小莹儿第四节 存货Word文档格式.docx
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2
先进先出法:
先入库的先领用
当物价上升时,发出存货成本偏低,会高估企业利润和库存存货成本
3
月末一次加权平均法平均单价=月初库存存货成本+本月购入存货成本
月初库存存货数量+本月购入存货数量
发出存货成本=平均单价×
发出数量
月末库存存货成本=平均单位×
库存存货数量
4移动加权平均法:
每次购入存货时计算平均单价
二、原材料:
原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料
(1)实际成本法:
“原材料”、“在途物资”
1、购入材料,已经验收入库
借:
原材料(买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(用银行存款支付、支票)
应付账款(货款未付)
应付票据(商业汇票)
其他货币资金(银行汇票、银行本票)
预付账款(款项已经预付)
2、购入材料,尚未验收入库
①借:
在途物资(买价+运杂费+运输途中的合理损耗)
银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金/预付账款
②上述材料入库
借:
原材料
在途物资
3、材料已经验收入库,但月末尚未收到发票账单,可以按暂估价格入账
①月末按暂估价格入账
原材料(估计价格)
应付账款—暂估应付账款
②下月初作相反分录冲回
③收到发票账单时:
原材料(实际价格)
应交税费——应交增值税(进项税额)
银行存款/应付账款
4、领用材料
生产成本(产品耗用)
制造费用(车间一般耗用)
管理费用(管理部门耗用)
销售费用(销售部门耗用)
原材料
(2)计划成本法:
“原材料”、“材料采购”“材料成本差异”(入库和出库采用计划成本)
1、购入材料
①入库前:
材料采购(实际成本)
银行存款
②入库时:
原材料(计划成本)
材料采购(计划成本)
同时调整差异:
材料采购借:
原材料(计划成本)差额计入
材料成本差异(调整节约)贷:
材料采购(实际成本)“材料成本差异”
材料成本差异(调整超支)
材料采购
2、发出材料
①借:
②结转材料成本差异
生产成本
制造费用
管理费用
材料成本差异(结转超支差)
材料成本差异(结转节约差)
计算:
材料成本差异=发出材料的计划成本*差异率
材料成本差异率=月初差异额+本月购入材料差异额
月初材料计划成本+本月购入材料计划成本
三、包装物:
各种包装容器(桶、箱子)
1、核算内容:
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分
随同商品出售不单独计价
单独计价
出租或出借
2、具体核算:
(注意计划成本)
①生产领用包装物
生产成本
贷:
周转材料——包装物
②随同商品出售不单独计价:
销售费用
贷:
单独计价:
银行存款借:
其他业务成本
贷:
其他业务收入贷:
应交税费——应缴增值税(销项税额)
四、低值易耗品:
“周转材料—低值易耗品”
1、包含内容一般工具:
刀、夹、模具
专用工具:
专用模具、刀具
替换设备
劳动保护用品:
工作服、安全帽
管理用具:
文件柜
2、具体核算
一次摊销法借:
制造费用
周转材料——低值易耗品
五五摊销法领用时①借:
周转材料——低值易耗品——在用
周转材料——低值易耗品——在库
②摊销50%:
周转材料——低值易耗品——摊销
报废时①摊销剩余50%
②借:
贷:
五、委托加工物资
1、核算
①发出材料委托加工时:
(计划成本)
委托加工物资
②支付运杂费
支付加工费
委托加工应税消费品的消费税
收回后直接出售:
借:
委托加工物资(受托方代收代缴,计入成本)
银行存款|应付账款
收回后连续生产应税消费品借:
应交税费—应交消费税(可以抵扣)
加工完成,收回物资(计划成本)
原材料|周转材料|库存商品
2、委托加工物资的成本包括耗用的材料成本
运杂费和加工费
收回后直接出售的应税消费品的消费税
六、库存商品:
已完成销售手续但尚未发出的商品,不是企业的库存商品
1、实际成本法(也可以采用计划成本法)
①商品验收入库:
库存商品—A商品
②销售商品:
银行存款/应收账款/应收票据/其他货币资金/预收账款
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
同时结转销售成本:
主营业务成本
库存商品
2、商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额法核算
毛利率法(批发企业)
销售成本=销售净额*(1—毛利率)
净额=收入—销售退回与折让
毛利率=净额—成本*100%
净额
售价金额法(零售企业)
销售成本=销售收入*(1—进销差价率)
差价率=期初差价+本月购入商品差价*100%
期初售价+本月购入商品售价
期末结存商品的成本=期初进价成本+本月购入商品进价成本—销售成本
七、存货的期末清查(实地盘点法)
盘盈处理前借:
待处理财产损溢
处理后借:
管理费用
盘亏处理前借:
管理费用(一般损耗)
营业外支出(非常损失)
其他应收款(由过失人或保险公司赔偿)
原材料(残料入库)
八、存货跌价准备:
资产负债表日,存货按成本与可变现净值孰低计量
1、当成本>
可变现净值时,计提跌价准备
资产减值损失—计提的存货跌价准备(成本—可变现净值)
存货跌价准备
2、可变现净值回升时,转回已计提的跌价准备
存货跌价准备(最大值)
资产减值损失—计提的存货跌价准备
3、结转销售成本时已计提存货跌价准备
主营业务成本(生产成本—跌价准备)
存货跌价准备(转销已计提过的跌价准备)
库存商品(生产成本)
练习:
该企业采用计划成本法,甲材料计划单位成本每公斤10元
(1)原材料期初80000元,材料成本差异期初借方1000元,材料采购期初借方21000
(2)4月5日,企业上月已经付款的甲材料2000公斤到达仓库
(3)4月10日,从A公司购入甲材料6000公斤,价款为58900元,增值税为10013元,用银行存款支付款项,材料尚未到达
(4)4月20日,从A公司购入甲材料到达,验收入库时发现短缺100公斤,经查明为途中定额自然损耗。
按实际数量验收入库
(5)4月30日,汇总本月发料凭证,本月共发出甲材料6000公斤,全部用于产品生产
练习2、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。
甲、乙两企业均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的消费税税率为5%。
甲企业对材料采用计划成本进行核算。
有关资料如下:
1、甲企业发出材料一批,计划成本为70000元,材料成本差异率为2%
2、按合同规定,甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元(不含增值税),以及相应的增值税和消费税4000元
3、甲企业用银行存款支付往返运杂费600元
4、甲企业委托乙企业乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元,该批材料已验收入库
要求:
计算增值税
编制委托加工材料发出、支付有关税费和入库的有关分录
某国有工厂材料存货采用计划成本记账,2000年1月份‘原材料’科目某类材料的期初余额为4000元,‘材料成本差异’科目期初借方余额为400元,原材料单位计划成本10元。
1、1月10日进货1000公斤,支付材料货款9500元,材料增值税进项税额1615元,运费400元(运费增值税税率为7%)材料已验收入库。
做相关分录
购入时:
材料采购
9872
应科税费-应交增值税(进项税额)1643
银行存款(或其他)11515
入库时:
原材料
10000
材料成本差异128
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