注册会计师内部控制考试要点梳理完整版Word格式.docx
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《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》是对企业按照内部控制原则和内部控制“五要素”建立健全本企业“事后控制”的指引,是对企业贯彻《基本规范》和《应用指引》效果的评价与检验。
我国内部控制五要素
《基本规范》借鉴了COSO委员会内部控制整合报告,并结合中国国情,要求企业所建立与实施的内部控制应当包括下列5个要素:
1.控制环境
2.风险评估
3.控制活动
4.信息与沟通
5.监控
第二节 十八项指引
第1号—组织架构
组织架构设计指引风险
组织架构运行指引要求
指引风险角度
1.治理结构形同虚设,缺乏科学决策、良性运行机制和执行力,可能导致企业经营失败,难以实现发展战略。
2.内部机构设计不科学,权责分配不合理,可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮,运行效率低下。
组织架构设计的五点要求
1.企业应当根据国家有关法律法规的规定,明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序,确保决策、执行和监督相互分离,形成制衡。
2.企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等,应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。
任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
3.企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则,综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素,合理设置内部职能机构,明确各机构的职责权限,避免职能交叉、缺失或权责过于集中,形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。
4.企业应当对各机构的职能进行科学合理的分解,确定具体岗位的名称、职责和工作要求等,明确各个岗位的权限和相互关系。
企业在确定职权和岗位分工过程中,应当体现不相容职务相互分离的要求。
战略视角下的不相容职务通常包括三点:
可行性研究与决策审批;
决策审批与执行;
执行与监督检查等。
5.企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗(职)位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件,使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况,正确履行职责。
组织架构运行的三点要求
1.企业应根据组织架构的设计规范,对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理,确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。
①企业梳理治理结构,重点关注董事、监事、经理及其他高级管理人员的任职资格和履职情况,以及董事会、监事会和经理层的运行效果。
治理结构存在问题,应采取有效措施加以改进。
②企业梳理内部机构设置,重点关注内部机构设置的合理性和运行的高效性等。
内部机构设置和运行中存在职能交叉、缺失或运行效率低下的,应当及时解决。
2.企业拥有子公司的,应当建立科学的投资管控制度,通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益,重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设。
3.企业应当定期对组织架构设计与运行的效率和效果进行全面评估,发现组织架构设计与运行中存在缺陷的,应当进行优化调整。
企业组织架构调整应当充分听取董事、监事、高级管理人员和其他员工的意见,按照规定的权限和程序进行决策审批。
第2号—发展战略
制定发展战略指引风险
实施发展战略指引要求
制定与实施发展战略的三点风险
1.缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位,可能导致企业盲目发展,难以形成竞争优势,丧失发展机遇和动力。
2.发展战略过于激进,脱离企业实际能力或偏离主业,可能导致企业过度扩张,甚至经营失败。
3.发展战略因主观原因频繁变动,可能导致资源浪费,甚至危及企业的生存和持续发展。
发展战略制定的四点要求
1.企业应在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标。
在制定目标过程中,应综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素。
2.企业应当根据发展目标制定战略规划。
战略规划应当明确发展的阶段性和发展程度,确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。
3.企业应当在董事会下设立战略委员会,或指定相关机构负责发展战略管理工作,履行相应职责。
4.董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案,重点关注其全局性、长期性和可行性。
董事会在审议方案中如果发现重大问题,应当责成战略委员会对方案作出调整。
企业的发展战略方案经董事会审议通过后,报经股东(大)会批准实施。
发展战略实施的四点要求
1.企业应当根据发展战略,制订年度工作计划,编制全面预算,将年度目标分解、落实;
同时完善管理制度,确保发展战略有效实施。
2.企业应当重视发展战略的宣传工作,通过内部各层级会议和教育培训等有效方式,将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。
3.战略委员会应当加强对发展战略实施情况的监控,定期收集和分析相关信息,对于明显偏离发展战略的情况,应当及时报告。
4.由于经济形势、产业政策、技术进步、行业状况以及不可抗力等因素发生重大变化,确需对发展战略作出调整的,应当按照规定权限和程序调整发展战略。
第3号—人力资源
人力资源的引进与开发指引风险
人力资源的使用与退出指引要求
人力资源的三点风险
人力资源是指企业组织生产经营活动而录(任)用的各种人员,包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。
人力资源管理需关注的主要风险
1.人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全,可能导致企业发展战略难以实现。
2.人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善,可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密泄露。
3.人力资源退出机制不当,可能导致法律诉讼或企业声誉受损。
人力资源引进与开发的五点要求
1.企业应当根据人力资源总体规划,结合生产经营实际需要,制订年度人力资源需求计划。
完善人力资源引进制度,规范工作流程。
2.企业应当根据人力资源能力框架要求,明确各岗位的职责权限、任职条件和工作要求,通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才。
切实做到因事设岗、以岗选人,防止“人情招聘”、暗箱操作。
企业选聘人员应当实行岗位回避制度。
3.企业确定选聘人员后,应当依法签订劳动合同,建立劳动用工关系。
企业对于在产品技术、市场、管理等方面掌握或涉及关键技术、知识产权、商业秘密或国家机密的工作岗位,应当与该岗位员工签订有关岗位保密协议,明确保密义务。
4.企业应当建立选聘人员试用期和岗前培训制度,试用期满考核合格后,方可正式上岗;
试用期满考核不合格者,应当及时解除劳动关系。
5.企业应当重视人力资源开发工作,建立员工培训长效机制,营造尊重知识、尊重人才和关心员工职业发展的文化氛围,做好后备人才队伍建设,促进全体员工的知识、技能持续更新,不断提升员工的服务效能。
人力资源使用与退出的五点要求
1.企业应当建立和完善人力资源的激励约束机制,设置科学的业绩考核指标体系,对各级管理人员和全体员工进行严格考核与评价,以此作为确定员工薪酬、职级调整和解除劳动合同等的重要依据,确保员工队伍处于持续优化状态。
2.企业应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度,切实做到薪酬安排与员工贡献相协调,体现效率优先,兼顾公平。
3.企业应当制定各级管理人员和关键岗位员工的轮岗制度,明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等,形成相关岗位员工的有序持续流动,全面提升员工素质。
4.企业应当建立健全员工退出(辞职、解除劳动合同、退休等)机制,明确退出的条件和程序,确保员工退出机制得到有效实施。
企业对考核不能胜任岗位要求的员工,应当及时暂停其工作,安排再培训,或调整工作岗位,安排转岗培训;
仍不能满足岗位职责要求的,应当按照规定的权限和程序解除劳动合同。
企业应当与退出员工依法约定保守关键技术、商业秘密、国家安全机密和竞业限制的期限,确保涉及知识产权、商业秘密和国家机密的企业关键岗位人员离职前,应当根据有关法律法规的规定进行工作交接或离任审计。
5.企业应当定期对年度人力资源计划执行情况进行评估,总结人力资源管理经验,分析存在的主要缺陷和不足,完善人力资源政策,促进企业整体团队充满生机和活力。
第4号—社会责任
安全生产指引风险
产品质量指引要求
环境保护与资源节约
促进就业与员工权益保护
社会责任的四点风险
1.安全生产措施不到位,责任不落实,可能导致企业发生安全事故。
2.产品质量低劣,侵害消费者利益,可能导致企业巨额赔偿、形象受损,甚至破产。
3.环境保护投入不足,资源耗费大,造成环境污染或资源枯竭,可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲,甚至停业。
4.促进就业和员工权益保护不够,可能导致员工积极性受挫,影响企业发展和社会稳定。
安全生产的四点要求
1.企业应当根据国家有关安全生产的规定,结合本企业实际情况,建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案,强化安全生产责任追究制度,切实做到安全生产。
企业应当设立安全管理部门和安全监督机构,负责企业安全生产的日常监督管理工作。
2.企业应当重视安全生产投入,在人力、物力、资金、技术等方面提供必要的保障,健全检查监督机制,确保各项安全措施落实到位,不得随意降低保障标准和要求。
3.企业应当贯彻预防为主的原则,采用多种形式增强员工安全意识,重视岗位培训,对于特殊岗位实行资格认证制度。
企业应当加强生产设备的经常性维护管理,及时排除安全隐患。
4.企业如果发生生产安全事故,应当按照安全生产管理制度妥善处理,排除故障,减轻损失,追究责任。
重大生产安全事故应当启动应急预案,同时按照国家有关规定及时报告,严禁迟报、谎报和瞒报。
产品质量的三点要求
1.企业应当根据国家和行业相关产品质量的要求,从事生产经营活动,切实提高产品质量和服务水平,努力为社会提供优质安全健康的产品和服务,最大限度地满足消费者的需求,对社会和公众负责,接受社会监督,承担社会责任。
2.企业应当规范生产流程,建立严格的产品质量控制和检验制度,严把质量关,禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。
3.企业应当加强产品的售后服务。
售后发现存在严重质量缺陷、隐患的产品,应当及时召回或采取其他有效措施,最大限度地降低或消除缺陷、隐患产品对社会的危害。
企业应当妥善处理消费者提出的投诉和建议,切实保护消费者权益。
环境保护与资源节约的四点要求
1.企业应当按照国家有关环境保护与资源节约的规定,结合本企业实际情况,建立环境保护与资源节约制度,认真落实节能减排责任,积极开发和使用节能产品,发展循环经济,降低污染物排放,提高资源综合利用效率。
企业应当通过宣传教育等有效形式,不断提高员工的环境保护和资源节约意识。
2.企业应当重视生态保护,加大对环保工作的人力、物力、财力的投入和技术支持,不断改进工艺流程,降低能耗和污染物排放水平,实现清洁生产。
企业应当加强对废气、废水、废渣的综合治理,建立废料回收和循环利用制度。
3.企业应当重视资源节约和资源保护,着力开发利用可再生资源,防止对不可再生资源进行掠夺性或毁灭性开发。
企业应当重视国家产业结构相关政策,特别关注产业结构调整的发展要求,加快高新技术开发和传统产业改造,切实转变发展方式,实现低投入、低消耗、低排放和高效率。
4.企业应当建立环境保护和资源节约的监控制度,定期开展监督检查,发现问题,及时采取措施予以纠正。
污染物排放超过国家有关规定的,企业应当承担治理或相关法律责任。
发生紧急、重大环境污染事件时,应当启动应急机制,及时报告和处理,并依法追究相关责任人的责任。
促进就业与员工权益保护的六点要求
1.企业应当依法保护员工的合法权益,企业应当避免在正常经营情况下批量辞退员工,增加社会负担。
2.企业应当与员工签订并履行劳动合同,遵循按劳分配、同工同酬的原则,不得克扣或无故拖欠员工薪酬。
企业应建立高级管理人员与员工薪酬的正常增长机制。
3.企业应当及时办理员工社会保险,足额缴纳社会保险费。
企业应当做好健康管理工作,预防、控制和消除职业危害;
按期对员工进行非职业性健康监护,对从事有职业危害作业的员工进行职业性健康监护。
企业应当遵守法定的劳动时间和休息休假制度,确保员工的休息休假权利。
4.企业应加强职工代表大会和工会组织建设,维护员工合法权益,积极开展员工职业教育培训,创造平等发展机会。
企业应尊重员工人格,维护员工尊严,杜绝性别、民族、宗教、年龄等各种歧视,保障员工身心健康。
5.企业应按照产学研用相结合的社会需求,积极创建实习基地,大力支持社会有关方面培养、锻炼社会需要的应用型人才。
6.企业应积极履行社会公益方面的责任和义务,关心帮助社会弱势群体,支持慈善事业。
第5号—企业文化
企业文化建设指引风险
企业文化评估指引要求
企业文化的四点风险
1.缺乏积极向上的企业文化,可能导致员工丧失对企业的信心和认同感,企业缺乏凝聚力和竞争力。
2.缺乏开拓创新、团队协作和风险意识,可能导致企业发展目标难以实现,影响可持续发展。
3.缺乏诚实守信的经营理念,可能导致舞弊事件的发生,造成企业损失,影响企业信誉。
4.忽视企业间的文化差异和理念冲突,可能导致并购重组失败。
企业文化建设的六点要求
1.企业应当采取措施,积极培育具有自身特色的企业文化,引导和规范员工行为,打造以主业为核心的企业品牌,形成整体团队的向心力,促进企业长远发展。
2.企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神,以及团队协作和风险防范意识。
企业应当重视并购重组后的企业文化建设,平等对待被并购方的员工,促进并购双方的文化融合。
3.企业应当根据发展战略和实际情况,总结优良传统,挖掘文化底蕴,提炼核心价值,确定文化建设的目标和内容,形成企业文化规范,使其构成员工行为守则的重要组成部分。
4.董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和垂范作用,以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风,带动影响整个团队,共同营造积极向上的企业文化环境。
5.企业应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通,加强企业文化的宣传贯彻,确保全体员工共同遵守。
6.企业文化建设应当融入生产经营全过程,切实做到文化建设与发展战略的有机结合,增强员工的责任感和使命感,规范员工行为方式,使员工自身价值在企业发展中得到充分体现,企业应当加强对员工的文化教育和熏陶,全面提升员工的文化修养和内在素质。
企业文化评估的三点要求
1.企业应当建立企业文化评估制度,明确评估的内容、程序和方法,落实评估责任制,避免企业文化建设流于形式。
2.企业文化评估,应当重点关注董事、监事、经理和其他高级管理人员在企业文化建设中的责任履行情况、全体员工对企业核心价值观的认同感、企业经营管理行为与企业文化的一致性、企业品牌的社会影响力、参与企业并购重组各方文化的融合,以及员工对企业未来发展的信心。
3.企业应当重视企业文化的评估结果,巩固和发扬成果,针对评估过程中发现的问题,研究影响企业文化建设的因素,分析深层次的原因,及时采取措施加以改进。
第6号—资金活动
筹资指引风险
投资指引要求
营运
资金活动的四点风险
1.筹资决策不当,引发资本结构不合理或无效融资,可能导致企业筹资成本过高或债务危机。
2.投资决策失误,引发盲目扩张或丧失发展机遇,可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。
3.资金调度不合理、营运不畅,可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。
4.资金活动管控不严,可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。
筹资的七点要求
1.企业应当根据筹资目标和规划,结合年度全面预算,拟订筹资方案,明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容,对筹资成本和潜在风险作出充分估计。
境外筹资还应考虑所在地的政治、经济、法律、市场等因素。
2.企业不得依据未经论证的方案开展筹资活动。
重大筹资方案应当形成可行性研究报告。
企业可以根据实际需要,聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究。
3.企业应当对筹资方案进行严格审批,重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。
①重大筹资方案,应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。
②筹资方案需经有关部门批准的,应当履行相应的报批程序。
③筹资方案发生重大变更的,应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。
4.企业应当根据批准的筹资方案,严格按照规定权限和程序筹集资金。
①银行借款或发行债券,应当重点关注利率风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等;
②发行股票应当重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。
③企业通过银行借款方式筹资的,应当与有关金融机构进行洽谈,明确借款规模、利率、期限、担保、还款安排、相关的权利义务和违约责任等内容。
双方达成一致意见后签署借款合同,据此办理相关借款业务。
④企业通过发行债券方式筹资的,应当合理选择债券种类,对还本付息方案做出系统安排,确保按期、足额偿还到期本金和利息。
⑤企业通过发行股票方式筹资的,应当依照《中华人民共和国证券法》等有关法律法规和证券监管部门的规定,优化企业组织架构,进行业务整合,并选择具备相应资质的中介机构协助企业做好相关工作,确保符合股票发行条件和要求。
5.企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。
由于市场环境变化等确需改变资金用途的,应当履行相应的审批程序,严禁擅自改变资金用途。
6.企业应当按照筹资方案或合同约定的本金、利率、期限、汇率及币种,准确计算应付利息,与债权人核对无误后按期支付。
企业选择的股利政策应当兼顾投资者近期和长远利益,避免分配过度或不足。
股利分配方案应当经过股东(大)会批准,并按规定履行披露义务。
7.企业应当加强筹资业务的会计系统控制,建立筹资业务的记录、凭证和账簿,按照国家统一会计准则制度,正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关业务,妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料,定期与资金提供方进行账务核对,确保筹资活动符合筹资方案的要求。
投资的六点要求
1.企业应当根据投资目标和规划,合理安排资金投放结构,科学确定投资项目,拟订投资方案,重点关注投资项目的收益和风险。
企业选择投资项目应当突出主业,谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资。
境外投资还应考虑政治、经济、法律、市场等因素的影响。
企业采用并购方式进行投资的,重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及其与本企业治理层及管理层的关联关系,合理确定支付对价,确保实现并购目标。
2.企业应当加强对投资方案的可行性研究,重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。
企业根据实际需要,可以委托具备相应资质的专业机构进行可行性研究,提供独立的可行性研究报告。
3.企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批,重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合国家产业政策及相关法律法规的规定,是否符合企业投资战略目标和规划、是否具有相应的资金能力、投入资金能否按时收回、预期收益能否实现,以及投资和并购风险是否可控等。
重大投资项目,实行集体决策或者联签制度,投资方案需经有关管理部门批准的,应当履行相应的报批程序。
投资方案发生重大变更的,应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。
4.企业应当根据批准的投资方案,与被投资方签订投资合同协议,明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容,按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议。
企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理,及时收集被投资方经审计的财务报告等相关资料,定期组织投资效益分析,关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况,发现异常情况,应当及时报告并妥善处理。
5.企业应当加强对投资项目的会计系统控制,根据对被投资方的影响程度,合理确定投资会计政策,建立投资管理台账,详细记录投资对象、金额、持股比例、期限、收益等事项,妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。
企业财会部门对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的,应当根据国家统一的会计准则制度规定,合理计提减值准备、确认减值损失。
6.企业应当加强投资收回和处置环节的控制,对投资收回、转让、核销等决策和审批程序做出明确规定。
企业应当重视投资到期本金的回收。
转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格,报授权批准部门批准,必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估。
核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。
企业对于到期无法收回的投资,应当建立责任追究制度。
营运的四点要求
1.企业应当加强资金营运全过程的管理,统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求,切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡,全面提升资金营运效率。
2.企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用,严格按照预算要求组织协调资金调度,确保资金及时收付,实现资金的合理占用和营运良性循环。
企业应当严禁资金的体外循环,切实防范资金营运中的风险。
3.企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查,对资金预算执行情况进行综合分析,避免资金冗余或资金链断裂。
企业在营运过程中出现临时性资金短缺的,可以通过短期融资等方式获取资金。
资金出现短期闲置的,在保证安全性和流动性的前提
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