经营性应收项目的减少Word文件下载.docx

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⒉“收回租金”项目，反映公司实际收到钞票租金收入，涉及：

⑴经营性租赁收到租金，⑵出租包装物收到租金，⑶融资租赁收到租赁收益。

需要阐明是，公司融资租赁收回租赁设备本金不属于本项目反映内容，而应属于投资活动中“收到其她与投资活动关于钞票”项目。

⒊“收到增值税销项税额和退回增值税款”项目，反映公司销售商品向公司收取增值税销项税额以及出口商品而实际收到退回增值税和其她增值税退回。

⒋“收到除增值税以外其她税费返还”项目，反映公司实际收到返还除增值税以外其她税费，如收到消费税、营业税、所得税、教诲费附加返还等。

⒌“收到其她与经营活动关于钞票”项目，反映公司除了上述各项目外，收到其她与经营活动关于钞票，如捐赠钞票收入、罚款钞票收入、流动资产损失中由个人补偿钞票收入等。

收到其她与经营活动关于钞票项目中，如有价值较大，应单列项目反映。

⒍“购买商品、接受劳务支付钞票”项目，反映公司购买商品、接受劳务所实际支付钞票，涉及：

⑴本期购入商品、接受劳务支付钞票，⑵本期支付前期购入商品、接受劳务未付货款，⑶本期预付款项，⑷购买或接受小规模纳税人所销售商品或提供劳务而支付增值税。

需要阐明是，公司购买商品等支付可以抵扣增值税销项税额进项税额不涉及在本项目内，本期发生购货退回收到退货款应从本项目中扣除。

⒎“经营租赁所支付钞票”项目，反映公司从其她单位经营租入资产所支付钞票，涉及⑴公司经营租入固定资产支付租金，⑵租入包装物支付租金等。

需要阐明是融资租赁支付租金属于筹资活动中“融资租赁所支付钞票”项目。

⒏“支付给职工以及为职工支付钞票”项目，反映公司实际支付给职工，以及为职工支付钞票，涉及：

⑴本期实际支付给职工工资、奖金、各种津贴和补贴等，

⑵为职工支付养老保险、待业保险、补充养老保险、住房公积金等，

⑶支付给职工困难补贴等，⑷支付给离退休人员费用等。

需要阐明是，支付给在建工程人员工资等不涉及在本项目中，而应涉及在投资活动中“购建固定资产、无形资产和其她长期资产所支付钞票”项目中。

⒐“支付增值税款”项目，反映公司购入商品等实际支付可以抵扣增值税销项税额进项税额，以及销售商品等实际支付增值税，涉及：

⑴购入材料、商品等实际支付增值税进项税额，

⑵销售材料、商品所实际支付增值税已纳税额。

需要阐明是，公司购入固定资产支付增值税，以及购入材料、商品支付不能抵扣增值税销项税额进项税额不涉及在本项目中，前者属于投资活动中“购建固定资产、无形资产和其她长期资产所支付钞票”项目，后者属于经营活动中“购买商品、接受劳务支付钞票”项目。

⒑“支付所得税款”项目，反映公司实际支付所得税款。

需要阐明是，公司本期实际收到所得税退回不从本项目中扣除，而是反映在前述“收到除增值税以外其她税费返还”项目。

11“支付除增值税、所得税以外其她税费”项目，反映公司按规定支付除增值税、所得税以外税费，涉及：

⑴本期发生并支付税费，

⑵本期支付此前各期发生税费，

⑶预交税费，如支付教诲费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税、营业税等。

12“支付其她与经营活动关于钞票”项目，反映公司除上述各项目外，支付其她与经营活动关于钞票，如捐赠钞票支出、罚款钞票支出、差旅费钞票支出、业务招待费钞票支出、保险费钞票支出等，支付其她与经营活动关于钞票项目中如有价值较大，应单列项目反映。

在本项目中，支付其她与经营活动关于钞票中既涉及本期支付本期应付某些，也涉及本期支付前期应付某些。

㈡投资活动产生钞票流量

⒈“收回投资所收到钞票”项目，反映公司出售、转让或到期收回短期股权投资、长期股权投资而收到钞票，以及收回除钞票等价物以外短期债权投资和长期债权投资本金而收到钞票，不涉及收回短期债权投资和长期债权投资利息以及收回非钞票资产。

⒉“分得股利或利润所收到钞票”项目，反映公司因股权性投资而收到钞票股利（不涉及股票股利），以及从子公司、联营公司和合营公司分回利润所收到钞票。

在本项目中，分得股利所收到钞票既涉及本期收到本期应收股利和应收利润，也涉及本期收回前期应收股利和应收利润。

⒊“获得债券利息收入所收到钞票”项目，反映公司因债权性投资而收到利息。

不涉及债权投资收回本金，债券投资到期收回本金在前述“收回投资所收到钞票”项目中反映。

在本项目中，取对债券利息收入所收到钞票既涉及本期收到本期应收利息，也涉及本期收到前期应收利息。

⒋“处置固定资产、无形资产和其她长期资产而收回钞票净额”项目，反映公司处置固定资产、无形资产和其她长期资产所收回钞票，扣除所发生钞票支出后净额。

在本项目中，处置固定资产、无形资产和其她长期资产而收回钞票净额如为负数，应在投资活动钞票流出中单列项目反映。

⒌“收到其她与投资活动关于钞票”项目，反映公司除了上述各项目以外，收到其她与投资活动关于钞票，如收回融资租赁设备本金。

在本项目中，收到其她与投资活动关于钞票既涉及本期收回本期应收某些，也涉及本期收回前期应收某些，还涉及本期预收某些。

编制钞票流量表要点

钞票流量表是以钞票收付实现制原则为基本编制综合反映公司一定会计期间钞票流入、流出及其净流量一种动态会计报表。

钞票流量表作为公司正式会计报表，不但是公司及时提供有关信息需要，也是国内会计与国际会计准则接轨客观规定。

然而，从一年多实践看，在详细理解和操作上，仍存在某些问题，影响了钞票流量表编制质量。

笔者以为，对的编制钞票流量表，应掌握如下几种要点：

一、合理区别钞票流量类别　　

详细准则规定，公司钞票流量分为经营活动产生钞票流量、投资活动产生钞票流量和筹资活动产生钞票流量三类。

经营活动、投资活动和筹资活动按其概念进行划分时，有些交易或事项容易混淆。

一方面，应依照不同公司特点进行区别。

如利息收付对于金融公司来说，属于经营活动钞票流量；

而对于工商公司，则属于筹资活动钞票流量，应将利息收入和股利收入划为投资活动，利息支出和股利支出划为筹资活动。

另一方面，对于具备多类钞票流量特性某些钞票收支，所属类别需要依照特定经济事项进行分析，对的区别。

如保险索赔，若属于固定资产损失索赔，应作为投资活动；

若属于流动资产索赔，则应作为经营活动。

对某些无法分清经济事项，如实缴所得税，由于很难区别其税基来源，普通列为经营活动钞票流量并遵循“一贯性”核算原则。

二、对的界定钞票及钞票等价物　　

钞票流量表是以公司钞票及钞票等价物为编制对象，因而，能否对的界定钞票及钞票等价物直接关系到钞票流量表提供信息可靠限度。

详细准则中指出，钞票是指公司库存钞票以及可以随时用于支付存款，它涉及：

1、库存钞票：

与“钞票”帐户期末余额内容基本一致。

2、银行存款：

它是指公司存在银行或其她金融机构随时可以用于支付存款，即“银行存款”帐户期末余额剔除其中不能随时用于支付存款，如公司存入银行商定到期前不能随时支取定期存款等。

但要注意是那些提前告知银行或其她金融机构便可支取定期存款，依然涉及在钞票流量体钞票概念中。

在国内，定期存款普通都能提前支取。

3、其她货币资金：

是公司存在银行有特定用途资金，或在途中尚未收到资金。

同步，准则规定，钞票等价物是指公司持有期限短，流动性强，易于转换为已知金额钞票、价值变动风险很小投资，其中与否作为钞票等价物重要标志是购入日至到期日在3个月或更短时间内可转换为已知钞票金额投资。

如公司购入上市公司可流通股票，因其不具备易于转换为已知金额钞票和价值变动风险小条件，而不能视为等价物。

三、全面掌握钞票流量表编制办法　　

国际上通行编制钞票流量表办法重要有两种：

直接法与间接法。

这两种办法区别在于如何计算经营活动钞票流量，而投资活动、筹资活动钞票流量计算办法是相似。

采用直接法编制，是通过钞票收入和钞票支出重要类别反映来自公司经营活动钞票流量，普通有两种办法：

A、依照帐户资料直接分析填列。

这种做法需要查阅全年钞票日记帐，并将个别项目钞票流量合计加总，工作量大，合用于某些钞票收付业务较少单位。

B、依照报表及关于资料填列。

从公司营业收入着手，通过逐项调节办法。

分别调节与经营活动关于项目增减变化，计算出经营活动钞票流量。

由于这种办法工作量较小，因此在实际工作中被广泛采用。

采用间接法编制，是通过查找净利润与钞票净流量之间差额因素，以本期净利润为起点，调节不涉及钞票流量份额，从而计算经营活动钞票流量。

详细准则规定，必要采用直接法，提供按类别反映钞票流量信息，在表内反映；

同步规定在附注中披露按间接法将净收益调节为经营活动钞票流量信息。

在详细编制办法上，详细准则指南列举了工作底稿法和T型帐户法，这就明确指出了采用直接法编制钞票流量表时可供选取两种详细办法。

其长处是平时不需积累钞票流量状况，期末依照资产负债表、损益表资料和有关经济业务会计记录分析调节，编制钞票流量调节分录，然后据以编制钞票流量表；

其缺陷，一是期末工作量相称大，二是平时难以形成较直观结识，对钞票流量事中控制局限性。

而就钞票流量表本质意义和实际应用而言，寻常钞票管理和钞票流量及时控制于管理者更具备实际意义。

因而，笔者以为，可以在平时编制记帐凭证同步、按经营活动、投资活动和筹资活动分类，及时编制钞票流量调节分录，期末据以汇总，调节后编制钞票流量表。

这样，既减少期末工作量，避免差错，又可使最后形成钞票流量表信息有源可查，同步也加强了事中控制力度，保证信息质量。

四、精确把握附注列示　　

将净利润调节为经营活动钞票流量时，应把握好如下几种问题：

1、调节“无形资产摊销”项目时，应考虑在实际业务中还存在递延资产等摊销，因而应依照实际状况，将递延资产等摊销加计“无形资产摊销”行次，同步在财务报告中予以阐明。

2、调节“固定资产折旧”项目时，应依照“合计折旧”帐户贷方发生额分析计算填列，应剔除出售、毁损固定资产转销数，不能简朴地以“合计折旧”帐户期末余额减期初余额后差额，或依照其贷方发生额共计数填列，应依照该帐户贷方发生额中本期发生额即本期计提数填列。

3、调节“财务费用”项目时，不应将“财务费用”帐户本期所有发生额进行镇列，而是只将属于投资活动、筹资活动某些进行调节并将其加回到净利润中去。

4、调节“递延税款”项目时，其借方为按计税利润计算应交所得税不不大于按会计利润计算应交所得税；

其贷方反映内容正好相反，为按计税利润计算应交所得税不大于按会计利润计算应交所得税而实际未交纳数额。

因而，当递延税款开始发生借方差额时，已发生钞票流出，调节净利润时应减去；

而浮现贷方差额时，并未发生钞票流出，在后来摊销时，才实际发生，因此调节净利润时应加回。

5、调节“存货”项目时，普通以期末存货减期初存货金额作为调节额。

但应注意是：

如存在接受捐赠尚未领用存货，以及存货用于投资活动等状况时，在调节时应予剔除。

6、调节“增值税增长净额”项目时，应注意是，该项目是指公司收到增值税销项税额和退回增值税款，不不大于增值税进项税额和交纳增值税款差额即应交未交数；

反之，增值税减少净额是指尚未抵扣进项税额，应用负数表达。

经营性应收项目减少（减：

增长）涉及：

应收账款、应收票据、其她应收款、和预付账款中与经营活动关于某些减少（减：

增长）。

这里应收账款、应收票据涉及应收增值税销项税额。

经营性应付项目增长（减：

减少）涉及：

应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其她应付款、和预收账款中与经营活动关于某些增长（减：

减少）。

这里应付账款、应付票据涉及应付增值税进项税额。