应付、暂收的款项
借:
第六节长期借款
一、概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。
二、长期借款的账务处理
①科目设置长期借款——本金
——利息调整
②取得长期借款时
长期借款——利息调整
长期借款——本金
3发生长期借款利息
4支付利息
5归还本金
例A企业于2006年11月30日从银行借入资金4000000元,期限为3年,年利率8.4%(到期一次还本付息,不计复利)。
所借款项已存入银行。
A企业用该借款于当日购买不需安装设备一台,价款3900000元,另支付运杂费及保险费等100000元,设备已于当日投入使用。
2006年11月30日借入长期借款时
银行存款4000000
长期借款——本金4000000
购买设备时
固定资产4000000
银行出款4000000
A企业于2006年12月31日计提长期借款利息时
2006年12月31日计提长期借款利息=4000000*8.4%/12=28000元
财务费用28000
应付利息28000
2009年11月30日,A企业偿还该笔银行借款本息
应付利息980000=28000+4000000*8.4%*2+28000*10
银行存款5008000
第七节应付债券及长期应付款
一、应付债券
1概念企业为筹集资金而发行的债券。
2科目设置应付债券——面值
3具体的账务处理
1.发行债券
应付债券——面值
(应付债券——利息调整)
2.发生债券利息
⑴分期付息一次还本的债券
财务费用/在建工程/制造费用/研发支出
⑵一次还本付息应按实际利率计算确定利息费用
应付债券——应计利息
3.债券还本付息
应付债券——本金
⑵一次还本付息
——应计利息
二、长期应付款
㈠应付融资租赁款
企业融资租赁固定资产时,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者,加上初始直接费用)
固定资产/在建工程
未确认融资费用
长期应付款——应付融资租赁款
㈡具有融资性质的延期付款购买资产(分期付款购买资产)
企业购入资产延期付款应该买价的现值
长期应付款
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