第九章 职工薪酬和借款费用896Word格式文档下载.docx

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　　B.向职工发放的高温补贴

　　C.由企业负担的职工住房公积金

　　D.向职工发放的工资

【答案】ABCD

（二）带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

（三）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

（养老保险和失业保险）

（四）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（五）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。

（2016年）下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（　）。

A.职工教育经费

B.非货币性福利

C.长期残疾福利

D.累积带薪缺勤

【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

以上选项均正确。

二、职工薪酬的确认和计量

（一）短期薪酬

1.根据受益对象进行分配。

借：

生产成本（生产车间工人薪酬）

　　制造费用（生产车间管理人员薪酬）

　　管理费用（行政部门人员薪酬）

　　销售费用（销售部门人员薪酬）

　　研发支出（从事研发活动人员的薪酬）

　　在建工程（从事工程建设人员的薪酬）

　贷：

应付职工薪酬

非货币性职工福利的计量应以商品的公允价值和相关税费确定相关的职工薪酬。

（1）以自产产品作为福利发放给职工（与正常商品销售相同）

应付职工薪酬——非货币性福利

主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务成本

库存商品

同时，根据受益对象进行分配：

生产成本

　　管理费用

　　在建工程

　　研发支出等

（2）以外购商品作为福利发放给职工

以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。

需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。

单选题】

（2017年改）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2017年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。

该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。

不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（　）万元。

　　A.18

　　B.13.92

　　C.12

　　D.20.34

【答案】D

【解析】应计入应付职工薪酬的金额=［600×

300×

（1+13%）］/10000=20.34（万元），选项D正确。

（2015年）企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（　）。

　　A.现值

　　B.历史成本

　　C.重置成本

　　D.公允价值

【解析】企业向职工提供非货币性福利，应采用公允价值进行计量。

2.短期带薪缺勤的确认和计量

短期带薪缺勤

定　义

会计核算

会计分录

累积带薪缺勤

是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用

企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

管理费用等

非累积带薪缺勤（不做额外账务处理）

是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理

计算题】甲公司共有1000名职工。

从2018年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。

该制度规定，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；

职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；

职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。

2018年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。

甲公司预计2019年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。

甲公司职工2018年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。

与此同时，公司还需要预计职工2018年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。

在本例中，甲公司在2018年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75天（50×

1.5天）的年休假工资金额3.75（75×

0.05）万元，并作如下账务处理：

　　借：

管理费用　　　　　　3.75

　　　　贷：

应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　3.75

3.短期利润分享计划的确认和计量

短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：

（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；

（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。

【学堂提示】属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：

①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；

②该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；

③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。

【学堂提示】如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。

【例9-1】甲公司于2×

16年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。

该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。

假定至2×

16年12月31日，甲公司全年实际完成净利润1500万元。

如果不考虑离职等其他因素，则甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元［（1500－1000）×

10%］作为其额外的薪酬。

甲公司2×

16年12月31日的相关账务处理如下：

管理费用　　　　　　　　　　500000

应付职工薪酬——利润分享计划　　500000

（二）离职后福利

离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。

企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

计算题】甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。

2019年7月，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57600元，应计入制造费用的金额为12600元，应计入管理费用的金额为10872元，应计入销售费用的金额为2088元。

要求：

编制相关会计分录。

生产成本　　　　　　　57600

　　制造费用　　　　　　　12600

　　管理费用　　　　　　　10872

　　销售费用　　　　　　　2088

应付职工薪酬——设定提存计划（基本养老保险）83160

【学堂提示】设定受益计划，是在企业年金计划中根据一定的标准（职工服务年限、工资水平等）确定每个职工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。

（了解即可）

（三）辞退福利（管理费用）

企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益（管理费用）。

企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并具体考虑下列情况：

（1）对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。

（2）对于自愿接受裁减建议的辞退计划，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。

【学堂提示】

（1）对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的，应当适用其他长期职工福利的相关规定。

（2）企业在确定提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。

辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退。

实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。

将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益。

不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。

【例9-2】甲公司是一家空调制造企业。

2×

16年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从2×

17年1月1日起，企业以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。

辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在的部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于2×

16年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。

该项辞退计划的详细内容如下表：

所属部门

职位

辞退数量（人数）

工龄（年）

每人补偿额

空调车间

车间主任、副主任

10

1-10

10-20

20

20-30

30

高级技工

50

8

18

28

一般技工

100

5

15

25

合计

160

16年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如下表：

单位：

万元

辞退人数

工龄

接受数量

补偿金额

2

40

1

180

140

250

300

123

1400

按照《企业会计准则第13号—或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最有可能发生的数量确定。

根据上表2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则企业2×

16年（辞退计划是2×

16年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：

管理费用　　　　　　　14000000

应付职工薪酬——辞退福利　　14000000

（四）其他长期职工福利（了解）

企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。

长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；

与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

第二节借款费用

一、借款费用的范围

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价和溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【学堂拓展】

企业发行股票的相关费用

×

企业发行债券的相关费用的摊销

属于借款费用

企业发行债券的折价或者溢价的摊销

【例】某企业发生了借款手续费100000元，发行公司债券佣金10000000元，发行公司股票佣金20000000元，借款利息2000000元。

其中借款手续费100000元、发行公司债券佣金10000000元和借款利息2000000元均属于借款费用；

发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。

（2016年）企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（　）。

A.股票发行费用

B.长期借款的手续费

C.外币借款的汇兑差额

D.溢价发行债券的利息调整摊销额

【答案】A

【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

股票发行费用不属于借款费用。

（2014年）下列各项中，属于借款费用的有（　）。

A.银行借款的利息

B.债券溢价的摊销

C.债券折价的摊销

D.发行股票的手续费

【答案】ABC

【解析】发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

二、借款费用的确认

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

1.符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。

“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

2.借款费用应予资本化的借款范围

借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

【学堂提示】只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；

否则，一般借款所发生的借款费用应当计入当期损益。

3.借款费用资本化期间的确定

（1）借款费用开始资本化时点的确定

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：

①资产支出已经发生（包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出）

②借款费用已经发生

③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始

【解析】钱借了、钱花了、开始动工了

（二）借款费用的确认

　　【举例】假定企业为购建符合资本化条件的资产借入借款，开始资本化的时点？

（2018年）2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工。

2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该项专门借款支付第二期工程款，该项专门借款利息开始资本化的时点为（　）。

　　A.2018年6月26日

　　B.2018年3月2日

　　C.2018年2月18日

　　D.2018年6月1日

【解析】开始资本化时点要同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

（2014年）2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。

甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（　）。

A.2013年4月1日

B.2013年4月20日

C.2013年5月10日

D.2013年7月15日

【答案】C

【解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：

①资产支出已经发生；

②借款费用已经发生；

③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

所以开始资本化时点为2013年5月10日。

（2）借款费用暂停资本化时点的确定

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

【学堂提示】中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。

在暂停借款费用资本化期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。

（2）借款费用暂停资本化时点的确定总结

项目

概念

案例

正常

中断

是使资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素导致的中断

①必要的安全检查；

②东北冰冻季节；

③南方梅雨季节等

非正常中断

是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断

①企业因与施工方发生了质量纠纷；

②工程、生产用料没有及时供应；

③资金周转发生了困难；

④施工、生产发生了安全事故；

5发生了劳动纠纷等

⑥构建过程中发生火灾

判断题】

（2017年）符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过1个月的，企业应暂停借款费用资本化。

（　）

【答案】×

【解析】暂停资本化的条件是发生非正常中断，而且中断时间连续超过3个月。

（2013年）下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（　）。

A.劳务纠纷

B.安全事故

C.资金周转困难

D.可预测的气候影响

【解析】建造中发生的可预计的气候原因属于正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D符合题意。

（2011年）在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（　）。

A.质量纠纷导致的中断

B.安全事故导致的中断

C.劳动纠纷导致的中断

D.资金周转困难导致的中断

（3）借款费用停止资本化时点的确定

总原则：

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

具体可从以下几个方面进行判断（了解即可）：

①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。

②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

④购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

⑤购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。

⑥购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态