国开中央电大本科《会计制度设计》网上形考任务一至五试题及答案Word下载.docx
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现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充,与这两张表相结合会产生增量信息,主要是:
1.资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据,而现金流量表则衡量了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因,有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。
2.利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报,但不能清楚反映利润的质量,即利润增减变化与现金流量间的对应关系。
3.现金流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分,这在一定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划分的不足。
知识点七:
财务报告分析的设计
任务一请联系企业实际,谈谈该企业财务报告分析编写的内容和注意事项。
一、财务分析报告的内容与格式
(一)财务分析报告的分类。
财务分析报告从编写的时间来划分,可分为两种:
一是定期分析报告,二是非定期分析报告。
定期分析报告又可以分为每日、每周、每旬、每月、每季、每年报告,具体根据公司管理要求而定,有的公司还要进行特定时点分析。
编写的内容可划分为三种:
①综合性分析报告;
②专项分析报告,③项目分析报告。
综合性分析报告是对公司整体运营及财务状况的分析评价;
专项分析报告是针对公司运营的一部分,如资合流量、销售收入变量的分析;
项目分析报告是对公司的局部或一个独立运作项目的分析。
(二)财务分析报告的格式。
严格地讲,财务分析报告没有固定的格式和体裁,但要求能够反映要点、分析透彻、有实有据、观点鲜明、符合报送对象的要求。
一般来说,财务分析报告均应包括以下几方面的内容:
提要段、说明段、分析段、评价段和建议段,即通常说的五段论式。
但在实际编写分析时要根据具体的目的和要求有所取舍,不一定囊括五部分。
此外,财务分析报告在表达方式上可以采取一些创新的手法,如可采用文字处理与图表表达相结合的方法,使其易懂、生动、形象。
(三)财务分析报告的内容。
如上所述,财务分析报告主要包括上述五个方面的内容,具体说明如下:
第一部分提要段,即概括公司综合情况,让财务报告接受者对财务分析说明有一个总括的认识。
第二部分说明段,是对公司运营及财务现状的介绍。
该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。
对经济指标进行说明时可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。
特别要关注公司当前运作上的重心,对重要事项要单独反映。
具体可借助一些财务分析软件,比如对应收、应付、销售情况等数据进行同比和环比等分析。
公司在不同阶段、不同月份的工作重点有所不同,财务分析重点也不同。
如公司正进行新产品的投产、市场开发,则公司各阶层需要对新产品的成本、回款、利润数据做财务分析。
第三部分分析段,是对公司的经营情况进行分析研究。
在说明问题的同时还要分析问题,寻找问题产生的原因和症结,以达到解决问题的目的。
财务分析一定要有理有据,要细化分解各项指标,因为有些报表的数据比较含糊和笼统,要善于运用表格、图示,突出表达分析的内容。
分析问题一定要善于抓住当前要点,多反映公司经营焦点和易于忽视的问题。
第四部分评价段。
作出财务说明和分析后,对于经营情况、财务状况、盈利业绩,应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。
财务评价不能运用似是而非、可进可退、左右摇摆等不负责任的语言,评价要从正面和负面两方面进行,评价既可以单独分段进行,也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。
第五部分建议段。
即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看法,特别是对运作过程中存在的问题提出改进建议。
值得注意的是,财务分析报告中提出的建议不能太抽象,而要具体化,最好有一套切实可行的方案。
二、编写企业财务报告分析的注意事项
(一)要清楚明白地知道报告阅读的对象(内部管理报告的阅读对象主要是公司管理者尤其是领导)及报告分析的范围。
报告阅读对象不同,报告的写作应因人而异。
比如,提供给财务部领导可以专业化一些,而提供给其它部门领导尤其对本专业相当陌生的领导的报告则要力求通俗一些;
同时提供给不同层次阅读对象的分析报告,则要求分析人员在写作时准确把握好报告的框架结构和分析层次,以满足不同阅读者的需要。
再如,报告分析的范围若是某一部门或二级公司,分析的内容可以稍细、具体一些;
而分析的对象若是整个集团公司,则文字的分析要力求精练,不能对所有问题面面俱到,集中性地抓住几个重点问题进行分析即可。
(二)了解读者对信息的需求,充分领会领导所需要的信息是什么。
记得有一次与业务部门领导沟通,他深有感触地谈到:
你们给我的财务分析报告,内容很多,写得也很长,应该说是花了不少心思的。
遗憾的是我不需要的信息太多,而我想真正获得的信息却太少。
我们每月辛辛苦苦做出来的分析报告原本是要为业务服务的,可事实上呢?
问题出在哪?
我认为,写好财务分析报告的前提是财务分析人员要尽可能地多与领导沟通,捕获他们“真正了解的信息”。
(三)报告写作前,一定要有一个清晰的框架和分析思路。
财务分析报告的框架具体如下:
报告目录—重要提示—报告摘要—具体分析—问题重点综述及相应的改进措施。
“报告目录”告诉阅读者本报告所分析的内容及所在页码;
“重要提示”主要是针对本期报告在新增的内容或须加以重大关注的问题事先做出说明,旨在引起领导高度重视;
“报告摘要”是对本期报告内容的高度浓缩,一定要言简意赅,点到为止。
无论是“重要提示”,还是“报告摘要”,都应在其后标明具体分析所在页码,以便领导及时查阅相应分析内容。
以上三部分非常必要,其目的是,让领导们在最短的时间内获得对报告的整体性认识以及本期报告中将告知的重大事项。
“问题重点综述及相应的改进措施”一方面是对上期报告中问题执行情况的跟踪汇报,同时对本期报告“具体分析”部分中揭示出的重点问题进行集中阐述,旨在将零散的分析集中化,再一次给领导留下深刻印象。
“具体分析”部分,是报告分析的核心内容。
“具体分析”部分的写作如何,关键性地决定了本报告的分析质量和档次。
要想使这一部分写得很精彩,首要的是要有一个好的分析思路。
例如:
某集团公司下设四个二级公司,且都为制造公司。
财务报告的分析思路是:
总体指标分析—集团总部情况分析—各二级公司情况分析;
在每一部分里,按本月分析—本年累计分析展开;
再往下按盈利能力分析—销售情况分析—成本控制情况分析展开。
如此层层分解,环环相扣,各部分间及每部分内部都存在着紧密的勾稽关系。
(四)财务分析报告一定要与公司经营业务紧密结合,深刻领会财务数据背后的业务背景,切实揭示业务过程中存在的问题。
财务人员在做分析报告时,由于不了解业务,往往闭门造车,并由此陷入就数据论数据的被动局面,得出来的分析结论也就常常令人啼笑皆非。
因此,有必要强调的一点是:
各种财务数据并不仅仅地通常意义上数字的简单拼凑和加总。
每一个财务数据背后都寓示着非常生动的增减、费用的发生、负债的偿还等。
财务分析人员通过对业务的了解和明察,并具备对财务数据敏感性的职业判断,即可判断经济业务发生的合理性、合规性,由此写出来的分析报告也就能真正为业务部门提供有用的决策信息。
财务数据毕竟只是一个中介(是对各样业务的如实反映,或称之为对业务的映射),因而财务数据为对象的分析报告就数据论数据,报告的重要质量特征“相关性”受挫,对决策的“有用性”自然就难以谈起。
(五)财务分析报告的分析手法。
如何才能将报告写活并有自己的特色?
这里仅介绍本人在报告写作过程中几点所悟:
1.分析要遵循差异—原因分析—建议措施原则。
因为撰写财务分析报告的根本目的不仅仅是停留在反映问题、揭示问题上,而是要通过对问题的深入分析,提出合理可行的解决办法,真正担负起“财务参谋”的重要角色。
唯此,报告的有用性或分量才可能得到提高和升华。
2.对具体问题的分析采用交集原则和重要性原则并存手法揭示异常情况。
例如,某公司有36个驻外机构,为分析各驻外机构某月费用控制情况和工作效率,我们以“人均差旅费”作为评价指标之一。
在分析时,我们采用比较分析法(本月与上月比较)从增长额(绝对数)、增长率(相对数)两方面比较以揭示费用异常及效率低下的驻外机构,我们分别对费用增长前十位(定义为集合A)及增长率前十位(定义为集合B)的驻外机构进行了排名,并定义集合C=A∩B,则集合C中驻外机构将是我们重点分析的对象之一,这就是“交集原则”。
然而,交集原则并有一定能够揭示出全部费用异常的驻外机构,为此“重要性原则”显得必不可少。
在运用交集原则时,头脑中要有重要性原则的意识;
在运用重要性原则时,同样少有了闪集思想。
总而言之,财务分析人员要始终“抓重点问题、主要问题”,在辩证法上体现为两点论基础上的重点论。
3.问题集中点法亦可称之为焦点映射法。
这种分析手法主要基于以下想法:
在各部分分析中,我们已从不同角度对经营过程中存在的问题进行了零散分析。
这些问题点犹如一张映射表,左边是不同的分析角度,右边是存在问题的部门可费用项目。
每一个分析角度可能映射一个部门或费用项目,也可能是多个部门或费用项目。
由于具体到各部分中所分析出来的问题点还不系统,因而给领导留下的印象比较散乱,重点问题不突出;
而领导通过月度分析报告,意在抓几个重点突出的问题就达到目地了。
故而财务分析人员一方面在具体分析时,要有意识地知道本月可能存在的重点问题(在数据整理时具有对财务数据敏感性的财务分析人员能感觉到本月可能存在的重大异常情况),另一方面要善于从前面零散的分析中筛选出一至两个焦点性问题
(六)分析过程中应注意的其它问题。
1.对公司政策尤其是近期来公司大的方针政策有一个准确的把握,在吃透公司政策精神的前提下,在分析中还应尽可能地立足当前,瞄准未来,以使分析报告发挥“导航器”作用;
2.财务人员在平时的工作当中,应多一点了解国家宏观经济环境尤其是尽可能捕捉、搜集同行业竞争对手资料。
因为,公司最终面对地是复杂多变的市场,在这个大市场里,任何宏观经济环境的变化或行业竞争对手政策的改变都会或多或少地影响着公司的竞争力甚至决定着公司的命运;
3.勿轻意下结论。
财务分析人员在报告中的所有结论性词语对报告阅读者的影响相当之大,如果财务人员在分析中草率地下结论,很可能形成误导。
如目前在国内许多公司里核算还不规范,费用的实际发生期与报销期往往不一致,如果财务分析人员不了解核算的时滞差,则很容易得出错误的结论;
4.分析报告的行文要尽可能流畅、通顺、简明、精练,避免口语化、冗长化。
形考任务二
一、认真完成第四章针对每个知识点给出的任务,请选择已完成的两个任务提交到形考平台中。
知识点一:
货币资金
任务一:
A公司出纳员对公司的货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解,出现了如下两件事情:
一是在本年度6月10日和14日两天的现金业务结束后的现金清查中,分别发现现金短缺50元和现金溢余20元,对此他经过检查没有发现原因,他为了维护面子和息事宁人,同时考虑到两次账实不符的金额较小,因此,他决定短缺部分自己补齐,现金溢余部分自己暂时收起;
二是A公司经常对其银行存款的实有数额心中无数,甚至有时会影响到公司日常业务的结算,公司经理因此指派有关人员检查一下出纳员的工作,结果发现,他每次编制银行存款余额调节表时,只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行的实有数,而且每次做完此项工作以后,出纳员就立即将这些未入账的款项登记入账。
问题:
出纳员对这两件事情的处理是否正确?
为什么?
该公司应设计怎样的货币资金管理制度。
1.出纳小王对以上业务的处理不正确。
第一、出纳经管的现金出现短款,首先需要通过财务主管履行清查核对等检查工作,短款原因无法查清的情况下,应作为出纳责任短款履行赔偿义务,因此,需要通过会计账务处理方式予以正确的记录。
第二、出纳在6月14日,发现现金长款,如果按照第一步的处理程序后,客观上于10日的短款没有直接的关联,在未按照第一步要求处理的情况下,其长款可能与前面的短款有一定的关系,但是,不论是否有关系,出纳不能私自处理自己经管现金的长、短款,发现长款也应当提请财务主管实施清查手续,无法查明原因的情况下,应按照规定如实进行长款的会计处理。
2.会计小李的以上业务处理不正确。
因为未达账项在本质是企业与银行对部分跨期结算业务因相关结算凭证的传递而产生的会计记录与银行对帐单记录不一致现象,这种现象经过编制未达账项余额调节表以后,会验证企业与银行记录的一致性。
这部分未达账项在下个月随着相关银行结算凭证的传递消除企业与银行之间的记录差异,形成自动平衡,因此,会计对这部分未达账项不能在未达账项的发现当期,在没有相关银行结算凭证为依据的情况下,将未达账项提前登记入帐,否则,会在下个月有关上个月的未达账项的银行结算凭证传到财务后形成重复入帐的差错。
3.该公司应从以下几个方面设计货币资金管理制度,理由如下:
货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产,是企业生存与发展的基础。
大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关,因此,必须加强对企业货币资金的管理和控制,建立健全货币资金内部控制,确保经营管理活动合法而有效。
一、货币资金内部控制目标及环境
1.货币资金内部控制目标。
内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。
货币资金内部控制目标有四个:
货币资金的安全性。
通过良好的内部控制,确保企业库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用;
货币资金的完整性。
即检查企业收到的货币是否已全部人账,预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现;
货币资金的合法性。
即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备;
货币资金的效益性。
即合理调度货币资金,便其发挥最大的效益。
2.货币资金内部控制环境。
所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。
控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果,影响着特定控制的有效性。
货币资金内部控制环境主要包括以下因素。
(1)管理决策者。
管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素,特别在推行企业领导个人负责制的情况下,管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。
因此,管理决策者本人应加强自身约束,同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。
(2)员工的职业道德和业务素质。
在内部控制每个环节中,各岗位都处于相互牵制和制约之中,如果任何一岗位的工作出现疏忽大意,均可以导致某项控制失效,比如,空白支票、印章应分别由不同的人保管,如果保管印章的会计警惕性不高,出门不关抽屉,将使保管空白支票的出纳有机可乘。
由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。
(3)内部审计。
内部审计是企业自我评价的一种活动,内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性,能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。
内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
影响货币资金内部控制环境因素还很多,如组织练枫、管理控—甸1玄法\授权租分配责任的方法等等—。
要加强企业内部控制,就必须改善其控制环境。
二、货币资金内部控制设计
1.货币资金完整性控制。
货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。
具体地说,是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。
通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况,或余额截止日后人账的收入和支出,查找未人账的货币资金。
其控制方法一般有以下几种:
(1)发票、收据控制。
发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性,核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致,以确保收到的货币资金全部人账的一种完整性控制手段。
发票分类很多,例如增值税发票、运输发票,因为这两种发票涉及国家税收,且有国家税务机关负责监督检查,因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。
但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱,给控制设计增加了难度,如企业违规开具“大头小尾”、“小头大尾”发票,多给、不给客户餐饮发票,空白收据、发票到处可买,自制收据,收据不连号或五号,或以白条代替收据等。
因此,对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理,建账核算。
在此基础上,利用这类发票的连续编号,设计一岗位,负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作,及时发现其中的错弊。
(2)银行对账单控制。
银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对,以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。
通过编制银行存款余额调节表,可以发现未达账项,分析其原因,发现其是否存在错弊。
(3)物料平衡控制。
物料平衡控制是利用物质不灭定律,复核主要原材料在生产、销售过程中,量上是否平衡,以确保生产资金完整性的一种控制方法。
这种控制方法主要适用于生产、加工行业……(4)业务量控制。
业务量控制是根据某项业务量的大小,来复核其货币资金完整性的一种控制方法。
比如,旅馆可以按客房记录的业务量,汽车运输可以按台班记录的业务量,复核其货币资金收入。
(5)往来账核对控制。
往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额,及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为,以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。
特别应注意对于已作坏账处理的应收账款,了解是否有收回款项不入账的情况。
2.货币资金安全性控制。
货币资金安全性控制的范围包括:
现金、银行存款、其他货币资金,由于应收、应付票据的变现能力较强,故也将其纳入货币资金控制范围内。
货币资金安全性控制方法一般有以下几种:
(1)账实盘点控制。
账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点,以确保企业资产安全的一种常见的控制方法,如编制银行存款余额调节表。
账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点,但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好,不定期盘点的主要特点就是突击性强,会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。
(2)库存限额控制。
库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额,超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户,从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。
利用此方法还能高度集中货币资金,统筹使用,特别适用于货币资金短缺的企业。
(3)实物隔离控制。
实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。
比如,现金只能由出纳保管,银行承兑汇票也只能由一人专管,否则将导致责任不清,不法分子很可能会混水摸鱼,侵占货币资金。
同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施,以确保货币资金实物安全。
知识点6:
开发支出业务
任务二:
开发支出的内部控制的要点和会计制度设计的要点有哪些?
开发支出的内部控制的要点如下:
首先,要完善企业的内部控制制度。
1.强化部门预算控制。
一是在部门预算编制环节,要在实施综合财政预算的基础上,努力做到零基预算和细化预算。
特别是在编制支出预算时,应从单位当年实际需要出发,结合当年财力状况,核定具体支出额度,明确各项支出的方向和用途。
专项资金力求细化到具体项目。
二是在部门预算执行环节,应进一步强化预算的刚性约束。
一方面应在支付环节强化预算执行,防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生;
另一方面建议建立合理、规范的预算调节机制,赋予主管单位一定的预算高速权力,使预算单位在实际情况发生变化时,可以快捷、简便、高效地调整预算。
三是完善部门预算制度,首先是要进一步扩大部门预算的范围,要力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围,并严格预算的调整和追加程序;
其次是将主管单位预算与基层单位内部的责任预算有机结合。
也就是要求各二级预算和三级预算的部门单位,按照上级下达的部门预算控制数,结合各部门单位内部的组织结构、处室职责和工作任务等,编制内部分处室的责任预算体系,并严格责任预算的考核机制。
再次是将预算控制内容细化。
对部门内的各项资金再按功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到具体支出项目。
2.加强票据管理。
利用软件系统加强票据管理,规范票据领购、使用、登记等程序。
严格票据缴验制度,购领新票据前必须将使用过的票据进行缴验,按照先领后用的程序,对未使用完的票据及时销号;
严格按票据使用范围使用,各专用票据间不得串用;
建立起收费票据使用登记制度,定期向上级部门报告领、用、存情况。
3.加强债权、债务控制。
定期对债权债务清理核实,尤其对跨年度的应收款加大催收力度,及时回收陈欠款项和个人借款,避免和减少资产流失;
杜绝因单位财政财务不合规收支行为而引起的往来款挂账。
4.建立财产内部会计控制制度。
具体包括:
(1)货币资金的内部会计控制。
一是不相容岗位相分离,主要是出纳与稽核、出纳与会计档案的保管、出纳与账目登记员、出纳与银行对账单核对人、出纳与收款票据管理人、付款审批人与付款执行人、支票印章保管员与支票签发人等。
二是支出审批制度的规定,必须明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
三是明确监督检查机构或人员的职责权限,定期不定期地进行检查。
为了保证财产物资的安全和完整,除规定物资保管员对收付后的每项物资核对库存账实外,还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度,以保证账与物相符和及时处理发生的差错。
(2)资产管理的内部会计控制。
一是资产的日常管理。
资产的实物管理与记账登记要相分离,实物账与会计明细账必须核对一致;
资产的配置与使用相分离,使资产的配置合理、科学;
资产维修需求的提出与审核、执行相分离,确保维修方案的合理性,防止小病大修。
二是资产的处置环节。
要建立资产处置管理制度,明确处置的程序和权限,资产报废请求的提出与审批、处置相分离,资产的变价处理要引入竞价机制,对于大宗资产的变卖要委托社会中介机构进行评估,要防止在资产处置过程中利用职权谋取私利,造成国有资产流失。
5.建立采购业务的内部会计控制制度。
一是不相容岗位相分离,包括:
请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审计、采购与验收、采购、验收与相关会计记录、付款审批与付款执行。
原则是不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。
二是采购业务的管理控制,要建立采购管理制度和相关的控制措施,避免暗箱操作、以次充好、以权谋私、收受回扣等损害公共利益的现象发生,在采购控制中要做到采购权、定价权、验收权相分离、做到统一验收、统一结算、
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