注册会计师会计综合分析考试试题级答案解析二十六Word文件下载.docx
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答案:
5年1月1日:
借:
可供出售金融资产——成本
500
贷:
银行存款
5年12月31日:
资本公积——其他资本公积
50
可供出售金融资产——公允价值变动
账面价值=5000000-500000=4500000(元)
计税基础=5000000元
可抵扣暂时性差异=5000000-4500000=500000(元)
递延所得税资产
15
6年12月31日:
资产减值损失
250
200
账面价值=5000000-2500000=2500000(元)
可抵扣暂时性差异=5000000-2500000=2500000(元)
60
所得税费用
75
7年12月31日:
125
账面价值=2500000+1250000=3750000(元)
可抵扣暂时性差异=5000000-3750000=1250000(元)
-43.75
43.75
8年7月10日:
400
125
500
投资收益
25
31.25
31.25
第2题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,适用的增值税税率为17%,2007年发生如下经济业务事项:
(1)1月2日以银行存款1000万元和一幢厂房对外进行投资,设立A公司,占A公司注册资本的60%(A公司为非上市公司,注册资本1亿元)。
假定厂房原价为16600万元,已提折旧4000万元。
(2)1月5日将100件商品销售给B公司,按销售合同规定,每件售价17.5万元,售价总额(不含税,下同)为1750万元,库存商品的成本为1400万元。
款项尚未收到,已知甲公司的财务总监在B企业中拥有9%股份。
(3)1月8日甲公司以一项股权投资,账面余额500万元,计提减值准备60万元,公允价值400万元,换入C公司(非同一控制方)一辆小轿车,账面价值100万元,公允价值120万元,一批产品,账面价值340万元,公允价值300万元,A公司支付C公司补价20万元,A公司支付相关运费1万元。
假设不考虑其他税费。
(4)2月10日,甲公司从母公司M公司购入生产用的设备一台,买价1260万元,货款未付,用银行存款支付运输费0.72万元,支付途中保险费1.48万元,支付安装费16万元,本月安装完毕投入使用。
该固定资产按5年计提折旧,折旧方法采用年数总和法;
净残值率为3%。
(5)3月20日从A公司中购入库存商品,增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税额为23.4万元,贷款未支付。
已知A公司库存商品账面价值为160万元;
甲公司购入后本年度全部未销售。
(6)7月1日将无形资产(商标权)出售给B公司,取得收入1000万元,无形资产(商标权)的摊余价值为14万元,按转让收入5%计提营业税;
(7)10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司,取得转让收入4000万元,假设未发生相关税费,转让收入已收存银行;
(8)11月1日向A公司出售产品800件,按协议规定,每件售价19万元,合同收入为15200万元。
存货账面价值为11200万元,货款已经收到。
甲公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。
A公司购入后,对外销售80%,年末时尚有20%存放于库房中。
(9)12月5日,甲公司通过媒体发布广告,发生广告费120万元,后经与A公司协商,由A公司承担了此笔广告费,由A公司将120万元支付给了广告公司。
(10)12月25日,通过债务重组协议,M公司免除了甲公司因购设备所欠债务1260万元。
(11)12月31日,A公司告知,本年实现净利润1000万元,按15%提取盈余公积,按20%向投资者分配利润。
A公司所有者权益总额为20960万元,其中实收资本20000万元,资本公积160万元(此为接受非现金资产捐赠形成),盈余公积150万元,未分配利润650万元。
(12)该公司年末不摊销商誉,而是对商誉减值测试少了320万元。
(13)12月31日,在将存货按单项计提跌价准备时发现,3月20日从A公司购入的库存商品200万元,其可变现净值为150万元。
(1)指出甲公司与上述哪些企业存在关联方关系,并指出关系的性质;
(2)对甲公司2007年的上述经济业务作出账务处理;
(3)指出甲公司合并报表的编制范围;
(4)编制2007年甲公司合并报表的抵消分录。
1.甲公司与A公司存在关联方关系,A公司为其子公司;
甲公司与M公司存在关联方关系,M公司为其母公司。
2.对甲公司的上述经济业务作出账务处理:
(1)1月2日甲公司对A公司投资:
固定资产清理
12600
累计折旧
4000
固定资产
16600
长期股权投资——A公司
13600
1000
(2)1月5日甲公司将商品销售给:
B公司,甲公司与B公司不存在关联方关系,按收入准则进行会计处理:
应收账款
2047.5
主营业务收入
1750
应交税费——应交增值税(销项税额)
297.5
主营业务成本
1400
库存商品
(3)1月8日,甲公司与C公司进行资产置换,甲公司与C公司不存在关联方关系,属于具有商业实质意义的交换,换入资产按照换出资产公允价值入账,换出资产公允价值与账面价值的差别全部确认为当期损益。
固定资产——小轿车
120.28
库存商品——×
产品
300.71
长期股权投资减值准备
60
营业外支出——非货币性资产交换损益
40
长期股权投资
21
其中:
换入资产入账价值总额=400+20+1=421(万元)
小轿车公允价值的比例=120/(120+300)=28.57%
则换入资产小轿车的入账价值=421×
28.57%=120.28(万元)
产品公允价值的比例=300/(120+300)=71.43%
换入资产库存商品的入账价值=421×
71.43%=300.71(万元)
(4)2月10日甲公司从母公司购入设备:
1278.2
应付账款
1260
银行存款(0.72+1.48+16)
18.2
2007年按10个月计提折旧=(1278.2×
97%)×
5/15×
10/12=344.4
制造费用
344.4
(5)3月20日甲公司从A公司购入商品:
应交税费——应交增值税(进项税额)
23.4
223.4
(6)7月1日甲公司将无形资产出售给B公司,甲公司与B公司不存在关联方关系,出售无形资产按无形资产准则处理:
无形资产——商标权
14
应交税费——应交营业税
(1000×
5%)50
营业外收入
936
(7)10月1日甲公司将C公司股票的50%转让给A公司,甲公司与A公司存在关联方关系,此笔交易属于非正常商品销售,应按关联方交易进行会计处理(实际交易价格超过相关资产价值的差额,计入资本公积):
4000
长期股权投资——C公司
(6010×
50%)3005
资本公积
995
(8)11月1日甲公司向A公司出售产品,甲公司与A公司存在关联方关系,此笔交易属于商品销售,与非关联方的销售比例在20%以下,按商品账面价值的120%确认为收入:
17784
(11200×
120%)13440
(15200×
17%)2584
1760
11200
(9)12月5日A公司承担甲公司广告费,A公司是甲公司的子公司,由其承担广告费用,应按关联方承担费用进行会计处理:
销售费用
120
(10)12月25日M公司免除甲公司债务,按债务重组进行会计处理:
1260
营业外收入——债务重组收益
(11)年末甲公司确认投资收益等:
长期股权投资——A公司(损益调整)
(1000×
60%)600
600
应收股利
20%×
60%)120
120
长期股权投资——A公司(股权投资准备)
(160×
60%)96
资本公积——股权投资准备
96
(12)年末不用摊销商誉,减值测试少了:
320
商誉减值准备
(13)年末计提存货跌价准备:
50
存货跌价准备
3.甲公司在编制合并报表时,A公司作为其子公司,应将A公司合并进来。
4.2007年甲公司编制合并会计报表时,编制合并抵消分录
(1)将母公司的长期股权投资与子公司的净资产抵消
实收资本
20000
160
盈余公积
150
未分配利润
650
商誉
1600
14176
少数股东权益
(20960×
40%)8384
(长期股权投资账面余额=投资成本12000万元+损益调整480万元+股权投资准备96万元)
(2)将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消:
少数股东收益
利润分配——提取盈余公积
——应付现金股利
20%)200
——未分配利润
(3)将3月10日存货内部交易抵消:
234
200
存货
(4)将10月1日内部股权转让交易抵消:
(5)将11月1日存货内部交易抵消:
13440
[11200+(15200-11200)×
80%]14400
(15200-11200)×
20%)800
(6)将12月5日A公司承担费用产生的内部交易抵消:
营业外支出
(7)将12月31日利润分配产生的内部债权债务抵消:
应付股利
(8)将12月31日内部购入存货计提的存货跌价准备抵消:
40
第3题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
除特别注明外,甲公司产品销售价格为不含增值税的公允价格。
甲公司每年3月20日对外提供上一年度财务会计报告。
某会计
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