会计职称中级会计实务模拟试题及答案解析一Word下载.docx
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D25
[解析]在换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的情况下,按换出资产的账面价值加上支付的补价和相关税费,作为换入资产成本,不确认损益。
第4题
A股份有限公司于2007年2月1日与某租赁公司签订了一项协议,该协议规定A公司从租赁公司承租2台设备,其中,一台采用融资租赁方式,租赁期为4年,另一台采用经营租赁方式,租赁期限为2年。
同类设备的预计使用年限为4年,净残值率为5%。
A公司为租赁设备而发生的差旅费、协议洽谈费用500000元,融资租赁设备的租赁价款为5000000元,经营租赁设备的租赁价款为2250000元。
A公司于同年3月25日正式接收并使用所租赁的设备,该公司设备按年数总和法计提折旧。
则A公司租赁设备在最后一个会计年度计提的折旧额为()元。
A118750
B168750
C227500
D112500
A
[解析]经营租入的固定资产不计提折旧,为租赁设备而发生的差旅费、协议洽谈费用应计入管理费用。
A公司租赁设备在最后一个会计年度计提的折旧额为:
5000000×
(1-5%)×
1/10×
3/12=118750(元)。
第5题
A企业于2006年12月25日购入某项设备,取得成本为500万元,会计上采用直线法计提折旧,使用年限为10年,净残值为零,计税时按双倍余额递减法计列折旧,使用年限及净残值与会计相同。
A企业适用的所得税税率为30%。
假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
该项固定资产在期末未发生减值。
则2007年资产负债表日企业应确认相关的递延所得税负债为()万元。
A50
B16.5
C33.5
D15
[解析]该固定资产的账面价值为500-500÷
10=450(万元),其计税基础为500-500×
20%=400(万元)。
其差额50万元构成应纳税暂时性差异,企业应确认相关的递延所得税负债=50×
30%=15(万元)。
第6题
若公司债券溢价发行,溢价按照实际利率法进行摊销,每期计入财务费用的金额()。
A与直线法摊销确认的金额相一致
B总是大于按直线法摊销确认的金额
C逐期增加
D逐期减少
[解析]随着溢价的摊销,债券面值和尚未摊销的溢价之间的差额会不断减少,即应付债券的摊余成本逐期减少,因此按照实际利率法计算的财务费用会逐期减少。
第7题
M企业于2007年1月20销售一批材料给乙企业,不含税价格为400000元,增值税率为17%,按合同规定,乙企业应于2007年5月1日前偿付货款。
由于乙企业发生财务困难,无法按期偿还债务,经双方协议于8月1日进行债务重组:
M企业同意减免乙企业60000元债务,余额用现金立即偿清。
M企业已于8月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。
假定M企业已为该项应收债权计提了40000元的坏账准备。
则M企业的债务重组损失为()万元。
A60000
B10000
C20000
D40000
[解析]M企业应收账款账面余额为468000元,减去收到的现金408000元,差额为60000元,再减去已计提坏账准备40000元,债务重组损失为20000元。
第8题
M企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,适用的消费税税率为10%。
M企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰),该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。
发出原材料的成本为360万元,支付的不含增值税的加工费为200万元,支付的增值税为34万元。
该批原材料已加工完成并验收入库,其实际成本为()万元。
A540
B600
C560
D530.6
[解析]由于该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品,因此,其加工物资所应负担的增值税可作为进项税,不计入加工物资成本;
其所负担的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担妁消费税。
所以此题中实际成本=360+200=560(万元)。
第9题
下列各项不属于会计信息质量要求的是()。
A相关性
B明晰性
C历史成本原则
D实质重于形式
[解析]历史成本不属于会计信息质量要求的原则。
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,但如果重置成本、可变现净值、现值、公允价值能够更好地反映会计信息质量,并且能够取得并可靠计量时,也可以采用。
第10题
M公司2007年7月与乙公司签订合同,在2008年2月销售200件商品,单位成本估计为1100元,合同价格2000元;
如2月未交货,延迟交货的商品价格降为1000元。
2007年12月,M公司因生产线损坏,估计只能提供180件商品,其余20件尚未投入生产,估计在2008年5月交货。
M公司在2007年年末应作的会计分录为()。
A借:
管理费用2000贷:
预计支出2000
B借:
营业外支出2000贷:
预计负债2000
C借:
预计负债2000贷:
库存商品2000
D借:
主营业务成本2000贷:
库存商品2000
B
[解析]M公司在2007年年末应确认预计负债的金额:
(1100-1000)×
20=2000(元)。
应作的会计分录为:
借记“营业外支出”科目2000元,贷记“预计负债”科目2000元。
第11题
以下各项不属于金融资产或金融负债的初始确认金额变为金融资产或金融负债的摊余成本所需要的是()。
A扣除偿还的本金
B加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
C扣除已发生的减值损失
D无需调整
[解析]金融资产或金融负债的摊余成本指该金融资产或金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果:
(1)扣除偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
第12题
20×
6年11月15日,M企业因租赁期满,将出租的写字楼收回,准备作为办公楼用于本企业的行政管理。
6年12月1日,该写字楼正式开始自用,相应由投资性房地产转换为自用房地产,当日的公允价值为7800万元。
该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为7750万元,其中,成本为6500万元,公允价值变动为增值1250万元。
转换时公允价值变动损益为()万元。
A220
B50
C6720
D80
[解析]投资性房地产的公允价值变动损益=7800-7750=50(万元)。
第13题
A公司为建造房于2007年4月1日从银行借入3000万元专门借款,借款期限为2年,年利率为6%。
2007年7月1日,A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房,并预付了1000万元工程款.厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生工期安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为()万元。
A80
B40
C30
D10
[解析]当年应予资本化的时间只有2个月,即7月和12月。
该建造工程在2007年度应予资本化的利息金额=3000×
6%÷
12×
2=30(万元)。
第14题
事业单位年终结账时,下列各类结余科目的余额,不应转入“结余分配”科目的是()。
A“事业结余”科目借方余额
B“事业结余”科目贷方余额
C“经营结余”科目借方余额
D“经营结余”科目贷方余额
[解析]年终,事业单位应将当年的事业结余和经营结余全数转入“结余分配”科目,如果为亏损,则经营结余数不转。
第15题
2006年10月30日,M公司向同一集团内乙公司发行2000万股普通股(每股面值为1元,市价为3.9元),取得乙公司100%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。
合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。
两公司在8006年10月30日未考虑该项企业合并时,M公司净资产的账面价值为18220万元,乙公司净资产的账面价值为6350万元。
两公司在企业合并前采用的会计政策相同。
合并日,M公司长期股权投资的初始成本为()万元。
A7800
B6350
C13220
D2000
[解析]同一控制下的企业合并取得的长期股权投资,应按合并日享有被合并方净资产账面价值的份额作为投资成本。
二、计算题(本大题2小题.每题10.0分,共20.0分。
2005年12月10日甲公司、乙公司、丙公司共同成立大海公司。
长江公司为了稳定供货渠道,从2007年起对大海公司进行了一系列投资活动,有关资料如下;
(1)2007年1月2日长江公司与甲公司签订协议:
长江公司收购甲公司持有大海公司部分股份,所购股份占大海公司股份总额的30%,收购价款为11000万元。
2007年2月1日股权转让协议经长江公司和甲公司股东大会通过。
2007年3月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款11000万元。
长江公司对大海公司投资采用权益法核算。
2007年3月1日大海公司可辨认净资产公允价值为30000万元,其中包括2007年1~2月净利润500万元。
(2)2007年3月16日大海公司宣告分配2006年度现金股利2000万元,2007年3月26日为除权日,4月10日为支付日。
2007年度大海公司实现净利润6000万元。
(3)2008年3月15日大海公司宣告分配2007年现金股利3000万元,2008年3月25日为除权日,2008年4月10日为支付日。
2008年度大海公司发生净亏损40000万元。
长江公司账上有应收大海公司长期应收款500万元(符合长期权益的条件)。
(4)2009年大海公司实现净利润2000万元。
要求:
(1)确定长江公司收购甲公司持有大海公司股份的股权转让日;
(2)编制长江公司2007年度和2008年度对大海公司投资业务的会计分录;
(3)计算2007年12月31日和2008年12月31日长期股权投资的账面余额;
(4)编制2009年长江公司对大海公司投资业务的会计分录。
(1)确定长江公司收购甲公司持有大海公司股份的股权转让日。
股权转让日为2007年3月1日。
(2)编制长江公司2007年度和2008年度对大海公司投资业务的会计分录。
①2007年3月1日长江公司投资时:
借:
长期股权投资——大海公司11000
贷:
银行存款11000
投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额=30000×
30%=9000(万元)
因初始投资成本大于投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额,长江公司不调整初始投资成本。
②2007年3月16日大海公司宣告分配2006年度现金股利
应收股利600(2000×
30%)
长期股权投资——大海公司600
2007年4月10日收到现金股利
银行存款600
应收股利600
2007年度大海公司实现净利润6000万元
长期股权投资——大海公司1650[(6000-500)×
30%]
投资收益1650
③2008年3月15日大海公司宣告分配2007年现金股利3000万元:
应收股利900(3000×
长期股权投资——大海公司900
2008年4月10日收到现金股利
银行存款900
应收股利900
2008年度大海公司发生净亏损40000万元
2008年末确认亏损前长期股权投资的账面余额为11000-600+1650-900=11150(万元),应确认亏损40000×
30%=12000(万元),首先,冲减长期股权投资的账面价值:
投资收益11150
长期股权投资——大海公司11150
其次,冲减长期权益:
投资收益500
长期应收款500
还有尚未确认的亏损350万元,在备查簿中登记。
(3)计算2007年12月31日和2008年12月31日长期股权投资的账面余额。
2007年12月31日长期股权投资的账面余额=11000-600+1650=12050(万元)
2008年12月1日长期股权投资的账面余额=12050-900-11150=0(万元)
(4)2009年大海公司实现净利润2000万元;
长期股权投资——大海公司250(2000×
30%-350)
投资收益250
东大公司为注册地在北京市的一家上市公司,其2007年至2011年与固定资产有关的业务资料如下:
(1)2007年10月10日,东大公司购进一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为400万元,增值税为68万元,另发生运输费和保险费2万元,款项以银行存款支付;
没有发生其他相关税费。
安装设备时,领用原材料一批,价值为10万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.7万元;
支付安装工人的工资为10.3万元。
该设备于2007年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用,预计使用年限为10年,预计净残值为2万元,采用年限平均法计提折旧。
(2)2008年12月31日,东大公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为420万元;
计提减值准备后,该设备预计尚可使用年限为8年,预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2009年9月30日,东大公司因生产经营方向调整,决定采甩出包方式对该设备进行改良,改良工程验收合格后支付工程价款。
该设备于当日停止使用,开始进行改良。
(4)2010年3月15日,改良工程完工并验收合格,东大公司以银行存款支付工程总价款62.5万元。
当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限8年,采用直线法计提折旧,预计净残值为3.3125万元。
改良后该设备的可收回金额为500万元。
2010年12月31日,该设备未发生减值。
(5)2011年11月10日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,东大公司决定进行处置,取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元,发生清理费用1万元;
款项均以银行存款收付,不考虑其他相关税费。
(1)编制2007年10月10日取得该设备的会计分录。
(2)编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。
(3)计算2008年度该设备计提的折旧额,并编制相应的会计分录。
(4)计算2008年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录。
(5)计算2009年度该设备计提的折旧额,并编制相应会计分录。
(6)编制2009年9月30日该设备转入改良时的会计分录。
(7)编制2010年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(8)计算2010年度该设备计提的折旧额。
(9)计算2011年11月10日处置该设备实现的净损益。
(10)编制2011年11月10日处置该设备的会计分录。
(金额单位用万元表示)
(1)编制2007年10月l0日取得该设备的会计分录。
在建工程470(400+68+2)
银行存款470
(2)编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。
在建工程22
原材料10
应交税费——应交增值税(进项税额转出)1.7
应付职工薪酬10.3
固定资产492
在建工程492
(3)计算2008年度该设备计提的折旧额,并编制相应的会计分录。
2008年度该设备计提的折旧额=(492-2)/10=49(万元)
管理费用49
累计折旧49
(4)计算2008年12日31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录。
2008年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(492-49)-420=23(万元)
资产减值损失23
固定资产减值准备23
(5)计算2009年度该设备计提的折旧额,并编制相应会计分录。
2009年度该设备计提的折旧额=(420-2)/8×
9/12=39.1875(万元)
管理费用39.1875
累计折旧39.1875
(6)编制2009年9月30日该设备转入改良时的会计分录。
在建工程380.8125
累计折旧88.1875
固定资产减值准备23
(7)编制2010年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
在建工程62.5
银行存款62.5
固定资产443.3125
在建工程443.3125
(8)计算2010年度该设备计提的折旧额。
2010年度该设备计提的折旧额=(443.3125-3.3125)/8×
9/12=41.25(万元)
(9)计算2011年11月lo日处置该设备实现的净损益。
处置时的账面价值=443.3125-41.25-(443.3125-3.3125)/8)×
11/12=351.6458(万元)
处置净损失=351.6458+1-10-30=312.6458(万元)
(10)编制2011年11月10日处置该设备的会计分录。
固定资产清理351.6458
累计折旧91.6667
银行存款10
固定资产清理10
银行存款30
固定资产清理30
固定资产清理1
银行存款1
营业外支出312.6458
固定资产清理312.6458
三、综合题(本大题2小题.共35.0分。
太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司),为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为33%,所得税采用资产负债表债务法核算;
除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;
所售资产均未计提减值准备。
销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格;
商品销售价格均不含增值税;
商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
太湖公司按照实现净利润的lo%提取法定盈余公积。
太湖公司20×
5年度所得税汇算清缴于20×
6年2月28日完成。
5年度财务会计报告经董事会批准于20×
6年4月25对外报出,实际对外公布日为20×
6年4月30日。
太湖公司财务负责人在对20×
5年度财务会计报告进行复核时,对20×
5年度的以下交易或事项的会计处理有疑问,其中,下述交易或事项中的
(1)、
(2)项于20×
6年2月26日发现,(3)、(4)、(5)项于20×
6年3月2日发现:
(1)1月1日,太湖公司与甲公司签订协议,采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品,同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。
协议约定,A商品的销售价格为300万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税),甲公司另向太湖公司支付341万元。
1月6日,太湖公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的.商品价格为3007元,增值税额为51万元,并收到银行存款341万元;
该批A商品的实际成本为150万元;
旧商品已验收入库。
太湖公司的会计处理如下:
银行存款341贷:
主营业务收入290应交税费——应交增值税(销项税额)51借:
主营业务成本150贷:
库存商品150
(2)10月15日,太湖公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批B产品。
合同约定;
该批B产品的销售价格为400万元,包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;
第一笔货款于合同签订当日收取,第二笔货款于交货时收取。
10月15日,太湖公司收到第一笔货款234万元,并存入银行;
太湖公司尚未开出增值税专用发票。
该批B产品的成本估计为280万元。
至12月31日,太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工,也未收到第二笔货款。
银行存款234贷:
主营业务收200应交税费——应交增值税(销项税额)34借:
主营业务成本140贷:
库存商品140
(3)12月1日,太湖公司向丙公司销售一批C商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税额为17万元。
为及时收回货款,太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。
该
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