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会计差错的内容及金额如下:
序号会计差错内容会计差错的更正金额
1201X年未计广告权损失-37,000,000
2201X年多计生活服务费5,400,000
3201X年多计天海吊桥庵道路摊销4,000,000
4201X年未计股票投资损失-20,726,073
5201X年少计索道票收入19,765,473
6201X年少计所得税费用-6,533,142
201X年度影响净利润的合计数-35,093,742
1201X年多计生活服务费5,400,000
2201X年多计天海吊桥庵道路摊销4,000,000
3201X年少计股票投资收益231,415
4201X年少计索道票收入10,108,695201X年度影响净利润的合计数19,740,110
本公司201X年度对上述会计差错进行了更正,并作为重大会计差错,追溯调整了201X年度及201X年度的会计报表。
公司在编制比较会计报表时,追溯调整情况如下:
调增201X年末资产9,955,805元,调增201X年末负债45,049,547元,调减201X年末的留存收益35,093,742元(其中未分配利润27,951,530元,盈余公积7,142,212元);
调增201X年末资产5,804,034元,调增201X年末负债21,157,666元,调减201X年末的留存收益15,353,632元(其中:
未分配利润8,211,420元,盈余公积7,142,212元)。
点评:
黄山旅游201X年报显示,201X年净利润调整前是5649万元,调整后是2793万元;
201X年净利润调整前是-6121万元,调整后是-4147万元。
很明显,该公司201X年有故意隐瞒亏损之嫌,包括故意少计广告权损失3700万元和少计股票投资损失2073万元,这个差错不管是从金额或性质都是非常严重的;
但由于该问题属财务欺诈,审计师未能发现如此重大造假是否要承担审计责任,笔者不敢下结论;
但如果对货币资金流水严加核对,或者还是能发现财务欺诈现实的,笔者不清楚财政部是靠举报还是自行发现这两大造假事实的。
据201X年7月28日发布的财政部会计信息质量检查公告(第十一号)称:
财政部及相关专员办依法对8户上市公司、8家会计师事务所和23名注册会计师做出了处理处罚,这里面有一家事务所就是普华永道中天被责令整改,八家上市公司有两家是普华审计的,除了黄山旅游,还有京东方。
从发现的七家违规上市公司情节(有一家找不到)看,黄山旅游性质最严重,也是11号会计信息质量检查标志性的成果。
实际上,黄山旅游可能还存在其他资产安全问题,02年末,该公司货币资金余额26135万元,其中定期存款21089万元;
03年末货币资金余额18906万元,其中定期存款2283万元;
04年末货币资金余额是30104万元,其中定期存款是13333万元;
201X年末货币资金余额是32940万元,其中定期存款是11293万元,历年来定期存款都没有作质押之用;
而与此同时,201X年半年报还挂着“其它应付款”10673万元,这些欠款多为欠关联方,为何关联方不向黄山旅游索取欠款,还是黄山旅游有意隐瞒利润?
黄山旅游为何201X、201X年都多计生活服务费540万元,是不是为了冲抵大股东3700万元的损失,还是基于其他原因?
黄山旅游账面上是很有钱,还有3个多亿,这对于很多人来说是“无法抵制”诱惑,特别是在黄山以及安徽这样的不发达地区。
如此巨额闲置的金钱面前极有可能诱发道德风险,笔者最担心的是这3个多亿资产的安全。
京东方((000725/201X25):
该公司201X年发布《关于二00三年度会计差错更正的公告》称:
依据《中华人民共和国会计法》以及《财政部、中国证监会关于对部分具有证券期货相关业务许可证会计师事务所进行检查的通知》(财监
[201X]61号),财政部组织驻广东省财政监察专员办事处检查组对本公司201X年会计信息质量进行了延伸检查,并向本公司下发《财政部关于对京东方科技集团股份有限公司201X年度会计信息质量检查结论及处理决定的通知》(财监[201X]12号,以下简称“《通知》”)。
根据《通知》要求,本公司已采取有力措施进一步加强内部管理,提高内控水平,并对201X年度会计差错进行更正及追溯调整,有关内容如下:
1、更正及追溯调整公司真空电器事业部因在核算成本时未采用计划成本法分摊差异而在201X年度多结转的成本3,588,875.03元。
真空电器事业部在采用计划成本法进行成本核算时,由于对产品成本差异的分摊方法运用不恰当,导致201X年度多结转成本3,588,875.03元。
2、更正及追溯调整公司下属韩国全资子公司BOEHydis技术株式会社(以下简称“BOEHydis”)将应属当期损益性支出的借款辅助费用分期摊销而在201X年度少计的财务费用26,802,273.00元。
BOEHydis为收购韩国TFT-LCD业务向韩国外换银行等举借银团借款,发生利息之外的辅助费用(FacilityAgentFee,SecurityAgentFee,ArrangementFee)4,963,000千韩元,BOEHydis将其作为财务费用入帐,进行年度审计时,根据国际会计准则,将该项费用抵减借款金额,并按实际利率法在贷款期限内进行摊销。
公司年度报表审计时未按《企业会计准则—借款费用》的相关规定进行会计调整,造成公司国内报告合并会计报表利润多计26,802,273.00元,但按国际会计准则编制的境外财务报告不受影响。
3、更正及追溯调整公司因201X年未按权益法核算对子公司北京星城臵业有限公司的投资而虚增的长期投资18,423,633.04元,多计的投资收益18,423,633.04元。
未按权益法核算的原因:
该公司经营范围是房地产的出售及管理,非公司主营业务。
为专注于发展显示产业,公司决定对所持该公司股权进行变现处理。
基于对预出售的合作公司的理解,公司在201X年度以前参考国际会计准则第31号-合营中权益的财务报告的相关规定,对上述投资采用了成本法核算。
因该股权变现进展缓慢,在201X年度未能正式签署股权转让协议,考虑到该公司净资产变化对合并报表的影响,公司201X年将对其的投资曾改为权益法核算(分别调减201X年长期投资及投资收益18,423,633.04元)但在年报审计时调回原处理方法。
4、更正及追溯调整公司201X年因未按联营公司深圳市众大实业股份有限公司经审计后的201X年度会计报表进行权益法核算而虚增的长期投资5,051,682.92元,多计的投资收益5,051,682.92元。
由于公司201X年年度审计时间的安排,基于对该公司历年管理层报表及审计报告之间未发生过重大审计调整的理解,在尚未取得该公司的审计报告时,根据其管理层出具的年度报表进行了权益法核算。
而公司年报后发现该公司的审计报告做出重大会计差错的调整,公司随即在201X年二季度进行了相关会计处理,对其提取了长期投资减值准备533万元。
按照相关规定该项调整应该在201X年度进行更正。
5、更正及追溯调整对公司201X年已转让、但仍作为自有物业反映在“固定资产”及“无形资产”的星科大厦的有关会计处理,按照关联交易的有关规定将扣除相应成本费用及税金的余额计入“资本公积”,并按规定作相应披露。
经公司第三届十五次董事会(201X年8月21日)、二00三年度第一次临时股东大会(201X年10月8日)审议通过,公司将星科大厦以82,699,939.00元价格向关联方转让。
公司在201X年年报过程中仅注意到由于房产配套机电系统尚不具备使用条件,双方同意在验收合格后办理转让手续,基于此仍将该项资产作为自有资产反映在“固定资产”及“无形资产”中,但因管理疏漏未发现产权的过户和变更,因而未及时进行相关会计处理。
二、其他会计差错更正及原因说明
在本公司自查整改过程中,发现漏记201X年12月29日收到北京经济技术投资开发总公司201X0万元借款,本次调整调增201X年12月31日银行存款和长期应付款各201X0万元。
上述会计差错更正调减本公司201X年度利润46,688,713.93元,根据201X年度公司股东大会审议通过的《关于设立奖励基金的提案》的决议,同时应调减公司201X年度按照原审定净利润的10%提取计入管
理费用的奖励基金4,668,871.39元,相应调增201X年12月31日对北京智能科创技术开发有限公司的其他应收款4,668,871.39元。
三、对201X年度公司及合并会计报表的影响
更正上述会计差错后,相应调减公司及合并201X年度净利润42,019,842.54元,调减201X年12月31日留存收益42,019,842.54元,其中,未分配利润调减25,211,905.52元,盈余公积调减16,807,937.02元。
据京东方201X年报披露,201X年净利润调整前是40329万元,调整后是36116万元;
总资产调整前是120.57亿元,调整后是122.57亿元。
从审计重要性水平看,京东方201X年度会计差错已构成重大会计差错,但由于京东方规模较大,净利较高,这个差错性质也不非常严重,因为从公告内容看,大都是属于对境内外会计准则理解差异导致的。
外界一看差错这么多,就怀疑京东方出了什么大问题;
京东方可能有大问题,但以上披露的会计差错实际上都是小问题,无关大局。
古井贡(000596/201X96):
德勤(201X年,财政部发现)
201X年6月30日,该公司发布重大会计差错追溯调整事项公告称:
公司长期以来采用公司与子公司亳州古井销售公司(”销售公司”)合并申报的方式缴纳企业所得税(”合并纳税”)。
但根据财政部驻安徽省财政检察专员办事处在201X年3月对公司201X年度至201X年度合并纳税有关情况的检查结论,公司与销售公司以往采用合并纳税的做法不符合税收法规的有关规定,根据税务机关的通知,销售公司需要缴纳201X年度及201X年度少缴的企业所得税分别为人民币42,249,684元和人民币63,946,850元,因此公司需要对201X年度企业财务报表进行追溯调整。
上述追溯事项的累积影响数人民币106,196,534元,主要调整及影响情况如下:
单位:
人民币元
追溯调整具体情况:
股东权益增加(减少)
未分配利润盈余公积
201X年1月1日
未追溯调整前余额257,481,707147,281,286
合并纳税事项调整(33,799,748)(8,449,936)
201X年1月1日追溯调整后余额223,681,959138,831,350
201X年12月31日
未追溯调整前余额273,826,104151,367,386
合并纳税事项调整(93,660,498)(12,536,036)
201X年12月31日追溯调整后余额180,165,606138,831,350
上述追溯调整对201X年度和(来自:
WWw.:
四大审计案例)201X年度净利润总额的具体影响如下:
201X年度201X年度
合并纳税事项调减42,249,68463,946,850
这就是著名的古井贡偷税案的结论,受此影响,该公司03年净利润由盈利2043万元变为亏损4352万元,由于该公司201X年巨亏17944万元,古井贡一下子沦为*ST古井,古井贡已成为纳税筹划失败的一个典型案例,审计署在201X年9月28日的第四号公告称:
1996年以来,安徽某上市公司未经国家税务总局批准,与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税。
致使201X年少缴纳企业所得税5910万元,占当期损益的176%。
德勤华永会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计,已经查明上述问题,但其注册会计师未予以指明。
这个事情德勤是“已查明未报告”,但就事情本身而言性质是相当严重的,但中国目前特殊的转轨环境,合理不合法现象太普遍,这种事情当地政府及税务部门也是很清楚的,只是睁一只眼闭一只眼,但有一天监管部门突然变脸了,那你就得承担违法责任。
锦州港(600190/900952):
毕马威(201X年,财政部发现)
锦州港201X年底至201X年初两次公布造假事实,第一次是在201X年10月28日,合并报表调整内容如下:
1.调减1996-201X年度主营业务收入367,183,689元,相应调减流转税税金及附加8,398,676元。
其中:
按主营业务收入的3%计算的"
应交税金-应交营业税"
7,588,173元;
按营业税的7%计算的"
应交税金-应交城建税"
531,172元;
"
其他应交款-应交教育费附加"
279,331元。
按追溯调整法调整会计报表的期初"
应交税金"
和"
其他应交款"
项目。
2.调减1997-201X年度应计入财务费用而予以资本化的利息额49,450,000元,计入损益。
3.补计201X年度的累计折旧7,800,000元计入损益。
相应调减固定资产净值。
按追溯调整法调整会计报表"
累计折旧"
的期初数。
4.调减资产及损益:
①调减201X年末应收账款余额88,123,307元;
②调减201X年末其他应收款余额2,150,000元;
③调减201X年末固定资产余额56,646,295元;
④调减201X年末在建工程余额
284,992,011元;
⑤调减201X年末累计折旧余额1,676,941元。
⑥调减201X年度及以前增加的在建工程后,顺次调减201X年度资本化利息15,277,924元;
以上数字分别调整会计报表"
应收账款"
、"
其他应收款"
固定资产原价"
在建工程"
等项目。
5.对以上内容进行追溯调整并延伸调整相应的企业所得税和留存收益科目。
①调减应交企业所得税46,714,706元;
②调减盈余公积93,188,322元,其中:
法定盈余公积金38,292,129元,公益金19,146,064元,任意盈余公积金35,750,129元。
③调减期初未分配利润289,732,968元。
6.以上数字分别调整会计报表"
盈余公积"
未分配利润"
第二次是在201X年2月1发日,合并报表调整内容如下:
1、调减1998年至201X年度虚增收入9,859,069元。
由于公司清查的范围和时间有所延伸,查阅了1994年至201X年的会计凭证,认为虚增收入共48744万元,《处罚决定》认定数据为36718万元,两者相差12026万元。
公司于1998年实施1997年及以前年度利润的分配方案时,应对各个法人股东单位(含国家股)派发的11040万元并未真正支付现金。
上述因虚增收入而虚列股利11040万元冲减虚增收入后,只对其余虚增收入9895906元进行了调减。
2、调减虚列帐面货币资金38582249元;
3、调减虚列在建工程8147255**元;
4、调整1997年及以前年度应计入费用或损失而计入其他应收款的23487915元,计入公司的净资产中。
5、调整以虚增货币资金冲减的其他应收款36870435元。
6、关于涉税项目的调整
①对公司第一次调整方案中涉税项目进行调整。
第一次调整中,冲减了应交流转税税金及附加8398676元,其中:
营业税7588173元;
城建税531172元;
教育费附加279331元。
冲减应交企业所得税46714706元,以上涉税项目共计55113382元。
因第一次调整方案尚未得到财政部的批复,有关涉税项目的调整也尚未得到主管税务部门的确认。
因此,在本次调整中将在第一次调整中进行的上述调整予以更改,冲减公司的净资产。
②本次调整中涉税项目的处理
本次调整虚增的主营业务收入9859069元,按规定税率计算的流转税及附加327571元。
按主营业务收入的3%计算的营业税295773元;
按营业税的7%计算的城建税20704元;
教育费附加8873元;
地方教育费2221元。
应交企业所得税1429725%=(*元,以上税金共计1757296元,未冲减应交税金处理,冲减公司净资产。
③上述两项共计56870678元。
公司将向国家财政、税务部门申请退回因多计收入而多交纳的税金,将依据国家财政、税务部门批复进行适应调整。
7、对以上内容进行追溯调整,调整相应的留存收益科目。
①调减盈余公积22115094元,其中:
法定盈余公积金8846038元,公益金4423018$+&
>
元,任意盈余公积金8846038元。
②调减期初未分配利润66345272=(元。
8、进行上述调整使公司净资产减少88460366元。
以上数字分别调整会计报表“盈余公积”和“未分配利润”项目。
锦州港不管是造假金额还是性质都是非常严重的,毕马威没有发现浮在水面上的造假,自然是难辞其咎。
四大犯错之后的态度值得学习,证监会监管有待加强
一直以来,业界对四大的高收费颇有微辞,笔者也一直认为四大高收费就应该提供高品质服务,事实上,四大确实有很多值得学习之处,包括犯了错误之后整改态度。
先看普华永道,这一次被财政部责令整改,一下子辞掉京东方、黄山旅游、帝贤B、联通国脉、*ST天海、上柴股份、*ST天鹅、ST自仪和ST大化B等九家上市公司客户,京东方一家一年审计费就高达200万元,普华永道整改勇气确实令人钦佩;
毕马威在锦州港出事之后追溯调整锦州港95年至201X年年报,在中国上市公司整改史上创下追溯时间之最,最终让锦州港沦为ST;
只有德勤表现不是很好,尤其是格林柯尔审计令人怀疑背后有不当交易,在科龙问题上也存在审计失败问题,只是不知道证监会会不会追查下去,四大中国应该说德勤表现最差强人意。
篇二:
科龙电器审计案例分析
摘要:
本文根据有关资料,对作为国际四大会计师事务之一的德勤华永,对科龙电器股份有限公司的审计失败情况进行分析。
主要讲述德勤华永会计师事务所对广东科龙电器股份有限公司年报审计的主要情况,分析了会计师事务所审计失败的主要原因,以及总结了审计失败的经验和教训。
关键字:
科龙电器股份有限公司、德勤华永会计事务所、利润虚构、独立性、职业道德正文:
一、科龙电器股份有限公司主要概况
科龙电器全称是广东科龙电器股份有限公司,注册地为广东省佛山市顺德区,主要从事行业是冰箱、空调等家电制造兼国内外销售及售后服务。
201X年,广东格林柯尔收购了科龙电器13.42%的法人股股权,至201X年格林柯尔持股比例达26.43%,而其控制人顾雏军正式成为科龙电器的董事长。
201X年开始科龙出现净损失,201X年度,科龙电器继续出现巨亏,当年新增亏损15.57亿元;
由于连续两年亏损,随即被戴上ST(亏损程度严重,濒临退市)的帽子。
201X年度,科龙电器扭亏为盈。
201X年科龙电器处理掉了挂在账上三年之久的累计亏损,并将账上每股未分配利润由上一年的-1.22元反转为+0.1859元。
201X年,在扭亏两年后,科龙电器重新“反亏”。
201X年度会计报告称,新增亏损6833万元。
二、德勤永华会计师事务所对科龙电器股份有限公司审计的主要情况201X年度科龙电器的审计师为安达信华强,因科龙连续两年亏损,存在持续经营的问题,加上科龙电器频繁变更极大地影响了管理成声明书作为审计工作基础的可靠性等,安达信华强出具了无法表示意见的审计报告。
之后由于安达信事发,德勤华永接收。
201X年度,德勤出具了保留意见的审计报告,保留意见主要是由于三洋电机代三洋科龙偿还了人民币154000000元的贷款,注册会计师认为该笔款项科龙应计入资本公积,而合并报表中,该款项连同科龙电器代三洋科龙偿还的银行贷款人民币264201X0元一并考虑,减少了当年度利润约7500万元。
201X年德勤出具了标准无保留意见的审计报告。
201X年德勤再次对科龙出具了保留意见的审计报告。
保留意见主要针对该年度的两项销售收入,这两项
销售收入来自对中国境内两家客户的产品销售收入,其中有一家为新客户。
德勤以未能从这两家客户取得直接的回函确认,也未能确定与新客户交易的真实性,所以,未能取得足够的证据以证实这些收入的真实性给出了保留意见的审计报告。
德勤华永对科龙的审计分析是失败的,德勤没有根据科龙的实际情况出具适当的审计报告,在201X-201X年间,科龙电器财务报告虚假,披露不实,公司经营和管理存在许多不规范的做法,有调控三项费用,虚增收入和虚减成本,反常内部交易为获取银行资金等,而在德勤对科龙这几年的审计报告中,这几项均未反映,德勤违反了注册会计师的职业道德,没有按规定执行必要的审计程序,德勤应当为其审计失败承担法律责任。
三、德勤永华会计师事务所审计失败的主要原因
1.被审计单位以利用会计政策,调节减值准备,实现“扭亏”;
使用不正当的收入确认方法,虚构收入;
利用关联交易转移资金等一系列造假手段,虚增利润、粉饰财务表。
经查,在201X年至201X年的3年间,科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中,201X年虚增利润1.1996亿元,201X年虚增利润1.1847亿元,201X年虚增利润1.4875亿元)。
其具体手法主要是通过对未出库销售的
存货开具发票或销售出库单并确认为收入,以虚增年报的主营业务收入和利润。
2.会计师事务所未能严格按照独立审计准则执业。
注册会计师严重缺失独立性,是造成审计失败的根本原因。
201X-201X科龙电器的国内审计师为德勤华永,年度审计费用分别为350万港元、420万港元、550万港元,合计高达1320万港元。
高昂的审计费用,使注册会计师对客户过度依赖缺乏独立性,德勤接手科龙后当年的财务报告,德勤给出了保留意见,而在证监会后来的调查结果中,当年已经有重大现金流异常,德勤却没有能够发现这些情况。
证监会对科龙的调查中还指出,公司201X年年度报告现金
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