注税师考试《财务与会计》知识点总结1完整篇doc.docx
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注税师考试《财务与会计》知识点总结1完整篇doc
会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较
一、账务处理程序
1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项,其处理的本质后果都是要将以前的业务追溯调整成最新口径,所以先想当初的原始分录是怎么作的,再想象应当如何作,而后将其差额修补上即为第一笔分录。
(1)当要调整的事项造成以前年度的利润少计时:
(以前年度的收入少计或费用多计时。
比如:
折旧多提)
借:
累计折旧等相应的科目
贷:
以前年度损益调整(代替的是当初多提的折旧费用)
(2)当要调整的事项造成以前年度的利润多计时(以前年度的收入多计或费用少计时。
比如,无形资产少摊了费用):
借:
以前年度损益调整(代替的是当初少摊的费用)
贷:
无形资产
2.调整所得税影响
(1)三种业务的所得税处理原则
会计政策变更的所得税问题:
由于会计政策的变更通常是会计行为而不是税务行为,一般不影响应交所得税,所谓的影响也仅局限于“递延税款”的影响。
由此推论:
(1)在应付税款法下,根本不用考虑所得税影响。
(2)考虑所得税影响需同时满足的两个条件:
第一:
所得税核算方法是:
纳税影响会计法;第二:
基于会计政策的变更产生了新的时间性差异。
会计差错更正的所得税问题:
1.如果该差错影响到了应税所得口径,则应调整“应交税金――应交所得税”;
2.如果该差错影响到了时间性差异,则只有在纳税影响会计法下才应调整“递延税款”。
3.如果会计差错更正属于资产负债表日后调整事项则需参照资产负债表日后事项的所得税处理原则。
资产负债表日后事项的所得税问题:
1.调整“应交税金――应交所得税”的两个必备条件:
(1)该调整事项影响到了应税所得口径;
(2)该调整事项发生在所得税汇算清缴日之前。
2.调整“递延税款”的情况:
(1)在纳税影响会计法下,调整事项影响到了时间性差异。
(2)发生在汇算清缴日之后的应税所得口径调整,在纳税影响会计法下应调整“递延税款”。
(在应付税款法下则不作处理)。
(2)根据上述原则分析后认定所得税费用影响额:
A.净调减所得税费用:
借:
应交税金(或递延税款)
贷:
以前年度损益调整
递延税款(或应交税金)
B.净调增所得税费用:
借:
以前年度损益调整
应交税金(或递延税款)
贷:
递延税款
(或应交税金)
3.将税后影响转入“利润分配―――未分配利润”
(1)调减税后净利时:
借:
利润分配―――未分配利润
贷:
以前年度损益调整
(2)调增税后净利时:
借:
以前年度损益调整
贷:
利润分配――未分配利润
4.调整多提或少提的盈余公积
(1)调减盈余公积时:
借:
盈余公积
贷:
利润分配―――未分配利润
(2)调增盈余公积时:
借:
利润分配――未分配利润
贷:
盈余公积
需注意的是:
对于会计政策变更的处理,还应将前三个分录合并为一个,即不允许出现“以前年度损益调整”,其他情况则无此必要。
1
2
资金时间价值的计算公式
终值的计算
终值是指货币资金未来的价值,即一定量的资金在将来某一时点的价值,表现为本利和。
单利终值的计算公式:
F=P(1+r×n)
复利终值的计算公式:
F
=
P(1+r)n
式中F表示终值;P表示本金;r表示年利率;n表示计息年数
其中,(1+r)n称为复利终值系数,记为FVr,n,可通过复利终值系数表查得。
现值的计算
现值是指货币资金的现在价值,即将来某一时点的一定资金折合成现在的价值。
单利现值的计算公式:
复利现值的计算公式:
式中P表示现值;F表示未来某一时点发生金额;r表示年利率;n表示计息年数
其中
称为复利现值系数,记为PVr,n,可通过复利现值系数表查得。
注意:
在利率(r)和期数(n)一定时,复利现值系数和复利终值系数互为倒数。
年金
年金是在一定时期内每隔相等时间、发生相等数额的收付款项。
在经济生活中,年金的现象十分普遍,如等额分期付款、直线法折旧、每月相等的薪金、等额的现金流量等。
年金按发生的时间不同分为:
普通年金和预付年金。
普通年金又称后付年金,是每期期末发生的年金;预付年金是每期期初发生的年金。
(1)普通年金终值
将每一期发生的金额计算出终值并相加称为年金终值。
普通年金终值计算公式为:
其中,
称为年金终值系数,记为FVAr,n,可通过年金终值系数表查得。
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2
合并报表编制妙则
合并报表的编制表面看繁而杂,其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录,本文将其归结为抵销过程九步曲,(为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序,本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程)其具体过程如下:
第一步曲:
资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。
具体分录为:
借:
实收资本(股本)……………………………(子公司所有者权益中数据)
资本公积
…………………………………………………(同上)
盈余公积
…………………………………………………(同上)
未分配利润………………………………………………(同上)
合并价差……………………(轧差数、借贷方位置视具体情况而定)
贷:
长期股权投资………………………………(母公司对子公司的投资)
少数股东权益……………………(子公司所有者权益之和*少数股权所占分额)
第二步曲:
利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的
合并报表来说,需将这两部分抵销。
具体分录为:
借:
投资收益……………………………(子公司本年净利润*母公司所占分额)
少数股东收益……………………………(子公司本年净利润*少数股权所占分额)
期初未分配利润…………………………(子公司利润分配表中数据)
贷:
提取盈余公积………………………(同上)
应付利润…………………………………(同上)
未分配利润………………………………(同上)
第三步曲:
母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,
从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不同的业务类型而定。
⑴
存货业务
①
本期销售额抵销
借:
主营业务收入………………(本期销售额=销售价格*数量)
贷:
主营业务成本
②
本期购进但本期未销出的部分,属于本期未实现利润,予以抵销
借:
主营业务成本…………(本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率)
贷:
存货
③
上期购进,上期未售出,本期仍未售出的部分
借:
期初未分配利润………(上期销售额*上期利润率*上期未售出比率)
贷:
存货1
2
盘盈盘亏的去向
1、现金
现金的短款:
不明原因的计到“管理费用”
现金的长款:
不明原因的计到“营业外收入”
强化记忆:
现金的短款再怎么说都是由于出纳管理不当造成的故进“管理费用”
现金的长款再怎么说也不可能是由于你管理得当而会多出钱来,故进“营业外收入”
2、存货
盘盈:
由于收发或核算上的误差导致的计“管理费用”
盘亏:
由于自然损耗,收发差错的计到“管理费用”
损失:
由于自然灾害,不可抗力等原因造成的计“营业外支出”
注意题目中的盘亏和盘盈不包括损失。
3、固定资产
盘亏和盘盈都计“营业外收支”
2006年度注税《财务与会计》变化要点及知识点1
2
一、现金比率(第19页)
1、计算公式
现金比率=现金及现金等价物/流动负债
2、现金及现金等价物的概念
现金是指货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金;
现金等价物是企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的投资。
3、可评估企业短期偿债能力
4.现金比率越高,说明资产的流动性越强,短期偿债能力越强,但同时表明企业持有大量不能产生收益的现金,可能会使企业获利能力降低
二、估计坏帐准备的方法――个别认定法。
(第104页)
1.个别认定法是根据某项应收帐款的可收回性,单独估计坏帐损失的方法
2.通常是再企业采用账龄分析法、余额百分比法的同时,如果发现某项应收帐款的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别时采用。
4、在同一会计期间运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏帐准备的应收款项中剔除。
三、应收债权出售和融资的核算。
(第105页)
1.以应收债权为质压取得借款
从银行获得的款项作为短期借款核算
企业发生的借款利息按照借款费用核算
2.应收债权出售
不附最所权的应收债权出售:
企业应将所售应收债权予以转小,结转计提的香港坏帐准备,确认俺约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金则会口等,确认出售损益
分录:
(1)出售应收债权
借:
银行存款
营业外支出
其他应收款
贷:
应收帐款
(2)收到退回的商品
借:
主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税额)
贷:
其他应收款
借:
库存商品
贷:
主营业务成本
附追索权的应收帐款出售:
企业有义务按照约定金额自银行回购部分应收债权1
2
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