应收账款产生原因及赊销对企业影响Word文档格式.docx

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第一，应收账款的证券化研究成果。

Zweig认为资产证券化为原始权益人提供了一种降低风险、多样化资产组合的手段，增加了一种融资工具。

Schwarcz指出，资产证券化之所以具有如此的吸引力是因为证券化引致的交易成本节省远远高于其它融资工具。

他还认为发起人证券化资产的投资报酬率小于其它融资方式的融资成本，因而资产证券化也是一种有成本效率的融资工具。

第二，应收账款的保理业务研究成果。

BenJ.Sopranzetti（1998） 

教授从企业的融资的角度探讨了应收账款保理的问题。

由于企业应收账款的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，应收账款是具有一定信用的资产，那么可以通过信用评估，与金融机构或非金融机构鉴定协议，把应收账款作为金融产品进行交易，从而达到投资融资的经济活动的目的。

Lanny 

Latham（2004）应收账款是各种企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，它的安全与否直接影响着企业的可用资源、损益情况、现金流量。

从企业内部管理出发，对企业应收账款管理中存在的问题作了剖析，提出了“要加强企业应收账款的管理，必须提高产品竞争力，注重客户资信调查和加强企业内部控制力度”的观点，并对建立企业信用信息管理体系提出了自己的看法。

Jamesc.Van.Horne（2003） 

教授认为整体经济环境和公司的信贷政策是影响公司应收账款管理水平的主要原因 

[10]。

整体经济环境是不可控制的因素，而信贷政策的变量包括交易账户的质量、贷款期限的长短、现金折扣、季节性延迟付款、收款程序等。

企业通过改变这些变量必然导致额外销售产生的边际利润和应收账款增加产生的机会成本。

管理应收账款实际上转化为了对额外销售产生的边际利润和应收账款增加投资所要求的收益进行评估，只有两者相等时，应收账款所产生的收益才是最大化的。

1.3.2国内研究现状：

由于过去的计划经济体制问题，导致国内对应收账款的研究起步较晚。

改革开放以来，国内的企业和学术界逐渐意识到应收账款管理的重要性。

因为我国的社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立中，同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，所以我国的应收账款研究还在起步成型阶段。

第一，关于应收账款的现状研究。

吴蓬生、张维迎、李恩柱、闫培金等学者从我国应收账款的管理现状出发，努力的从全方位的角度提出改进措施。

这其中学者们最初的观点看上去并不能完整的构成一个体系，但是仍具借鉴意义。

第二，关于应收账款法律方面的研究。

吴蓬生从法律的角度提出，把应收账款看作债权人与债务人的一种契约，解决手段（远期的应收账款）主要是通过法律法规。

他对不良债权涉及的许多缘学科问题进行了大胆的理论探索，并做出回答。

第三，关于应收账款从博弈角度的相关研究。

应收账款是以信用为基础才得以存在，其价值的实现程度由当事人双方的博弈决定，张维迎从博弈论的角度研究应收账款形成的原因，解决的方法是通过建立健全有效的信用制度，进行信用调查、信息跟踪，把握事前、事中、事后三道关，进行控制管理。

第四，应收账款风险研究。

李恩柱企业应收账款的风险防范进行了研究，对应收账款对企业产生的分析进行了系统的分析，并对应收账款风险防范对策进行了研究，以确保企业财务的安全性。

陈英新从风险的角度指出：

应收账款的风险是由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，导致了赊账企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。

我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台，我国还很难直接照搬西方国家的应收账款的管理模式。

因此，我国企业只能根据自己企业的实际情况并结合应收账款系统化的管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。

2应收账款概述

2.1企业应收账款的概念及范围

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。

因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。

通常在确认收入的同时，确认应收账款。

该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。

企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；

对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；

对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。

应收账款是有特定的范围的。

首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；

其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；

第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等[1]。

2.2企业应收账款的成本

赊销业务必然导致应收账款的的产生。

这可以提高产品销量，减少存货占用，降低存货管理成本，缩短生产周期，提高经济效益，但同时也增加了应收账款的直接成本和间接成本。

这个成本不是企业的自身期望承担，而是企业本着精诚合作，互利共赢的经营理念，把自身的部分商业价值让渡给客户。

这是市场竞争激烈化的结果，更是现代社会企业商业信用不断发展的体现。

但是从成本控制角度，企业应尽量控制以下应收账款成本。

2.2.1机会成本

机会成本指企业由于于应收账款的占用而放弃的该应收账款用于其他方面可能产生的收益。

2.2.2管理成本

管理成本是指企业对应收账款进行管理所发生的费用支出。

主要包括对客户的资信调查费用，收集各种信息费用，应收账款账簿记录费用，催收账款所发生的费用，其他用于应收账款的管理费用[2]。

2.2.3资金成本

应收账款资金成本主要表现为因应收账款拖欠而造成的利息成本及因应收账款被客户占用企业自身增加借款而产生的利息支出。

2.2.4坏账损失

指由于应收账款不能及时收回而发生坏账而给企业造成的损失。

坏账应符合以下情况之一。

第一，债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；

第二，债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；

第三，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

3应收账款的现状，产生原因分析及其对企业经营的影响

3.1我国企业应收账款现状及产生原因分析

目前，我国企业应收账款的数量呈现逐年上升的趋势，企业流动资金短缺与大量债权无法变现矛盾异常突出。

应收账款的不断增长使不少企业运营资金出现短缺，应收账款占用加大了企业的机会成本，而应收账款难以收回又使公司的呆账坏账的增加，影响企业的利润，降低了企业经济效益，也是国家资源的严重浪费[3]。

根据国家相关统计数据：

我国的企业平均赊销率仅为20%，外国平均80%—90%

我国企业应收账款占流动资金比重为50%，发达国家为20%

还款间我国为90天，发达国家为9天

我国企业的平均坏账率达5%—10%，发达国家为0.2-0.5%

3.1.1激烈市场竞争，赊销业务的发展

赊销是指公司按照与客户签订的赊销协议规定，先将商品发送给客户，再按照双方约定的付款期限、付款方式进行结算的销售方式。

市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，常常不得不采用赊销即发放信用的方式将部分利益让渡给客户，去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款。

3.1.2企业缺乏长远全局观念

企业缺乏对客户的信用评价。

赊销业务中，企业片面追求销售额的增长，部分企业不能正确处理眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系，片面追求销售额增长。

不对客户进行信用评价[4]。

不考虑赊销资金的时间价值，不评估应收账款的可能风险，造成应收账款不断增加，甚至形成呆账坏账，最终给企业造成巨大损失。

3.1.3企业内部权责不明

应收账款长期挂账，企业普遍感到资金缺乏，究其原因，是主要原因之一就是催款责任不明。

某些企业部门相互之间没有紧密的工作协同配合。

销售部着眼于眼前的销售预期，忽视应收账款的回收风险，缺乏对客户信用的审核；

财务部门片面注重会计核算，认为客户是与销售部门直接关联，应收账款是有销售部门造成，对收账款没有及时到账不闻不问.对应收账款工作的怠慢和相互推诿，各自不作为，造成应收账款拖延，最后可能发展成呆账坏账。

3.2应收账款对企业经营的影响

3.2.1有利影响

首先，赊销能够刺扩大销售，增加市场份额。

对于那些资金暂时有困难的买方，赊销无疑具有强大的诱惑力将首先选择提供赊销的卖家.企业销售由此打开[5]。

其次，赊销能够起到稳定客户的作用。

对信誉好、实力强的客户提供赊销作为优惠条件，为保持长期稳定的客户关系提供了保障。

对相互了解而又暂时没钱的老客户进行赊销，帮助其缓解资金周转困难，客户会因此加深与供应商的“感情”，今后将更倾向于其从事交易。

3.2.2不利影响

首先，赊销能够减少企业的库存部分企业的产品长期积压，资金被大量库存占用，无法变现，无法投入再生产，经营活动不能运转，严重阻碍了企业的发展，有些企业甚至面临破产倒闭的危险。

赊销虽然能迅速消耗掉产品库存，使企业的资金回笼成为可能。

其次，增大了呆账坏账几率。

赊销过程中，有些企业缺乏有效的风险管理，内部控制不健全，对客户了解不够，这很容易导致应收账款五福收回而形成呆账坏账。

第三，影响企业营业周期。

营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。

不合理的应收账款的存在，延长了营业周期，影响了企业资金循环，使得大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业资金短缺，严重时会影响企业正常生产经营，甚至导致企业破产。

第四，夸大企业经营成果在权责发生制的要求下，货款没有回笼的销售收入仍需要确认，这势必会产生没有现金流入的账上利润的增加，无形中就夸大了营业利润，并最终产生销售税金及年内所得税预缴。

第五，降低企业的资金使用率。

赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张，资金周转不畅，影响企业的正常生产营运工作。

4应收账款管理与控制对策

根据销售业务及应收账款进度，可从事前，事中，事后三方面分对应收账款进行管理与控制。

根据相关统计资料：

事前管理可以防止70%拖欠风险

事中控制可以避免35%拖欠发生

事后控制可以挽回40%拖欠损失

三方面全面控制，可以减少80%呆账坏账

4.1事前管理

应收账款的回收可能面临以下三方面风险

第一，客户拖欠的风险；

第二，客户赖帐的风险；

第三，客户破产的风险。

因此必须建立对客户的风险认定制度即做好客户的资信管理工作，尤其是在交易之前对客户信用信息的收集调查和风险评级，具有非常重要的作用[6]。

4.1.1收集资信信息

多方面多渠道地收集客户信息同时注意信息的系统全面，及时有效，准确完整，客观真实。

要特别注意信息的真实性，防止弄虚作假造成所获取信息的失真.通过查阅客户的历年财务报表、银行证明、金融机构信用等级评定，及向客户有业务往来的相关企业查询等途径，了解客户注册资金，银行存款，信用记录，抵押记录，债务违约等全面情况[7]。

4.1.2对客户资信风险进行评级并设定授信额度上限

财务部必须建立与客户的直接的信用关系，实施直接管理，改变单纯依赖于销售人员“间接管理”的状况。

因此，必须实行严格的内部授信制度，对售合同进行必要干预。

销售合同签订前，财务部门必须与销售部紧密联系沟通，根据客户不同的信用评级及合同金额大小及相关应收账款数额，实施不同的收账策略；

信用政策主要包括:

信用标准,信用期限,折扣标准。

一个企业的信用跟销售业务有很大关联。

信用政策越宽，越有利于销售增长，但信用标准和信用期限越宽泛，应收账款形成呆账坏账的风险也就越大，折扣标准越高，越能及时有效收回应收账款。

所以企业必须对客户的信用状况，偿债能力进行系统科学分析。

通过对以上情况了解，制定合理的信用政策，加强应收账款风险事前控制[8]。

通过对客户信息的分析整理，对客户资信风险进行打分。

可分为：

危险-----拒绝往来

一般-----可以交易，但不能授信

安全-----对客户进行授信额度管理，交易必须在授信额度内进行

4.2事中控制

4.2.1树立法制观念，守法用法

市场经济是法制经济，必须遵循市场行为在法律的框架内运行，在赊销和应收账款的管理和控制上，要树立法制观念，增强法规意识，学习法律知识，运用好法律武器。

既要遵纪守法，还要善于运用法律保护自身的合法权益。

比如遇到合同诈骗和客户应收账款非正当拒付时，可通过法律维护企业利益[9]。

首先，依法经营。

企业自身市场行为必须符合法律、法规和有关政策规定，否则就会增加赊销风险。

法律只保障企业合法权益，对非法诉求不予支持。

其次，依法维权。

知法懂法守法，最终企业还要学会用法。

企业必要时候要勇敢拿起法律武器，追索欠款，通过法律维护合法权益。

首先重视赊销合同的签订。

合同的形式和内容必须符合法律、法规的规定。

内容条款应当全面严谨、完整，措辞严密，表述准确，避免歧义，减少出现纠纷的可能性。

同时，将合同到相关资质机构进行合同备案。

赊销手续的设计要科学、合理、严密、完整，应有的内容和项目必须设置齐全，不得遗漏，减少出现债务纠纷的可能性，并为顺利解决可能出现的债务纠纷奠定必要基础。

同时要保留好发货证明，验收证明，出库单入库单等其他重要原始材料。

要取得诉讼时效期间催收的证据。

最后要特别注意防止未收回的货款超过诉讼时效[10]。

4.2.2实行合同管理

对赊销业务实行合同化管理，用合同来规范赊销行为。

合作双方就重要事项协商一致后，一律签订销售合同，明确双方的权利义务。

为此，应当注意以下问题：

首先，合同的条款应当严密、完整。

必须明确标的物的名称、品种、规格、型号、单价和金额，明确还款期限和计算期限的起点，明确标的物应达到的质量标准，明确损害赔偿办法和违约责任等内容。

其次，合同的手续必须完备。

合同的签字、盖章以及签署时间等必须正确、齐全、完整。

单价对签订的合同进行登记，及时检查和监督履行情况，记录出现的问题。

要把购货方的履约情况及时反馈给有关负责人，以便掌握情况，制定对策。

4.2.3建立赊销管理制度

立赊销管理制度，实行规范化管理。

制度应当包括如下内容：

赊销前查阅业务单位信用档案对上次交易回款以来业务单位的新信用情况进行考察和评估，确立是否重新确定赊销金额及对应的审批权限；

赊销经办人员及赊销审批人员的责任认定和相应的处罚措施；

赊销手续的办理程序等。

制度应当体现前款不清，后货不赊的原则，既要为诚实守信的客户提供适当充分的赊销货物，增加收入，又要对信用不良的客户进行限制或停止赊销，减少呆账和坏账损失。

建立赊销管理制度，使赊销工作更加规范、有序，使赊销工作有法可依，有章可循。

严格执行赊销审批制度。

在分析和考察客户信用基础上，按照赊销金额及对应的审批权限进行审批，按照规定的程序办理赊销手续，严禁违规办理赊销业务，严禁擅自赊销商品[11]。

赊销手续格式应当统一、规范、科学、合理，填写要正确、完整，签字和盖章必须齐全，不得有遗漏。

不符合规定的赊销手续，不得办理赊销业务。

在内部应分别规定各级人员可批准的赊销限额，限额以上必须报上级审批。

这种分级管理制度能使赊销业务经过相关人员的授权审批，将其风险控制在合理范围内[12]。

4.2.4建立对账制度

根据与无量大小及时间因素，对应收账款由双方当事人签章作为有效的对账依据，如果发生对账差错及时处理。

现实诉讼案中，一笔长期应收账款处理过程中，经过对方确认的对账单成为后来诉讼中的直接和有效证据，促成诉讼成功，顺利地追回了货款。

可把应收账款看做投资行为，如果不加强管理就会造成企业流动资产流动性减速，产生经营风险，个企业生产经营及财务管理造成很大困难。

因此，财务管理者必须清醒认知，加强财务管理并建立相应制度，将应收账款管理与控制规范化，制度化，行动化。

及时地做好基础的账目核对工作，能及时准确发现财务及账目工作中的问题，避免时间延长造成问题的严重化，正是“大事化小，小事化无”。

便于与业务单位减少与解决债务纠纷，收回账款。

4.2.5建立应收账款账龄分析制度

账龄是指负债人所欠账款的时间。

账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。

对于应收账款必须编制账龄分析表进行账龄分析。

账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。

采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，借以了解应收账款在各个顾客之间的金额分布情况及其拖欠时间的长短。

并根据先前实际发生的完结交易有关资料，了解收款、欠款情况，判断欠款的可收回程度和可能发生的损失，以便采取及时有效的针对性催款跟进措施。

利用该表还可作出采取放宽或紧缩商业信用政策。

4.2.6建立应收账款坏账准备制度

设置“坏账准备”会计科目，用以核算企业提取的坏账准备。

应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备[13]。

由于赊销带来的风险导致部分帐户无法收回或无法在12个月内收回，因而有必要从利润中提取一部分作为坏帐准备金。

坏帐准备金的提取增加了公司费用，减少了当期利润，但却很有必要。

这样任何可疑的账款都有坏帐准备金作后盾，以保证资产负债表中的应收账款净额具有可回收性，且帐龄不到12个月。

应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。

企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。

除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外。

如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上。

坏帐准备金提取的不同方式：

第一，根据帐龄备抵。

如过期3个月的提取25%，6个月提取50%，9个月提取75%，12个月提取100%。

第二，按固定比例提取。

如每月提取1‰或年提取1%。

第三，高风险帐户的全额提取。

当货款收到后有关价值再转回损益帐户坏帐准备金的冲销则根据公司的需要进行。

4.3事后控制

应收账款一旦到期，企业就必须考虑按时足额收回欠款而不是消极地等待对方付款，应该定期对所持有的应收账款进行动态跟踪分析。

加强日常监督和管理，要及时了解赊销者的经营情况、偿付能力，以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，同时要细化企业内部责任分工，确保应收账款催缴工作落实，应收账款顺利收回。

4.3.1成立应收账款清收小组

企业管理部门对已到期的应收账款，应该定期通过函证等方式与客户核对应收账款账面余额，避免发生差错，并保存好相关书面材料。

对于逾期拖欠的应收账款必须编制账龄分析表，进行账龄分析。

应收账款应该交由专门的清收小组进行催讨。

清收小组应以回款为最终目标，采取措施多样、方法灵活的一切合法有效的手段，保持与债务人的及时有效沟通，使其主动偿付欠款。

对于资金周转

出现困难的客户可以提供部分融资及套现方案建议供对方参考，帮助其度过难关，同时也收回欠款。

对收款却有很大难度的也可与风险代理合作，通过专业操作同委托人共同承担收账风险，共享账款回笼的利益。

最后还可采用法律手段，通过民事刑事诉讼，坚决追索应收账款，坚决维护自身合法权益.在收回欠款的同时，也要特别注意最大程度地维护客户关系，以保证以后继续合作的可能。

避免发生差错，并保存好相关书面材料，确保债权法定追索权[14]。

4.3.2货款回笼考核和责任追究制度。

售追责制。

激励销售业务员积极销售的同时也要及时回收货款，将销售业务员的收入与货款回收全面挂钩，体现回款与销售同等重要原则。

企业应按照谁销售谁收款的原则将货款回收任务分解到每个具体销售人员身上，并制定切实可行的具体收款计划，明确收款金额和期限。

对于销售人员的人为原因造成货款收回延迟或者无法收回的，应该纳入销售人员综合考评系统，追究销售人员连带责任。

财务追责制。

企业应制定完备的应收账款会计制度设计。

财务岗位责任制应当贯穿应收账款产生直至收回的全程，并应针对业务过程中的关键控制点，落实到会计工作的各个环节，落实到具体的会计人员身上。

因财务人员工作懈怠和差错，导致应收账款过程中出现问题，应收账款收回延迟甚至应收账款无法足额收回、无法收回的，应将该财务过失记入财务人员及部门绩效考核中。

5结语

应收账款管理的基本目标是在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能的同时,尽可能地降低应收账款投资的成本,最大限度地发挥应收账款投资的效益。

随着市场经济的逐步建立和完善，以及市场竞争的日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式销售产品，一方面增加销售收入,另一方面又因形成应收账款而增加经营风险。

加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。

因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。

而实践经验也表明，越是制度完善、措施