阅读材料创业企业的财务管理与税收筹划Word文件下载.docx

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（7）流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊费用等。

（8）固定资产，指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

（9）折旧，根据固定资产在整个使用寿命中的磨损状态而确定的成本分析结构。

（10）流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

2.1.2会计处理相关概念、等式

（1）权责发生制，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。

（2）财务会计报告，是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。

根据《企业会计制度》的规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

（3）会计报表，是财务会计报告的主要组成部分。

它是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。

会计报表主要包括，资产负债表、利润表、现金流量表及各种附表。

（4）会计恒等式，是指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式。

会计等式一：

资产=负债+所有者权益.这是会计记账和核算的基础，更是编资产负债表的基础。

它表明了股东与债权人二者在企业的资产中到底占了多大份额。

会计等式二：

收入-费用=利润（或亏损）

会计等式三：

资产=负债+所有者权益+收入-费用

2.2创业企业财务计划的编制

企业为达到一定目的而进行的筹措和运用资金的活动就是财务。

企业是营利性的组织，企业的全部经营活动都是以资金为支柱进行的，其出发点和归宿是获利。

2.2.1企业的预算体系

财务预算是关于资金筹措和使用的计划，包括现金收支和短期信贷、长期资本支出和长期资金筹措等。

它是企业全面预算的一个重要部分，综合反映企业预算期内现金收支、经营成果和财务状况。

企业的预算体系以销售预算和长期销售预算为基础。

其中，长期销售预算是指预算期在一年以上的销售预算，而预算期在一年以内（包括一年）的预算称短期预算，即销售预算。

企业根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算；

以其为基础，编制本年度的销售预算，并根据企业的财力确定资本支出预算。

在销售预算的基础上，企业就可根据“以销定产”的原则，确定生产预算，同时确定所需要的销售费和管理费。

其中，编制生产预算的编制时，除了考虑计划销售量外，还要考虑现有存货和年末存货等因素。

根据生产预算，企业就可确定直接材料、直接人工和制造费用预算。

在上述预算基础上，就可汇总编制产品成本预算和现金预算。

预计利润表、资产负债表和现金流量表是全部预算的综合。

2.2.2现金预算的编制

现金预算的编制，以各项营业预算和资本预算为基础，它反映各预算期的收入款项和支出款项，并作对比说明。

其目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。

根据图12-2，现金预算实际上是直接材料、直接人工、制造费用、销售、管理费用等预算中有关现金部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。

其编制，要以上述各项预算为基础，或者说其他预算在编制时要为现金预算做好数据准备。

下面通过一个具体案例来简要说明现金预算的编制。

【案例1-3】实达公司2008年现金预算（单位：

元，以下略）

1、销售预算

表1-1实达公司销售预算

季度

一

二

三

四

全年

预计销售量（件）

预计单位售价

销售收入

100

200

20000

150

30000

40000

180

36000

630

126000

销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，每期的现金收入等于以前各期应收帐款收回数加本期销售中可能收到货款的部分。

表1-2预计现金收入

上年应收账款

第一季度（销货20000）

第二季度（销货30000）

第三季度（销货40000）

第四季度（销货36000）

6200

12000

8000

18000

24000

16000

21600

现金收入合计

18200

26000

37600

117800

2、生产预算

表1-3生产预算

加：

预计期末存货

合计

减：

预计期初存货

预计生产量

15

115

10

105

20

170

155

18

218

198

182

650

640

预计生产量＝（预计销售量＋预计期末存货）－预计期初存货

通常，企业需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产。

本例中存货数量按下期销售量的10%确定。

“预计销售量”来自销售预算。

3、直接材料预算

表1-4直接材料预算

预计生产量（件）

单位产品材料用量（千克/件）

生产需要量（千克）

加：

预计期末存量

1050

310

1360

1550

396

1946

1980

364

2344

1820

400

2220

6400

6800

减：

预计期初存量

预计材料采购量

单价

预计采购金额

300

1060

5

5300

1636

8180

1948

9740

1856

9280

6500

32500

预计生产量来自生产预算，单位产品材料用量的数据来自标准成本资料或消耗定额资料，单价根据标准资料确定。

直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。

本例中按下一季度的生产需要量的20%安排期末存量。

预计材料采购量＝（生产需要量＋预计期末存量）－预计期初存量

表1-5预计现金支出

上年应付账款

第一季度（采购5300）

第二季度（采购8180）

第三季度（采购9740）

第四季度（采购9280）

2350

2650

4090

4870

4640

5300

8180

9740

现金支出合计

5000

6740

8960

9510

30210

为了以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。

每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。

本例假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另50%在下季度付清。

4、直接人工预算

表1-6直接人工预算

单位产品工时（小时）

人工总工时（小时）

每小时人工成本（元）

人工总成本（元）

2

2100

3100

3960

3640

12800

预计生产量数据来自生产预算，单位产品工时、每小时人工成本来自标准成本资料。

人工总成本＝人工总工时×

每小时人工成本

5、制造费用预算

表1-7制造费用预算

变动制造费用：

间接人工

间接材料

修理费

水电费

小计

210

525

775

192

990

910

1280

3200

固定制造费用：

折旧

管理人员工资

保险费

财产税

1000

75

2375

1140

85

2525

900

1000

110

2310

190

2390

3940

4000

800

460

9600

2900

3300

12800

现金支出的费用

1900

2300

8800

制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用。

其中，折旧费无须支付现金，所以，总制造费用扣除折旧后，就是需实际支出现金的费用。

固定制造费用，需要逐项按每季度实际需要的支付额预计，然后计算出全年数。

变动制造费用以生产预算为基础来编制，用单位产品的标准成本乘以产量。

为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。

变动制造费用分配率＝3200/6400＝0.5（元/小时）

固定制造费用分配率＝9600/6400＝1.5（元/小时）

6、产品成本预算

表1-8产品成本预算

项目

成本（元）

生产成本

（640件）

期末存货

（20件）

销售成本

（630件）

单位产品投入量

单位投入成本

单位产品成本

直接材料

直接人工

变动制造费用

固定制造费用

10千克

10小时

0.5

1.5

50

32000

9600

31500

12600

3150

9450

90

57600

1800

56700

单位产品成本数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。

生产成本、期末存货、销货成本是其单位成本乘以相应的数量。

7、销售及管理费用预算

销售费用是为了实现销售预算所需支付的费用

表1-9销售费用和管理费用预算

金额

销售费用：

销售人员工资

广告费

包装、运输费

保管费

管理费用：

福利费

办公费

2000

5500

3000

2700

13200

4000

600

1400

6800

每季度支付现金（20000÷

4）

8、现金预算

现金预算有现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。

表12-10是实达公司的现金预算。

表1-10实达公司2008年现金预算表（单位：

元）

季度

期初现金余额

销货现金收入

可供使用的现金

8000

18200

26200

8200

26000

34200

6060

36000

42060

6290

37600

43890

117800

125800

各项支出：

制造费用

销售及管理费用

所得税

购买设备

支付股利

支出合计

5000

2100

18000

6740

3100

10000

39140

8960

3960

24220

9510

3640

32450

30210

20000

16000

113810

现金多余或不足

（4940）

17840

11440

11990

向银行借款

还银行借款

借款利息（年利10%）

合计

期末现金余额

11000

550

11550

现金多余或不足，是现金收入与现金支出的差额，差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于偿还借款或者用于短期投资；

差额为负，支大于收，现金不足，要向银行借款。

本例中该企业需要保留的现金余额为6000元，不足此数要向银行借款。

则第二季度的借款额为：

借款额＝最低现金余额＋现金不足额＝6000+4940=10940≈11000（元）

第三季度现金多余，可用于偿还借款。

借款一般按每期期初借入，每期期末归还来预计即：

借款期为6个月。

假设利息率为10%，则应计利息为：

11000×

10%×

6/12=550（元）

还款后，仍需保持最低现金余额，否则，只能部分归还借款。

2.2.3预计财务报表的编制

预计的财务报表是财务管理的重要工具，主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。

具体包括预计的利润表、预计的资产负债表和现金流量表。

以下同样以实达公司为例进行说明。

1、预计利润表的编制

表1-11预计利润表

项目

金额

销货成本（

毛利

利息

利润总额

所得税（估计）

税后利润

126000

56700

69300

48750

32750

预计的利润表与实际的利润表内容、格式相同，只不过数字是面向预算期的。

通过编制该表，可以了解企业的预期盈利水平。

2、预计资产负债表

预计资产负债表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。

编制预计资产负债表的目的在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。

如果通过预计资产负债表的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改预算，以改善财务状况。

表1-12资产负债表

资产

权益

年初

年末

现金

应收账款

产成品

土地

房屋及设备

累计折旧

6200

1500

15000

14400

2000

1800

30000

应付账款

长期借款

普通股

未分配利润

2350

9000

16250

4640

33000

资产总额

47600

66640

权益总额

2.3财务报表分析

财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策。

财务报表分析的结果是对企业的偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力作出评价，或找出存在的问题。

2.3.1财务报告与财务报表

财务报告，是综合反映企业一定时期财务状况、财务成果和财务状况变动情况的总结性书面文件。

它是由财务报表、附表与附注及其他财务报告书组成。

企业基本财务会计报表包括：

资产负债表（月报、年报）、利润表（月报、年报）和现金流量表（年报）。

（1）资产负债表。

它是总括反映公司在一定日期全部资产、负债和股东权益财务状况的静态会计报表，又称财务状况表。

其结构是以“资产=负债+股东权益”这一会计等式为基础。

（2）利润表。

它又称损益表或收益表，是总括反映公司在一定时期内生产经营中实现的财务成果的动态会计报表。

（3）现金流量表。

它是广义意义上的财务状况变动表中的一种资金报表，是以“现金”为基础编制的财务状况变动表。

以“营运资金”为基础编制的资金报表，当时是将其命名为财务状况变动表，因而它是狭义意义上的一种财务状况变动表。

今天的现金流量表是在过去的财务状况变动表的基础上发展形成的。

2.3.2财务报表分析方法

财务报表分析的方法，有比较分析法和因素分析法两种。

（1）比较分析法。

比较分析是对两个或几个有关的可比数据进行对比，揭示差异和矛盾。

比较是分析的最基本方法，没有比较，分析就无法开始。

比较分析的具体方法分为：

按比较对象（和谁比）分类、按比较内容（比什么）分类。

（2）因素分析法。

因素分析是依据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度。

因素分析的具体方法分为：

差额分析法、指标分解法、连环替代法、定基替代法。

在实际的分析中，各种方法是结合使用的。

2.3.3偿债能力分析指标

1、短期偿债能力分析

（1）营运资金

营运资金=流动资产—流动负债

（2）流动比率

流动比率=流动资产/流动负债

（3）速动比率

速动比率=速动资产/流动负债

速动资产=流动资产—存货

（4）营运资金资产总额比率

营运资金资产总额比率=（流动资产—流动负债）/资产总额=营运资金/资产总额

（5）流动资产周转比率包括：

应收账款周转率、存货周转率和营业周期

应收账款周转次数=赊销收入净额/应收账款年均余额

应收账款周转天数=365天/应收账款周转次数

存货周转次数=销货成本/存货平均余额

存货周转天数=365天/存货周转次数

营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间。

营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数。

营业周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数

2、长期偿债能力

（1）负债比率，又称资产负债率

负债比率=负债总额/资产总额

（2）利息保障倍数，又称已获利息倍数

利息保障倍数=（税后