第十四章 非货币性资产交换Word下载.docx
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固定资产,原值为30万元,已计提折旧4.50万元,公允价值为27万元;
②B公司换出:
长期股权投资,账面余额为28.50万元,已计提减值准备6万元,公允价值为30万元;
假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
则A公司该项非货币性资产交换产生的利得为( )万元。
A.1.50B.30C.22.50D.27
5.2010年10月,甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换,另支付补价10万元。
在交换日,甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元,累计折旧为25万元,公允价值为130万元;
A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元,累计折旧为175万元,公允价值为140万元。
该非货币性资产交换具有商业实质。
假定不考虑相关税费,甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()。
A.0 B.5万元C.10万元 D.15万元
6.2010年11月,甲公司以公允价值为250万元的办公楼换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资,另从乙公司收取现金30万元。
甲公司换出固定资产的账面原价为300万元,已计提折旧20万元,已计提减值准备10万元,在清理过程中发生清理费用5万元。
乙公司换出长期股权投资的账面余额为210万元,已计提长期股权投资减值准备10万元。
假定不考虑相关税费,且该交易具有商业实质。
甲公司换入资产仍作为长期股权投资核算。
甲公司换入长期股权投资的入账价值为( )万元。
A.255 B.250C.230 D.220
7.2010年10月,甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品,设备的账面原价为800000元,已提折旧300000元,已提减值准备60000元,其公允价值为500000元;
商品的账面成本为300000元,公允价值(计税价格)为400000元,增值税率为17%,A公司另向甲公司支付银行存款117000元,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下,甲公司换入商品的入账价值为( )元。
A.300000 B.400000C.468000 D.500000
8.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料,双方均将收到的存货作为库存商品核算。
甲公司另向乙公司支付补价45万元。
甲公司和乙公司适用的增值税率为17%,计税价值为公允价值,有关资料如下:
甲公司换出:
①库存商品—A产品:
账面成本180万元,已计提存货跌价准备30万元,公允价值150万元;
②库存商品—B产品:
账面成本40万元,已计提存货跌价准备10万元,公允价值30万元。
乙公司换出:
原材料:
账面成本206.50万元,已计提存货跌价准备4万元,公允价值225万元。
则甲公司取得的原材料的入账价值为()万元。
A.217.35B.225C.186.75D.202.50
9.某企业2006年10月10日用一批库存商品换入一台设备,并收到对方支付的补价38.8万元。
该批库存商品的账面价值为120万元,不含增值税的公允价值为150万元,计税价格为140万元,适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣的进项税);
换入设备的原账面价值为160万元,公允价值为135万元,双方交易具有商业实质。
该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为()万元。
A.140 B.150 C.120 D.30
10.甲公司以一栋厂房和一项土地使用权换入乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。
换出厂房的账面原价为2000万元,已计提折旧600万元。
已计提减值准备200万元,公允价值为1400万元;
土地使用权的账面余额为1800万元,未计提减值准备,公允价值为1400万元。
该交换具有商业实质,且假定不考虑相关税费,甲公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为()万元。
A.2800B.3000C.4000D.4200
11.以下交易具有商业实质的是()。
A.以一批存货换入一项设备B.以一项固定资产换入一项固定资产
C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资D.以一批商品换入一批商品
12.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是()。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产,并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并收到补价80万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资,并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债权投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备,并收到补价30万元
13.下列交易中,属于非货币性资产交换的是( )。
A.甲公司以公允价值为100000元的存货交换乙公司的原材料,并支付给乙公司50000元现金
B.甲公司以账面价值为13000元的设备(非生产经营用)交换乙公司的库存商品,乙公司库存商品账面价值为9000元。
甲公司设备的公允价值等于账面价值,并且甲公司收到乙公司支付的现金300元
C.甲公司以账面价值为11000元的设备交换乙公司的库存商品,乙公司库存商品账面价值8000元,公允价值10000元,并且甲公司支付乙公司4000元现金
D.甲公司以公允价值为1000元的存货交换乙公司的原材料,并支付给乙公司1000元的现金
14.下列项目中,属于货币性资产的是( )。
A.作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资
C.可转换公司债券D.作为可供出售金融资产的权益工具
15.甲公司以一栋厂房和一项土地使用权换入乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。
换出厂房的账面原价为1000万元,已计提折旧300万元。
已计提减值准备100万元,公允价值为700万元;
土地使用权的账面余额为900万元,未计提减值准备,公允价值为700万元。
该交换具有商业实质,且假定不考虑相关税费,甲公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为( )万元。
A.1400B.1500C.2000D.2100
16.天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备,支付清理费5000元,从海洋公司收取补价15000元。
甲设备的原账面原价为250000元,原预计使用年限为5年,原预计净残值为5%,并采用双倍余额递减法计提折旧,未计提减值准备;
乙设备的原账面原价为120000元,已提折旧15000元。
置换时,甲、乙设备的公允价值分别为125000元和110000元。
天山公司换入乙设备的入账价值为( )元。
A.84200B.80000C.91200D.100000
17.长城公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车,换出办公楼的账面原价为600万元,已计提折旧为360万元,未计提减值准备,公允价值为300万元。
换入生产设备和汽车的账面价值分别为180万元和120万元,公允价值分别为200万元和100万元。
该交换具有商业实质,且假定不考虑相关税费。
该公司换入汽车的入账价值为( )万元。
A.60B.100C.80D.112
18.甲、乙公司均为一般纳税人,增值税税率17%。
甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品,甲公司的A产品成本300万元,公允价值(不含增值税)和计税价格均为270万元,已计提存货跌价准备30万元。
乙公司的B产品成本230万元,公允价值(不含增值税)和计税价格均为280万元,消费税税率5%,交换过程中甲公司向乙公司支付银行存款11.7万元。
该交换具有商业实质,且假定不考虑其他税费。
甲公司换入B产品的入账价值是( )万元。
A.280B.271.70C.276.80D.249.81
19.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,确定换入资产入账价值不应考虑的因素是()。
A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备
C.换出资产应支付的相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
20.2010年5月,甲公司为适应经营业务发展的需要,经与乙公司协商,将其一栋厂房和一项土地使用权与乙公司的在建工程和长期股权投资进行交换。
甲公司厂房原价为1200万元,已提折旧750万元;
土地使用权账面原价为450万元,已摊销金额为270万元。
乙公司在建工程截止到交换日的成本为600万元;
长期股权投资的账面余额为200万元。
以上各项资产的公允价值均不能可靠计量。
则甲公司换入长期股权投资的成本为()。
A.157.5B.200C.472.5D.630
二、多项选择题
1.对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性资产交换,在确认换入资产的入账价值时可能需要考虑的因素有()。
A.换入资产的原账面价值B.换入资产的公允价值C.换出资产的原账面价值
D.换出资产的公允价值E.收到对方支付的补价
2.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有()。
A.换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本
B.换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出
C.换出资产为固定资产、无形资产的,换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入或冲减资产减值损失
D.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入资本公积
E.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益
3.在具有商业实质,且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,以下关于非货币性资产交换会计处理的说法中,不正确的有( )。
A.收到补价的企业,以换入资产的公允价值,减去收到补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值
B.支付补价的企业,以换出资产的公允价值,加上支付补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值
C.不涉及补价的企业,以换出资产的公允价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值
D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益
E.交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失
4.下列有关非货币性资产交换的说法中,正确的有()。
A.只要非货币性资产交换具有商业实质,就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,则该非货币性资产交换一般具有商业实质
C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,则该非货币性资产交换一般具有商业实质
D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系,关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
E.只要换出资产的公允价值能够可靠确定,就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
5.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定,下列各项中,可视为具有商业实质的有()。
A.未来现金流量的风险、金额相同,时间不同
B.未来现金流量的时间、金额相同,风险不同
C.未来现金流量的风险、时间相同,金额不同
D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同
E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
6.非货币性资产交换中,在满足下列()条件中的任何一个时,应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成本。
A.该项交换不具有商业实质
B.虽具有商业实质,但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量
C.该项交换具有商业实质
D.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
E.虽具有商业实质,但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量
7.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的有( )。
A.以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产,并支付补价40万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并收到补价80万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资,并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备,并收到补价30万元
E.以账面价值8万元,公允价值10万元的专利权换入戌公司公允价值为12万元的设备,支付补价2万元,支付营业税0.5万元
8.依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》,下列项目中属于货币性资产的有( )。
A.应收账款 B.其他应收款C.准备持有至到期的债券投资
D.准备随时变现的股票投资E.不准备持有至到期的债券投资
三、计算题
1.昌盛公司与锦秋公司经协商,昌盛公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与锦秋公司持有的交易目的的股票投资交换。
昌盛公司的公寓楼符合投资性房地产定义,但公司未采用公允价值模式计量。
在交换日,该幢公寓楼的账面原价为11500万元,已提折旧4000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元,营业税税率为5%;
锦秋公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元。
锦秋公司对该股票投资采用公允价值模式计量,在交换日的公允价值为9600万元,并支付了400万元的补价。
锦秋公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的,并拟采用公允价值计量模式,昌盛公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。
转让公寓楼的营业税尚未支付,假定除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。
要求:
(1)判断是否属于非货币性资产交换。
(2)编制昌盛公司和锦秋公司的会计分录。
2.2010年9月,A公司和B公司均为增值税一般纳税企业,其适用的增值税税率均为17%。
A公司为适应经营业务发展的需要,经与B公司协商,将A公司原生产用的厂房、机床等设备,以及库存原材料,与B公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换(均作为固定资产核算)。
A公司换出厂房的账面原价为300000元,已提折旧为50000元,公允价值为200000元;
换出机床的账面原价为600000元,已提折旧为100000元,公允价值为500000元;
换出原材料的账面价值为300000元,公允价值和计税价格均为350000元,另支付补价90000元。
B公司换出办公楼的账面原价为900000元,已提折旧为100000元,公允价值为800000元;
换出小轿车的账面原价为200000元,已提折旧为90000元,公允价值为100000元;
客运大轿车的账面原价为300000元,已提折旧为60000元,公允价值为240000元。
假定A公司和B公司换出资产均未计提减值准备,并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。
A公司换入的B公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。
B公司换入的A公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算,换入的A公司的原材料作为库存原材料核算。
假定该项交换不具有商业实质。
做出A公司和B公司的账务处理。
(答案保留两位小数)
3.2010年10月,A公司决定和B公司进行非货币性资产交换,有关资料如下:
(1)A公司换出:
①固定资产—机床:
原价为140万元,累计折旧为30万元,公允价值为130万元;
②无形资产—专利权:
初始成本为100万元,累计摊销额为10万元,计提减值准备20万元,公允价值为80万元;
③库存商品—甲商品:
账面余额为80万元,公允价值100万元。
公允价值合计310万元。
(2)B公司换出:
①固定资产—客运汽车:
原价140万元,累计折旧10万元,公允价值为140万元;
②固定资产—货运汽车:
原价120万元,累计折旧20万元,公允价值为100万元;
③库存商品—乙商品:
账面余额为90万元,公允价值90万元。
公允价值合计330万元。
A、B公司的增值税税率均为17%,营业税税率为5%,假设各自的计税价格都等于公允价值。
整个交换过程中没有发生除增值税(甲、乙商品增值税税率17%)和营业税以外的其他相关税费。
A公司另外向B公司支付银行存款37万元补价。
具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
编制A公司和B公司的会计分录。
四、综合题
昌盛有限公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
昌盛公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧,期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;
存货采用实际成本法核算,期末采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。
假定不考虑除增值税以外的其他税费。
昌盛公司2007~20×
8年部分经济业务如下:
(1)20×
7年4月1日昌盛公司开发一项新项目,乙公司以一台新设备作投资,用于新项目。
本设备在乙企业的账面原值为200万元,未计提折旧,投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。
按照投资协议规定,昌盛公司接受投资后,乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。
该设备预计使用年限5年,假设净残值率为4%,采用双倍余额递减法计提折旧。
(2)20×
7年5月1日,新项目投产,生产A产品。
昌盛公司购入生产A产品的新型材料117万元,收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税为17万元。
另外支付运杂费3万元,其中运费为2万元,可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
(3)20×
7年12月,计提相应资产减值准备。
已知新型材料年末实际成本为150万元,市场购买价格为145万元,该新型材料只能用于生产A产品;
A产品的估计售价为225万元,预计销售费用及税金为10万元,生产A产品尚需投入100万元,生产A产品的总成本为250万元。
(4)20×
7年12月31日,由于生产的A产品销售不佳,上述设备的可收回金额为140万元,计提资产减值准备。
重新预计该设备的尚可使用年限为4年,折旧方法没有发生变化。
(5)20×
8年7月1日,由于新项目经济效益很差,昌盛公司决定停止生产A产品,将不需用的新型材料全部对外销售。
已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。
新型材料销售后,取得收入50万元,增值税8.5万元,收到的货款已存入银行。
(6)20×
8年7月1日A产品停止生产后,设备已停止使用。
9月5日昌盛公司将设备与丁公司的钢材相交换,换入的钢材用于建造厂房。
该设备的公允价值为100万元,昌盛公司收到丁公司支付的补价6.4万元。
假定交易不具有商业实质。
编制昌盛公司接受投资、购买新型材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。
(以万元为单位,保留小数点后两位)
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