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于是可以得出如下公式:
①按产品销售量计算:
盈亏平衡点=固定成本/(产品销售单价-单位产品变动成本)
②按产品销售额计算:
盈亏平衡点=固定成本/(1-变动成本/产品销售收入)
=固定成本/(1-变动成本率)
例如:
企业产品销售收入1亿元,企业的固定成本3200万元,变动成本6000万元;
则企业盈亏平衡点销售额=3200/(1-6000/10000)=3200/0.4=8000(万元)
例3
背景:
见“市场管理”的“标准文案”。
欲作该公司的销售预估,可与市场占有率最高的“黑松”公司作一比较。
欲查该公司的财务状况,可分别从盈余平衡点及成本费用的估算予以分析。
1.盈余平衡点分析
一般而言,盈余平衡点系讨论销货、费用、损益之间的关系,即讨论为获取一定利益,须有多少销货的问题,但此处将讨论销货须达到多少,才能“够本”的问题。
其算式为:
(1-v/s)盈余平衡点=f
(f为固定成本,v为变动成本,s为销货额)
(1)从1974年的收支预估,知道销货额51,599,000元,变动费用24,817,000元,固定费用12,790,000元,税前盈余12,027,000元,代入上式,知道盈余平衡点的销货额将为24,686,000元,表示该公司1974年营业收入除非达到预算的48%,否则无法获得盈利。
再根据1974年1–9月实得资料,全体饮料的消费值为1,745,100千元,据以估计全年消费值可达2,326,000千元,该公司的市场占有率虽将达2.2%,但以1973年较低的实际占有率1,882千元,超出盈余平衡点甚多,故1974的预计实现的可能性很大。
(2)1975年的收支预估方面,预计销货额225,596千元,变动费用129,300千元,固定费用56,025千元,据以算出的盈余平衡点将为131,200千元,表示该公司1975年度营业收入,需达预算的58%才不至亏损。
然则根据前述分析,该公司预估整体饮料成长率为11.32%,而据以再估计该公司的市场占有率为9.6%,似乎偏高。
假若设整体饮料成长11.32%的实现可能为30%,而该公司占有市场96%可能为50%,则其营业收入将为116,159千元,而不及盈余平衡点,盈余目标自不易达成。
即或该公司预估的饮料成长及市场占有实现的可能提高,其获利情形亦将难知预估的高,所以该公司在1975年以后的预计势将与实际情形发生很大出入。
2、成本费用估算分析
台湾饮料业的毛利一向很高,该公司估计生产成本与同行业间的差异并不大。
只有所拟定的广告费用,则是根据一定销货额的百分比提列。
1975年度的销货预算为174,000千元,而广告费预算仅列1,390千元,实属过份偏低。
因该公司的新产品系第一次推出市场,所以开始的时候,消费者的印象必然很低,况且购买汽水的动机纯粹以饮用当时及饮用后快感为主,为一种推动性的购买,而且市场上的品牌已杂然纷陈,其广告促进程度很深,一般而言,发售期的推广费用所占比例都较高,因此该公司所预料的盈余必将相对减少。
例4
《管理会计》在烟草企业中的应用——
如何计算和有效利用盈亏平衡点
烟厂年产量达到多少箱才能不亏损?
达到多少箱才能实现预期的目标利润?
这是近年来我们烟草行业经常触及到的问题,也是实行利润承包经营责任制后必须解决的问题。
利用《管理会计》中盈亏平衡点的计算方法,可以解决这一问题。
计算公式
一、计算原理和公式
《管理会计》将产品成本分为固定和变动两个部份。
销售收入扣减变动成本之余额称为边际利润。
边际利润首先要用来补偿固定成本,补偿后的余额称为最终利润。
边际利润与固定成本相等时,企业则处于不亏不盈的状态,这就意味着企业的经营达到了盈亏平衡点。
盈亏平衡点可按下列公式计算:
设以:
E——代表利润
Q——代表产量
P——代表单位产品售价
V——代表单位产品变动成本
C——代表固定成本
Q<
sub>
0<
/sub>
——代表盈亏平衡产量
由于利润计算公式可表述为:
E=Q×
P-Q×
V-C……
(1)
而盈亏平衡点是企业利润等于零时的产量,即:
×
P-Q<
V-C=O…
(2)。
二、如何计算烟厂的盈亏平衡点
1.销售收入(Q×
P)的计算卷烟销售收入应是各等级卷烟的销售收入之和。
先分别算出各等级卷烟占总产量的百分比,设为R<
1<
、R<
2<
3<
4<
5<
和R<
6<
;
再查出这几个等级烟的单位产品售价(出厂价)P<
、P<
和P<
就可计算销售收入了。
其计算公式如下:
2.固定成本(C)的计算
正确的企业盈亏平衡点在于如何正确的从财务成本中区分出固定成本。
我们把烟厂的工资总额(A)、折旧费(B)、保险费(D)、职工教育经费(F)、工会经费(G)、房产税(H)、车船税(I)归入固定成本之中。
固定成本:
C=A+B+D+F+G+H+I……………………………(4)
就我们烟草企业而言,企业的工资是不随产量的变化而相对稳定的,即使是工厂停产,其工资还是照常发给,因此我们把企业的工资总额视为期间成本,纳入固定成本之中。
而工会经费和职工教育经费都是以工资总额为基数计提的,自然也在固定成本之列。
3.变动成本(Q×
V)的计算
先计算单位产品变动成本V
(1)单位销售税金(Ji)
烟厂上缴的税金,是直接以销售收入为基数计算的,随着产量的变动而变动,这是烟草企业区别于其它类型企业的特征之一。
(2)单位教育费附加(Ki)
(3)单位销售费用(Li)
(4)单位其它变动费用(Mi)
企业的工资总额、折旧费、保险费、职工教育经费、工会经费、房产税、车船税等已经计人固定成本,而在“财务会计报表”中它们是被摊人“销售工厂成本”的,因此必须将它们从销售工厂成本中扣减,剩余部份作为其它变动成本(包括:
原辅材料、燃料和动力、部份车间经费、企业管理费等)。
Mi=各等级烟单位销售工厂成本-(A+B+D+F+G+H+I)÷
Q总则单位变动成本:
Vi=Ji+Ki+Li+Mi,i=1、2、3、4、5、6………………………………………(5)
接下来我们就可计算变动成本了:
Q×
V=R<
V<
+R<
即:
烟厂的盈亏平衡计算公式可表述为:
利用公式(7),根据烟厂的“财务会计报表”所提供的资料,就可计算出烟厂的盈亏平衡点了。
计算实例
设:
某烟厂年产量为148838箱,其中:
甲级烟74419箱,乙级箱44652箱,丙级烟14884箱,雪茄烟14883箱。
年工资总额A=120万元,保险费D=25万元,职工教育经费F=4万元,工会经费G=3万元,房产税H=23万元,车船税I=2万元。
固定资产年折旧额B旧=128.3万元;
下一年度将增加大量的固定资产,因此年折旧额增至B新=701.4万元。
问:
下年度该卷烟厂的盈亏平衡产量是多少?
我们分步计算如下:
一、销售收入Q×
P
1.各等级卷烟占总产量的百分比Ri
甲级R<
=74419/148838=50%;
乙级R<
=44652/148838=30%;
丙级R<
=14884/148838=10%;
雪茄烟R<
=14883/148838=10%。
2.各等级烟的单位售价Pi
甲级P<
=0.1900万元/箱;
乙级P<
=0.1096万元/箱;
丙级P<
=0.0633万元/箱;
雪茄烟P<
=0.0864万元/箱。
根据公式(3):
P=Q×
(R<
P<
)=Q×
(0.5×
0.19+0.3×
0.1096+0.1×
0.0633+0.1×
0.0864)=0.14285Q(万元)。
二、固定成本C
根据公式(4):
C=A+B新+D+F+G+H+I=120+701.4+25+4+3+23+2=878.4(万元)。
三、变动成本Q×
V
1.单位其他变动成本Mi
(A+B旧+D+F+G+H+I)÷
Q总=(120+128.3+25+4+3+23+2)/148838=0.0021(万元/箱)
甲级M<
=0.0696-0.0021=0.0675(万元/箱);
(下同)
乙级M<
=0.0365-0.0021=0.0344
丙级M<
=0.0238-0.0021=0.0217
雪茄烟M<
=0.0281-0.0021=0.0260
2.单位变动成本Vi
根据公式(5):
Vi=Ji+Ki+Li+Mi
甲级V<
=0.1016+0.0005+0.0002+0.0675=0.1698(万元/箱);
乙级V<
=0.0704+0.0003+0.0002+0.0344=0.1053(万元/箱);
丙级V<
=0.0377+0.0003+0.0001+0.0217=0.0598(万元/箱);
雪茄烟V<
=0.0554+0.0003+0.0001+0.0260=0.0818(万元/箱)。
则变动成本可根据公式(6)计算:
V=Q×
0.1698十0.3×
0.1053+0.1×
0.0598+0.1×
0.0818)=0.13065Q(万元)
通过以上计算,就可利用公式(7)
求出盈亏平衡产量了:
0.14285Q<
-0.13065Q<
-878.4=0
0.0122Q<
=878.4
=72000(箱)
即是说:
按以上品种结构,该卷烟厂下年度盈亏平衡产量为7.2万箱;
只有当产量超过7.2万箱时,才能获利。
若该卷烟厂希望在下年度获得1000万元的利润,问其相应的产量是多少?
这个运算过程比较简单了,只是利润不等于零而应为E=1000万元。
据公式
(1):
V-C得:
0.14285Q-0.13065Q-878.4=1000
解得Q=154000箱
对烟厂盈亏平衡图的几点分析
以上述为例,根据计算结果做出其盈亏平衡图:
从上图中可看出一些规律性的东西:
一、盈亏平衡点不变,产量越大,能实现的利润越多,或者说是亏损越少;
反之,产量越小,能实现的利润越少,或者说是亏损越多。
二、产量不变,盈亏平衡点越低,实现利润越高,或亏损越少;
盈亏平衡点越高,实现利润越少,或亏损越多。
由此,卷烟厂应尽量的调整产品结构,多生产能给企业带来较大边际利润的产品,坚决停止生产那些不能给企业带来边际利润的产品,从而降低盈亏平衡点,达到提高经济效益的目的。
三、在销售收入既定的情况下,盈亏平衡点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。
烟厂固定成本的多少,是由国家控制掌握的,企业几乎不可能改变固定成本的数额。
所以企业要想提高经济效益,必须而且只能在降低变动成本上做文章。
但烟厂上缴的税金,也是无法改变的(这里所指的税金,是指每生产一箱烟应上缴的税金)。
故烟厂的主攻方向应是:
降低库存,减少资金占用,加速资金周转,降低烟叶消耗,降低水、电、煤的消耗,减少盘纸、商标纸、滤嘴棒的浪费、压缩不必要的企管费和车间经费等。
因此,明确上述基本关系,对于促使企业根据主客观条件,有预见地采取相应的措施提高经济效益,将有较大的帮助。
1、盈亏平衡分析是研究工程建设项目投产后正常生产年份的产量、成本、利润三者之间的平衡关系,以盈亏平衡时的状况为基础,测算项目的生产负荷及承受风险的能力。
盈亏平衡点越低,说明项目抵抗风险的能力越强。
1)利润构成:
项目或企业的利润一般由收入情况和总的成本决定,而收入和成本都与项目正常生产年份的产品销量有关。
总的销售收入在单位产品价格(P)一定的情况下与产品的产销量(Q)成正比,成本的总额与产销量之间也有着相互依存的关系。
产品的成本总额由固定成本(F)和变动成本(其中为单位产品变动成本)构成。
在计算项目利润时还要考虑其产品应缴纳的税金总额(为单位产品的销售税)。
项目的利润表示:
2)盈亏平衡分析:
当盈亏平衡时,企业利润为零,则可以得:
其中:
盈亏平衡点产量,又称保本点产量。
越小表示抵抗风险能力越强。
2、盈亏平衡分析的应用
1)在已知单位变动成本、固定成本总额和单位产品售价的情况下,可先预测保本的产销量,然后再根据市场预测结果判断项目的风险程度。
一般借助于经营安全率指标来确定。
经营安全率越大,表明企业生产经营状况越良好,拟建项目越可靠安全。
一般来说:
≥30%,说明经营状况良好;
25%≤<
30%为较好,要警惕;
<
10%则很危险。
2)当已知保本时的产销量,可计算保本时的生产能力利用率。
这个指标表示达到盈亏平衡时实际利用的生产能力占项目设计生产能力的比率。
这个比率越小,说明项目适应市场变化和抵御风险能力越强,反之,企业要利用较多的生产能力才能保本,项目承受风险能力较弱。
=×
100%,Q为设计生产能力。
3)在已知项目产品的产销量,单位销售价格和固定成本总额的情况下,可预测保本要求的单位变动成本额,然后与项目产品实际可能发生的单位变动成本相比较,从而判断拟建项目偶无成本过高的风险。
其中与保本点产量对应的单位变动成本,也称保本最高单位产品成本。
4)当已知项目产品的产销量,单位变动成本及固定总成本时,可测算保本的产品销售价格,将此最低售价与市场预测价格相比较,可判断拟建项目在产品价格方面能承受的风险。
其中为保本单位产品售价,也称保本最低销售价格。
例:
某方案年设计生产能力6000件,每件产品价格为50元,变动成本为20元,单位产品税金10元,年固定成本为64000元。
求最大利润,产量盈亏平衡点,安全经营率,生产能力利用率表示的盈亏平衡点。
当价格下跌46元/件时,安全经营率为多少?
并估计风险。
解:
最大利润:
=6000×
50-(64000+20×
6000+10×
6000)
=56000(元)
产量盈亏平衡点:
==3200(件)
经营安全率:
=产生能力利用率表示的盈亏平衡点:
=当价格下跌为46元/件时:
=4000(件)
=33%
计算结果表明,当价格下跌到46元/件时经营安全率有所下降(≥30%),但仍然处于经营良状况,项目风险很小
例5
商品流通企业中
如果已知每月营业费用为30000元,单位成本60元。
如何计算保本单位售价?
答;
先确定售价才能确定保本数量,或先确定销量计划才能计算保本价!
设月销售量为X,则:
保本单位售价=30000/X+60(元)
单位售价为p,设月销售量为x
(p-b)x-a=0
(p-60)x-30000=0
根据x求出p
盈亏保本点就是利润为零时的销售额或销售量。
由“利润=销售量×
(单位售价-单位变动成本)-固定成本总额”可知:
当“销售量×
(单位售价-单位变动成本)-固定成本总额=0”时
盈亏保本点销售量=固定成本总额÷
(单位售价-单位变动成本)
盈亏保本点销售额=盈亏保本点销售量×
单位售价
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